西方会计理论演进
会计发展史
西方会计思想对近代中国会计发展的影响摘要：鸦片战争以后，西式复式记账方法开始传入中国，成为中国会计史上的重大事件，对后来的会计产生了深远的影响。
西式复式记账法，即源于13世纪以后的意大利沿海城市弗洛伦萨，热亚那和威尼斯等地，后经英美等国长时期不断改进而形成的借贷记账法。
至大清银行的创办，标志着借贷记账法从此开始在中国的企事业中得以实际应用。
西方会计思想的传人促使中国会计理论逐步成为独立的学科体系。
中国在近代以前没有出现会计专论，中国古代会计史更多的是会计实践的历史。
关键词：复式记账西方会计思想传统会计现代会计Abstract: After the Opium War, Western-style double-entry bookkeeping method began to spread to China as a major event in the history of Chinese accounting, accounting for the later had a profound impact. Western-style double-entry bookkeeping, that is, from the 13th century after the Italian coastal city of Florence, Genoa and Venice and other places, long after Britain and other countries through continuous improvement and the formation of debits and credits. Tai Ching Bank was founded, marking the debits and credits began to be in China's enterprises in the practical application.Keywords: Double-entry bookkeeping Westernaccountingthought Tradition Accounting Modern intellectual Accounting1、西方会计思想推动了中国传统会计思想向近代化转型1.120世纪初西方会计思想在中国的传播使得会计学研究的范围拓宽，有关会计学包含的内容得以大为拓展。
会计理论背景：会计的历史与发展
2.1 早期的会计
2.1.1“会计”名称的起源
1、中国“会计”的起源
中国从古至今就没有“簿记”这个词，中文和日文中的簿记是从英 文“Book-keeping”翻译过来的。
对于“会计”这个词的起源，中国会计界曾有三种不同的观点：一 是认为“会计”起源于夏代,有《史记夏本纪》为证;二是认为 “会计”起源于战国时代，其主要依据是《周礼》和《孟子》 以及先秦时代的其他重要的著作;第三种说法是“会计”起源于 西周。
2、西方会计的起源与发展
19世纪下半期，在accounts的基础上形成了accounting这个词， 这时簿记向会计的转化无论从形式到内容都区别开来，并最终 为实现由簿记发展阶段向会计发展阶段的转变从各个方面创造 了基本条件。
2.1 早期的会计
2.1.2 会计行为产生的历史条件
1、生产活动是会计行为产生的前提
2.2 复式记帐法
2.2.1单式簿记 单式记帐法在运用中虽然手续简便，但它存在着严重的缺陷，主要
表现在： ①单式记帐法不能全面、完整地反映经济活动过程； ②单式记帐法下帐户记录的数字之间缺乏必然的联系。 因而单式簿记的主要目的并不是为了计量，而是为了进行控制。
2.2 复式记帐法
2.2.2复式簿记
1、复式簿记的产生与发展
（1）复式簿记的产生条件
会计学家利特尔顿（A.C.Littleton）在1933年出版的《20世纪之 前的会计发展》一书中，提到复式簿记产生的7个必要条件。
