初级 个人所得税法律制度(3)

本章考点精讲【考点八】特许权使用费所得（★★★）1.征税范围（1）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；但不包括稿酬所得（“出版、发表”）。

（2）作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用权所得，按“特许权使用费所得”税目（而非“稿酬所得”或“财产转让所得”税目）征收个人所得税。

（3）个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”税目缴纳个人所得税。

（4）编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，统一按“特许权使用费所得”（而非“稿酬所得”）税目征收个人所得税，不论剧本使用方是否为其任职单位。

2.税率：20%3.应纳税所得额（1）每次收入额≤4000元应纳税所得额﹦每次收入额－800（2）每次收入额＞4000元应纳税所得额﹦每次收入额×（1－20%）（3）每次收入的确定①以“一项”特许权的“一次许可使用”许可使用所取得的收入为一次；②如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。

4.应纳税额﹦应纳税所得额×20%【案例】王某2011年12月份取得两项特许权使用费收入，一项是3000元，另一项是4500元。

由于特许权使用费是以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次，按次征收；因此，王某12月份取得的特许权使用费收入应纳个人所得税﹦（3000－800）×20%＋4500×（1－20%）×20%＝1160（元）。

稿酬所得、劳务报酬所得和特许权使用费所得应纳税额计算的异同（单位：元）【考点九】利息、股息、红利所得（★★）1.征税范围（1）自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税。

（2）投资分红VS劳动分红①公司职工取得的劳动分红，按“工资、薪金所得”税目缴纳个人所得税；②公司职工取得的投资分红，按照“利息、股息、红利所得”税目缴纳个人所得税。

（3）国债和国家发行的金融债券利息免税。

2.基本税率为20%。

3.应纳税额＝每次收入额×20%【解释】利息、股息、红利所得，以每次收入额为应纳税所得额。

【案例】假定张某2012年3月份取得非上市公司红利5000元，应缴纳个人所得税＝5000×20%＝1000（元）。

【考点十】财产租赁所得（★★）1.征税范围（1）个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”税目的征税范围。

（2）房地产开发企业与商店购买者个人签订协议，以优惠价格出售其商店给购买者个人，购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用的情形下，对购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按“财产租赁所得”税目征收个人所得税。

2.税率（1）一般情况下为20%；（2）从2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。

3.应纳税所得额（1）每次（月）收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次（月）收入额－准予扣除项目金额－修缮费用（800元为限）－800元（2）每次（月）收入在4000元以上的：应纳税所得额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目金额－修缮费用（800元为限）]×（1－20%）（3）以1个月内取得的收入为一次，按次征收。

【解释】以每次（月）收入额扣除准予扣除项目金额和修缮费用后的余额与4000元比较，不超过4000元的扣除800元；在4000元以上的，扣除20%的费用。

4.应纳税额＝应纳税所得额×20%（或者10%）【案例1】李某按市场价格出租住房，2011年11月取得月租金收入2500元，当月发生的准予扣除项目金额合计为300元，修缮费用200元，均取得合法票据。

李某应缴纳个人所得税＝（2500－300－200－800）×10％＝120（元）。

【案例2】李某按市场价格出租住房，2011年11月取得租金收入6000元，当月发生的准予扣除项目金额合计为400元，修缮费用500元，均取得合法票据。

李某应缴纳个人所得税＝（6000－400－500）×（1－20％）×10％＝408（元）。

【案例3】李某因出国旅行，将私有的一辆小汽车出租给张某使用，2011年11月取得租金收入6000元，当月发生的准予扣除项目金额合计为400元，发生修理费用1000元，均取得合法票据。

李某应缴纳个人所得税＝（6000－400－800）×（1－20％）×20％＝768（元）。

【考点十一】财产转让所得（★★）1.财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

【解释】注意区分股票转让所得和股息、红利所得。

2.税率：20%3.应纳税所得额＝收入总额－财产原值－合理费用4.应纳税额＝应纳税所得额×20%5.特殊规定（1）对股票转让所得暂不征收个人所得税。

（2）集体所有制企业在改制为股份合作制企业时：①对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；②待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”税目计征个人所得税。

（3）个人出售自有住房①个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”税目的有关规定确定；②对个人转让自用达5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税。

（4）个人因购买和处置债权取得所得，按“财产转让所得”税目缴纳个人所得税。

【案例】李某将3年前以200万元购入的一处临街商铺出售，售价为450万元，支付各种合理税费合计5万元（均取得合法票据）。

李某出售该商铺应缴纳个人所得税＝（450－200－5）×20%＝49（万元）。

【考点十二】偶然所得（★）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

1.个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按照“偶然所得”税目计征个人所得税。

2.个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金超过800元的，应“全额”按“偶然所得”税目征收个人所得税。

3.对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入不超过1万元的（含1万元）暂免征收个人所得税；超过1万元的，“全额”征收个人所得税。

4.应纳税额＝每次收入额×税率（20%）【解释】偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。

【案例】郑某2011年11月在某公司举行的有奖销售活动中获得奖金12000元，领奖时发生交通费600元、食宿费400元（均由郑某承担）。

郑某就该项奖金应纳个人所得税＝12000×20%＝2400（元）。

【考点十三】捐赠的处理（★★★）（一）个人公益性捐赠支出有关捐赠的扣除1.一般规定：30%对个人将其所得“通过中国境内非营利的社会团体、国家机关”向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过“应纳税所得额”的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

【案例】作家刘某2011年10月份取得稿酬收入30000元，从中取出8000元通过中国境内非营利社会团体向灾区捐赠：（1）向“灾区”捐赠——如果能扣，只能限额扣；（2）通过“中国境内非营利社会团体”——能扣；（3）应纳税所得额﹦30000×（1－20%）﹦24000（元）；（4）捐赠扣除限额：24000×30%﹦7200（元）；（5）应纳税额﹦（24000－7200）×14%﹦2352（元）。

2.特殊规定：全额扣除（1）向红十字事业的捐赠个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。

（2）向农村义务教育的捐赠个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。

（3）向公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠个人通过非营利性社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。

（4）向汶川地震灾区的捐赠对个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震灾区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。

（二）个人向非关联科研机构和“三新”研发项目的捐赠支出个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺（简称“三新”研发项目）所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。

【考点十四】个人所得税税收减免（★★）（一）免税项目（包括不限于）1.“省级”人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

2.国债和国家发行的金融债券的利息。

3.福利费、抚恤金、救济金。

4.保险赔款。

5.军人的转业费、复员费。

6.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

7.按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准，被拆迁人取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。

8.按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。

（二）减税项目1.残疾、孤老人员和烈属的所得。

2.因严重自然灾害造成重大损失的。

3.其他经国务院财政部门批准减税的。

（三）暂免征税项目（包括不限于）1.外籍个人（1）外籍个人以“非现金”形式或“实报实销”形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

（2）外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。

（3）外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。

（4）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。

【相关链接】股票转让所得暂不征收个人所得税。

【例题•单选题】某外籍专家甲在中国境内无住所，于2012年1月至5月受聘在华工作。

该期间甲每月取得中国境内企业支付的工资为人民币28000元；另以实报实销形式取得住房补贴人民币5000元，已知外籍个人工资、薪金所得减去费用标准为4800元/月，全月工资、薪金应纳税所得额超过9000元至35000元的部分，适用的个人所得税税率为25%，速算扣除数为1005，甲在中国期间应缴纳的个人所得税总额为（）元。