在资料要素方面：①私有财产（Private Property），提供所有 权变更的会计记录；②资本（Capital），提供它处于不同形态、 流转与不同环节的会计记录；③商业（Commerce），提供财 产、银钱进出方面的会计记录；④信贷（Credit），提供信用 交往方面的记录。
国外会计制度的发展(3篇)
第1篇一、引言会计制度作为一项重要的经济管理制度，起源于古代，经过漫长的发展历程，逐渐形成了今天较为完善的体系。
本文将从国外会计制度的发展历程、主要特点以及发展趋势三个方面进行探讨。
二、国外会计制度的发展历程1. 古代会计制度古代会计制度主要是指奴隶社会和封建社会的会计制度。
这一时期的会计主要是对财产的登记和记录，以实物计量为主，没有明确的会计准则和制度。
这一阶段的会计工作主要是由官府或家族成员负责。
2. 近代会计制度近代会计制度起源于资本主义社会，以英国、法国、德国等欧洲国家为代表。
这一时期的会计制度经历了以下几个阶段：（1）会计发展的初期阶段：这一阶段的会计工作主要是以簿记为主，注重对财务事项的记录和分类。
（2）会计核算阶段：这一阶段的会计工作开始关注财务报表的编制，形成了较为完整的会计核算体系。
（3）会计规范阶段：随着经济的发展，会计规范逐渐成为会计制度的重要组成部分。
各国开始制定会计准则，规范会计实务。
3. 现代会计制度现代会计制度是以20世纪后半叶为背景，以美国、英国、德国等发达国家为代表。
这一时期的会计制度具有以下特点：（1）会计准则的国际化：随着经济全球化的推进，各国会计准则逐渐趋同，形成了国际会计准则。
（2）会计信息质量的要求：现代会计制度强调会计信息的真实、准确、完整和及时，以满足信息使用者的需求。
（3）会计制度的不断完善：随着经济的发展和会计实务的丰富，会计制度不断进行改革和完善。
三、国外会计制度的主要特点1. 会计准则的国际化国外会计制度普遍实行会计准则，以规范会计实务。
各国会计准则在遵循国际会计准则的基础上，结合本国实际情况进行修订和完善。
2. 会计信息质量的要求国外会计制度强调会计信息的真实、准确、完整和及时，以满足信息使用者的需求。
为此，各国都建立了相应的审计制度，确保会计信息的质量。
3. 会计制度的多样性由于各国经济发展水平、文化背景、法律法规等方面的差异，国外会计制度呈现出多样性。
影响20世纪西方会计理论与实务发展的重要因素——基于会计专业人士视角的分析
专门规 范、 会计 专业期 刊和相 关会 计传播媒 体等主要影响 因素共 同作 用的结 果， 究会 计理论与会计 思想的发展 即需要研 究各 方面影响 研
因素 的具 体 构 成 与 内容 ， 目前 会 计 理 论 研 究 与 教 学 却 未 对 此 予 以 必要 的 重视 。文章 试 对 ２ 但 ｏ世 纪 西 方 重 要 会 计 专 业人 士及 其 学术 文 献进 行 初 步梳 理 与 分析 。
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影响２ 世纪西方会计理论与实务发展的重要因素 Ｏ
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基于会计专业 人士视 角的分析
中南 财 经政 法 大 学会 计 学 院 许 家林
【 摘Leabharlann 要 】现代会 计理论 与实务的发展 ， 自 源 不同会计环境 下会计学科群体 内部的会计 专业人 士、 计职业组织、 会 会计研究文献 、 会计
二、 动 ２ 推 ０世 纪会 计 理论 与 实务 发
展 的 重 要 专 业 人 士
历届会 计名人的推选由一个专门委员 会 负责 。 它由 ４ 位知 名的职 业会计 师和会 ５ 计 学家所组成 ， 其中注册会计 师、 会计教 育
家、 企业及政府机构会计师各占三分之一左 右 。该委 员会 的早期 成员主要 由美 国会计 学者们 组成 ， 但从 １ ７ ９ ３年开始 ， 委员会 该 发展成为一种 国际性评选机构 ． 其成 员来 自
管理会计发展的历史演进
管理会计发展的历史演进管理会计是指为企业内部管理决策服务的一种会计体系及其理论体系。
它是在跟踪和衡量经济活动的进程中，为企业内部管理层提供信息和数据的会计系统。
管理会计的发展历程可以追溯到19世纪末20世纪初的美国，当时的管理者开始意识到需要更多的信息和数据来支持管理决策。
本文将介绍管理会计在历史上的演进过程。
一、管理会计的起源19世纪末，美国工业和商业开始蓬勃发展，企业规模逐渐扩大，管理者对企业内部的成本、效益等方面的数据需求也日益增加。
在这种背景下，管理会计开始萌芽。
美国的一些企业开始试图建立一种新的会计制度，通过收集、分析和汇报更多的数据，帮助管理者更好地了解企业的经营状况和成本结构。
其中著名的哈佛大学教授弗雷德里克·泰勒提出了一种新的会计体系，称之为成本会计制度，为管理者提供更全面和详细的成本信息，有助于提高企业的经营效益。
20世纪初，管理会计逐渐得到了更多的关注和发展。
美国的一些企业开始将管理会计引入到自己的管理体系中，作为管理决策的重要依据。
管理会计理论也迅速发展起来，各种成本会计理论、责任会计理论、经营绩效评价理论等相继涌现。
其中著名的企业家亚伯拉罕·马斯洛夫提出了成本控制理论，弗雷德里克·泰勒则提出了责任会计理论。
这些理论为企业管理者提供了更多的思路和方法，有助于提高企业的经营效益。
在此期间，管理会计开始向其他领域扩展，逐渐形成了成本管理、绩效管理、战略管理等多个分支，开拓了管理会计的应用领域。
与此管理会计也开始向国际化迈进，吸收了来自不同国家和地区的管理会计理论和实践经验，不断丰富和完善自己的理论体系，更好地适应全球化的经济环境。
随着全球经济的不断发展和企业竞争的日益激烈，管理会计的地位和作用变得越来越重要。
现代企业管理者对管理会计的需求也变得更加迫切，他们需要通过管理会计系统获取更多的经营信息，提高企业的管理水平和决策效率。
在这种背景下，管理会计理论和实践不断深化和完善，新的管理会计模式和工具不断涌现，如全面预算、活动基础成本法、绩效评价体系等，为企业提供了更广泛、更深入的管理会计解决方案。
管理会计发展的历史演进
管理会计发展的历史演进管理会计是指以内部管理为目标，通过会计手段为管理决策服务的会计体系。
它是会计学科的一个重要分支，也是企业管理的重要工具之一。
管理会计发展的历史演进大致可以分为以下几个阶段。
一、管理会计起源阶段（19世纪中叶至20世纪初）管理会计的前身可以追溯到19世纪中叶，当时的英国及美国经济发展迅速，企业日益庞大。
为了满足企业管理的需要，会计学家们开始探索如何运用会计信息为企业管理服务。
美国的彼得·德鲁克提出了“成本会计”和“预算会计”等概念，成为管理会计的奠基人。
二、成熟阶段（20世纪20年代至60年代）20世纪20年代至60年代是管理会计的成熟阶段，会计工具和技术不断完善和改进。
这一时期，管理会计开始兴起于美国的大型企业，主要包括以零成本会计、标准成本法和经营分析为代表的管理会计模式。
以经营分析为代表的管理会计模式，将会计和管理相结合，为管理者提供经营数据和管理信息，开创了管理会计的崭新局面。
20世纪70年代至今，管理会计进入了现代化的阶段，包括生产成本、柔性预算、全面成本分析、责任成本、活动成本等技术和方法的引入和应用。
这一阶段主要是管理会计时代的全面发展，强调管理会计需要从企业运营的全过程、企业内外环境和企业文化等多方面因素进行综合考虑，提出了多元化的管理会计理论和方法。
四、信息化阶段（21世纪初至今）21世纪以来，企业信息化成为时代的必然趋势，管理会计的发展也面临着新的机遇和挑战。
新兴的IT技术为管理会计的信息化提供了强有力的支撑，大数据、云计算、人工智能等技术正逐渐应用到管理会计的各个方面，进一步提高了管理会计的效率和精度，让企业管理者更加精准地掌握企业经营情况。
总之，管理会计的演进历程表明，管理会计不断进化和发展，从简单的成本计算、预算编制到全面化的成本分析、责任成本，再到信息化的管理会计，逐渐形成了一个复杂而完整的体系。
未来，随着技术的进一步发展和变革，管理会计的作用和表现将更加重要和多样化。
会计发展史和中国会计发展历史
会计发展史和中国会计发展历史会计作为一门管理工具的历史可以追溯到几千年前。
在人类社会发展的不同阶段，会计的形式也在不断演变和发展。
以下是会计发展史的主要阶段：1.古代会计：古代会计最早可以追溯到公元前2000年的美索不达米亚文明。
当时人们使用简单的记账工具，如记号、图形等来记录财务交易，以便进行财务管理。
在埃及、中国和巴比伦等地也出现了类似的记账方式。
2.中世纪会计：在中世纪，商业活动与财务交易的规模逐渐扩大，会计的功能也进一步强化。
在欧洲，商人们开始使用记账本和分录帐来记录交易，而不再依赖传统的简单记号。
此外，一些商人还开始编制财务报表以便监控企业的财务状况。
3.工业革命前的会计：工业革命前，随着商业活动和资本的增长，会计需求的扩大。
有限责任公司的兴起导致合资企业的会计问题变得更为复杂。
人们开始意识到需要更准确的财务信息来进行经营决策。
因此，会计知识和专业化管理逐渐成为商业活动的重要组成部分。
4.现代会计：20世纪初，现代会计理论逐渐形成。
会计学科开始发展，出现了会计准则和规范的制定机构。
同时，会计技术的进步也极大地改变了会计的工作方式。
在电子计算机的出现后，会计变得更加自动化和高效。
中国的会计发展历史可以追溯到几千年前。
1.古代会计：中国古代社会的会计记录可以追溯到商周时期。
当时人们使用竹简等简单工具来记录财务交易。
在西周和春秋战国时期，一些重要的财务交易还会在青铜器上进行铭记，以便永久保存。
2.封建时期的会计：在封建时期，会计在官府税务和农田水利管理等方面发挥着重要作用。
每个县级行政单位都设立了会计机构，负责监督和管理财务活动。
同时，会计的职位也逐渐成为一种封建官员的重要身份。
3.现代会计的发展：在20世纪初，中国开始引入西方会计理论和经验，促进了现代会计的发展。
随着中国经济的开放，会计理论和实践逐渐接轨国际标准。
中国会计准则的制定机构也相继成立，如中国会计法规制定机构和中国注册会计师协会等。
2讲 现代会计的演变
二讲现代财务会计的演变主要内容及重点难点：折旧会计、成本会计、财务会计、管理会计等中国特色的会计体系是从历史发展演变过来的。
会计历史是会计理论的第一部分。
一、折旧会计一）折旧会计产生的背景（折旧会计是产业革命促成的）18世纪，英国产业革命。
19世纪美国、德国也受到巨大影响。
工商业迅速发展，对其会计思想产生了巨大影响。
19世纪，折旧成为了一个重要概念。
起背景：1、工厂制度建立，企业逐渐采用持续经营原则。
2、机器设备等长期资产增多。
3、长期资产支出在生产经营中成为一项数额大的成本。
怎么合理处理？早期，只要资产处于良好工作状态，便可以不需要计提折旧。
——随意二）折旧会计的产生折旧概念在产业革命前就有。
1、早先的折旧完全是一个计价概念。
新价值记入帐户借方，原有价值的损耗记入贷方，盘存的余额被结转到下期；折旧是资产价值的下降！折旧是资产的物质损耗！！并主张另外用一个帐户反映。
当然，都会带来了利润的减少。
2、后来还把折旧作为成本分配制度。
首先作为一次成本的分配。
即在多个时期之间分配。
——简单！再则进一步把折旧作为联合成本分配。
——折旧会计方法逐步完善！！3、折旧会计真正出现：1915年才形成系统的方法体系：直线、递减余额、年金、偿债基金、单位成本法。
二、成本会计1、最早产生于15世纪，意大利银行开的羊毛作坊、丝绸作坊，设置材料、工薪等分类账，定期向总账结转，将总账的数字相加，计算产品的成本。
——成本会计的萌芽出现。
几个帐户汇集成本数据！2、16世纪荷兰更进了一步，专门设置一个生产账户，借方反映所需的纸张等材料费、工资和经费，生产完成后就结账并将这样积累起来的“余额”转入存货帐户。
——成本会计产生。
专门一个帐户汇集成本数据！！3、17世纪的进步：1）英国人（James Dodson）为制鞋厂设计了一套会计制度。
按每种规格鞋子的不同材料价格设置帐户，使鞋子的材料成本等于耗用兽皮及皮革的总成本。
——这在以前不容易！形成分批成本计算法的雏形。
论西方会计目标理论不同学派的会计思想的
论西方会计目标理论不同学派的会计思想的一、构建理论的方法与理论结构的起点西方会计讨论的一个重要特征之一是会计讨论方法的多样性。
无论是归纳法、演绎法、伦理法、社会学法、经济学法等传统讨论方法，还是事项法、实证法、系统法等所谓新的讨论方法，不仅向人们展现了会计讨论方法的多样性，而且为人们多角度、多侧面地理解会计理论，解开会计理论之谜供应了重要的熟悉论工具。
可以认为，讨论方法的多样性，是形成西方不同会计理论模式、不同会计理论学派的一个重要缘由。
然而，真正对西方会计理论进展产生重要影响的讨论方法还是传统的演绎法〔deductiveapproach〕，由于按演绎法构建的会计理论至今仍强有力地指导着西方会计实务的进展。
演绎法的主要特点是，从既定的基本概念或前提命题动身，规律地推导得出结论。
虽然在演绎法下，推导结论的正确性取决于基本概念或前提命题的正确性，但与其它讨论方法相比，演绎法更能够保持理论结构的规律统一性和内在严密性，因此，演绎法深得西方会计界的普遍推崇。
由于对演绎法下前提命题的选择不同，从本世纪60年月时开头，西方会计界消失了两种构建会计理论结构的详细推理思路：一种思路是以会计假设为起点。
逐步推导会计原则、准则和程序，即先讨论会计假设，以此为起点推导和建立会计原则和准则，并以会计原则和准则来指导会计处理程序。
例如，60年月初美国注册会计师协会〔aicpa〕所属的会计讨论部发表的第1号和第3号会计讨论文集“会计的基本假设”、“论广泛适用的企业会计原则”就遵循了这种思路；另一种思路是，以会计目标为前提推导出财务会计概念结构，即先确定会计目标，依据会计目标规定会计信息的质量特征，然后讨论财务报表的构成要素及其确认、计量和报告的准则。
例如，70年月和80年月美国财务会计准则委员会〔fasb〕所建立的财务会计概念结构就采纳了这种思路。
认真地端详这两种思路不难发觉：以会计假设为起点的思路着眼于会计活动的环境和前提条件，强调会计假设、会计准则等理论范畴；而以会计目标为起点的思路则着眼于会计信息对决策的影响，强调会计信息的质量特征、会计要素确实认、计量和报告等理论概念。
第二章会计理论的形成与发展
第二章会计理论的形成与发展要想了解会计理论的现状,就必须研究会计思想和会计实务的历史发展。
1930年以前,西方会计理论作为一种界限分明的逻辑推理，与现在不同，通常都不是先于会计实务而产生。
从历史的角度来看,会计是随着社会发展需要的产生而发展起来的。
会计理论也是在历史的持续中发展起来的。
我们今天的现状很大程度上依赖于昨天的成就。
利特尔顿(A.C.Littlet e o n)和齐默尔曼(V.K.Zemmerman)在他们所著的《会计理论:连续与变革》一书中就曾这样说过,由于有越来越多的技术文献可供参考,在现行思想和行动方面,从许多人的过去经验所积累起来的思想中汲取到的,要比自觉认识到的多得多。
第一节古代会计理论的产生古代的会计，从时间上看，是从旧石器时代的中、晚期到封建社会末期逐步产生和发展的，从会计运用的技术方法看，主要涉及原始计量记录方法、单式簿记法和初创的复式簿记法等内容。
人类的原始计量记录行为产生于旧石器时代，在新石器时代，随着生产力的发展，人们已经具备了数字的概念，能够运用一些符号和表现方法，如结绳记事和绘图记事等。
但从严格意义上讲，这一时期的原始记录方法并不是单纯的会计行为和会计方法，而只是一种与数学、统计学及其它相关学科有关的综合性的行为和方法。
结绳记事和绘图记事等行为是所有学科的萌芽状态。
真正的会计行为是到奴隶社会的繁盛时期才逐渐产生的。
单式簿记法产生于奴隶社会，在封建社会得到了充分发展。
当时，私人财产的增加导致了受托责任会计的产生，要求不仅应保护奴隶主的财产安全，还应证明管理这些财产的人履行了他们的职责。
单式簿记的方法体系由会计核算项目、账簿设置、记录方法、会计凭证、结算方法以及会计报告等具体方法组成。
需要注意的是，单式簿记的主要目的不是计量而是为了进行控制，可以这样认为，内部控制是所有古代簿记的重要特征。
在世界各国，单式簿记是逐步发展的，先是设置流水账，再逐步进化为设置“三账”，相当于现在的日记账、明细分类账和总分类账，这种账簿设置方法已经为复式账簿组织体系的建立奠定了基础。
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西方会计理论演进：基本阶段与主要成果【摘要】理论来自于会计实践并对其具有反作用，但其也要受会计实践发展程度的影响。
随着会计环境的不断变化，西方会计理论大致经过了五个不同的发展阶段，且在不同时期均取得了具有奠基意义的代表性成果，这些成果不仅推进了会计实践的发展进程，对会计理论的不断完善也起到了重要的促进作用。
【关键词】会计理论；环境；发展；阶段；成果会计理论发展必然受到会计实践发展的影响，这一点已为业界所共识，但学界对会计实践的发展分期却有着不同的认识①。
同会计实践的发展阶段相一致，西方会计理论也经过了一个不断演进的过程，不同时期均取得了具有奠基性的重要成果。
对于会计理论发展的分期问题，由于理论界在分析问题切入点及研究问题的着重点不一样，故存在不同认识。
尽管在一些重要的理论问题上并不存在原则分歧，但厘清其演进脉络对于认识其发展并促进现代会计理论的发展有重要意义。
本文拟以西方会计理论发展的五个阶段划分为基础，对其成果进行了初步梳理归类与分析，以便为此问题的深入研究提供一点基本线索。
一、早期会计观念的萌芽与实务进化人类的会计行为可谓源远流长。
据有关资料记载，在人类社会发展的几大文明古国中，早期的会计行为就已经蕴涵着当今的某些会计理论元素：有些会计概念甚至可以追溯到古希腊与古罗马时代；古迦勒底──巴比伦、亚述和苏美尔等文明古国中，即存有政府、古老书面语言与古老商业记录等会计记录的雏型；古埃及的抄写人员在国库等机构中发挥着重要的作用；古希腊的财政大臣，已经有了精细的会计责任制度；古罗马的，已经有了编制财务状况表的要求，由于公民权利与纳税申报的财产等级有直接关系，会计已经涉足纳税申报领域；等等。
但从总体上看，早期会计方法均较简单，虽然其间也体现了某种原始会计观念与会计意识，可是仅凭这些并不系统的会计记录，尚不足以称之为现代意义上的会计理论。
因此，从原始社会末期的原始文字、记数制度和度量衡制度开始在信息的计量和记录中运用，直到13世纪复式簿记在地中海沿岸城市佛罗伦萨诞生之前，由于尚无形成会计理论的社会经济基础，故其发展还局限于单式簿记核算方法形成的阶段。
二、借贷复式簿记理论的出现（一）借贷复式簿记产生的经济环境随着公元11～13世纪欧洲十字军的东征对东西方经济交流的促进，以及商品交易范围的不断扩大和贸易额快速增加，遂给有地中海之便的意大利北部沿岸城市积累与营运大量财富创造了得天独厚的条件。
随着独资经营方式逐渐地被代理经营和合伙经营方式所替代，慢慢演变为一个独立实体，经营管理者受托责任观念开始形成，会计核算观念开始改变，需要会计人员思考一些通常经济业务背后的业务处理规律。
因此，如果说意大利沿岸城市贷金业主所采用的记账方法逐渐为商人所认可并广泛运用是适应经济发展客观需要的话，那么历经不同发展时期而最终形成具有现代意义上的借贷复式簿记理论则是经济发展的一种必然结果。
（二）借贷复式簿记理论的标志成果13～15世纪几百年间的意大利复式簿记，总体上是处于簿记方法与探索、形成与时期，先后经历了萌芽阶段（13世纪初期的佛罗伦萨式银行簿记）、成长阶段（14世纪中叶的热亚那式商业簿记）和成熟阶段（15世纪中叶的威尼斯式银行簿记）三个不同的发展时期，在不同时期所形成的具有代表性的实务探索与理论成果主要有：1202年，数学家莱奥纳多·菲博拉奇（LeonardoFibonacci，1170~1256年）在《之数》（Liber Abbaci）一书中，向意大利人介绍了阿拉伯数字（Arabic numerals），在此之前的意大利会计数字均为罗马记数；1211年间佛罗伦萨银行簿记的两套会计账簿，现珍藏于佛罗伦萨梅迪切奥·劳伦齐阿纳图书馆（Bibliotheca Mediceo Laurenziana di Firenze），是最早使用借贷用语的复式记录史料；1340年间热亚那式政府运用的簿记记录，现存的当时该市市政厅财务官的两套总账，其中一套为两名财务官（Massari），另一套为两名监督官（Masstri Ragionali），它们记录了该市当年财政状况，称为“热亚那式簿记（Genoese System of Bookkeeping）”；15世纪的威尼斯式商业簿记，具有代表性的账簿有1406年威尼斯政府的总账和多兰多·索兰佐（Donado Soranzo）兄弟商会的总账，其中最著名的是安德列亚·巴尔巴里戈（Andrea Barburigo）商会的会计账簿（潘序伦，1933；郭道扬，1984；文硕，1987；索科洛夫，1991）。
15世纪末的1494年11月10日，卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）的名著──《算术、几何、比及比例概要》（Summa deArtithmetica,Geometeia,Proportioni et Proportionalita，又译《数学大全》）的适时问世，便成为具有特别内涵的会计理论发展上的重大事件。
全书由五个部分组成：（1）算术和代数；（2）商业算术的运用；（3）簿记；（4）货币与兑换；（5）纯粹的应用几何。
论述复式簿记的是第三卷第九部十一篇《计算与记录详论》（Tractatus Particularis de Computis et Scripturis，也有译为《簿记论》）②。
在《簿记论》中，设有37章和2个附录来具体阐述借贷记账法的基本原理，其具体内容大致可划分三个部分：第一部分为第1章至第4章，主要说明财产盘存与财产目录的编制方法，并在第3章列举了一个完整的财产目录编制实例；第二部分为第5章至第37章，主要介绍了采用借贷复式记账法如何进行会计处理的问题，所涉及主要内容有三本账簿、借贷记账法的基本原理与应用、有关交易的会计分录的编制与分类账的登记、结账与编制试算表的方法、会计凭证的保管、分类账簿的登记规则和登记等；第三部分为两个附录，分别是“商人需要记录的项目”和“分类账过账举例”。
中世纪形成的意大利簿记方法具有以下基本特征：一是其主要目标是向业主本人提供经营管理信息；二是还没有严格的会计期间或企业连续经营的概念；三是没有一个单一的货币计量单位（陈今池，1998）。
三、复式簿记理论的缓慢传播（一）意大利簿记理论向大陆国家的扩散15世纪后，由于欧洲经济的发展特征主要体现为农业经济开始向经济转化与过渡，与此同时，其经济中心开始从地中海沿岸的意大利等国转向德国、法国和荷兰等大陆国家，在这种经济发展环境下的会计，主要是作为企业的一项管理工具，而不是作为外部使用者的一种专门信息来源。
再加上当时的账簿主要是由业主个人掌握使用，因而会计理论的发展则主要局限于对意大利复式簿记理论的解释及向德国、比利时、荷兰、葡萄牙和西班牙等国的传播（陈今池，2007）。
但由于受当时的经济发展水平所限制，自卢卡·帕乔利以后的大约三百年间，会计理论的发展进程较为缓慢，尚未出现实质上的突破。
在中世纪后的这段被学界称之为簿记理论向会计理论过渡时期内，三个方面的研究成果影响较大：一是初步完成了将借贷复式簿记理论从“拟人说”（Personification Theory）向物的理论推进，“拟人说”理论的形成，主要缘于佛罗伦萨银行簿记原理向商业领域里运用的扩展；二是揭示了复式簿记所固有的平衡机制以及与此相符的财务报表观念；三是在理论上初步确立了财务报表体系结构的基础，即资产负债表与损益表相互之间的关系，这对后期财务报表的发展以及对损益表的重视均提供了可能。
这些思想主要体现在由荷兰学者西蒙·斯蒂文（Simon Stevin，1548～1620）所著的《数学惯例法》（Wisconstighe Chedachtenissen）一书中（葛家澍、刘峰，1998）。
虽然在后来德国会计界，围绕着复式簿记原理的研究，曾经先后出现过“静态说”和“动态说”等不同理论学说，但不论是瑞士人F.霍格利（F.Hugli）等人先后提出的“物的二科目说”、“物的一科目说”、“借贷对照说”、“八要素说”、“等式说”、“统一财产科目说”和“三科目说”等“静态说”理论，还是由德国人巴比（Pape）等人所提出的“资本循环说”、“现实理论说”和“动态的二科目说”等“动态说”原理，都是将研究的内容局限于对复式簿记原理的理论阐述之上（易庭源，2001；郭道扬，1999）。
由此可见，16世纪后，学者们这种开始研究处理方法现象背后所隐含的真正原理并做出合乎逻辑解释的思维方式，为后来会计理论的逐步形成与完善打下了一定的基础。
但在16世纪初～18世纪这段时间内，尽管在簿记研究方面已经形成了一定的理论成果，但其对会计理论的影响较小，故不能纳入现代会计理论研究主流内容的范畴。
（二）16～18世纪簿记理论的主要成果由于16～18世纪欧洲大陆国家的会计理论研究主要是围绕着传播、解释与细化帕乔利为代表的意大利复式簿记原理而展开的。
因此，在其发源地及其它大陆国家，先后形成了颇具影响力的簿记理论著作。
其中代表性的有：1518年，德国数学教师海因里希·施雷贝尔在维也纳脱稿的第一本簿记著作──《新技术著作》（Ayn new Kunstlich），该书虽然是一部数学，但其中有一章“采用分录账、商品账、债务账的商人簿记法（Buechhalte durch Zornal Kaps vnd Schuldtbuch auff alle Kauffmanschafft）”，故该书可称之为世界上的第二本会计著作；1534年，意大利数学与簿记教师多梅尼科·曼佐尼（Domenico Manzoni，）出版的帕乔利后又一部有影响的著作──《威尼斯式总帐和分类帐》（Quaderno Doppio Con Suo Giornale）；1605～1608年间，荷兰数学家、曾任商行会计和财务监理的西蒙·斯蒂文（Simon Stevin）的《数学惯例法》（Wisconstighe Chedachtenissen，又译《传统数学》）出版，该书第二部分介绍将复式簿记运用于公共会计（称之为“意大利式王子簿记”，Liver de Compte de prince），成为数学和簿记学相互结合的一个典范；1673年，法国路易十四正式颁布12章122条的《商事王令》（Ordonnance deCommerce，又译《商事条例》、《商人法典》或《萨瓦里法典》）中，第三章主要是关于账簿设置、记账方法、破产清理方法，以及财产目录的编制方法等条款，使其成为世界会计史上会计法规的示范性事件；1736年，英国人约翰·梅尔（John Mair）的《簿记法》（Bookkeeping Methodizd）一书在爱丁堡出版，被誉为“最完美的意大利簿记的典型”；1796年，英国人爱德华·托马斯·琼斯（Edwerd Thomans Jones）的《琼斯的英国式簿记》（Jones‟s English System of Bookkeeping by single or Double Entry），创始了“英式簿记法（Engling Bookkeeping）”，其中系统地阐述了簿记的基本原理，被称之为“标准的簿记著作” （郭道扬，1984；文硕，1987；查特菲尔德，1989；索科洛夫，1991；郭道扬，1999；黄炘强，2002；王建忠，2007）。