审计工作底稿框架(PPT 60张)
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某企业审计工作底稿(ppt 97页)
• 应对认定层次的舞弊风险：
– 改变拟实施审计程序的性质 – 改变实质性程序的时间 – 改变审计程序的范围
59
审计准则第1141号—财务报表审 计中对舞弊的考虑
• 如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担 重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报 表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当 尽早将此类事项与治理层沟通。
• 收入舞弊假设
54
审计准则第1141号—财务报表审 计中对舞弊的考虑
• 注册会计师应对舞弊导致的重大错报风险：
–舞弊风险属于特别风险 –高度的职业怀疑态度 –两个层次分别应对
55
审计准则第1141号—财务报表审 计中对舞弊的考虑
• 对财务报表层次的舞弊风险采取总体应对 措施：
– 考虑人员的适当分派和督导； – 考虑被审计单位采用的会计政策； – 在选择进一步审计程序的性质、时间和范围
• 中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计 单位及其环境并评估重大错报风险
• 中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的 重大错报实施的审计程序
• 中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据 29
审计风险准则核心要求
• 要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风 险导向审计理念，以重大错报风险的识别、 评估和应对作为审计工作的主线。
• 《中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审 计单位及其环境并评估重大错报风险》，解决 重大错报风险的评估和识别问题
33
审计风险准则之间的联系
• 《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估 的重大错报实施的审计程序》，解决如何应对 评估的重大错报风险
• 《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证 据》，拓展了审计证据的内涵，强调实施风险 评估程序所获取的信息同样构成审计证据
– 改变拟实施审计程序的性质 – 改变实质性程序的时间 – 改变审计程序的范围
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审计准则第1141号—财务报表审 计中对舞弊的考虑
• 如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担 重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报 表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当 尽早将此类事项与治理层沟通。
• 收入舞弊假设
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审计准则第1141号—财务报表审 计中对舞弊的考虑
• 注册会计师应对舞弊导致的重大错报风险：
–舞弊风险属于特别风险 –高度的职业怀疑态度 –两个层次分别应对
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审计准则第1141号—财务报表审 计中对舞弊的考虑
• 对财务报表层次的舞弊风险采取总体应对 措施：
– 考虑人员的适当分派和督导； – 考虑被审计单位采用的会计政策； – 在选择进一步审计程序的性质、时间和范围
• 中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计 单位及其环境并评估重大错报风险
• 中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的 重大错报实施的审计程序
• 中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据 29
审计风险准则核心要求
• 要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风 险导向审计理念，以重大错报风险的识别、 评估和应对作为审计工作的主线。
• 《中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审 计单位及其环境并评估重大错报风险》，解决 重大错报风险的评估和识别问题
33
审计风险准则之间的联系
• 《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估 的重大错报实施的审计程序》，解决如何应对 评估的重大错报风险
• 《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证 据》，拓展了审计证据的内涵，强调实施风险 评估程序所获取的信息同样构成审计证据
注册会计师审计工作底稿(ppt 49页)
第二节 审计工作底稿
3．针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。 （1）如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论 相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何 处理该矛盾或不一致的情况。 （2）上述情况包括但不限于注册会计师针对该信息执行的 审计程序、项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技 术部门咨询的情况，以及项目组成员和被询人员不同意见（ 如项目组与专业技术部门的不同意见）的解决情况。 （3）对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着 注册会计师需要保留不正确的或被取代的资料。
第二节 审计工作底稿
【答案】CD 【解析】在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册 会计师应当考虑的因素包括：实施审计程序的性质；已识别 的重大错报风险；在执行审计工作和评价审计结果时需要作 出判断的程度；已获取审计证据的重要程度；已识别的例外 事项的性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据的 记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础 的必要性；使用的审计方法和工具。选项AB均属于不影响审 计工作底稿具体内涵的事项，故不作为考虑的因素。
第二节 审计工作底稿
（4）导致出具非标准审计报告的事项。 将这些分散在审计工作底稿中的有关重大事项的
记录汇总在重大事项概要中，不仅可以帮助注册会计 师集中考虑重大事项对审计工作的影响，还便于审计 工作的复核人员全面、快速地了解重大事项，从而提 高复核工作的效率。 重大事项概要包括审计过程中识 别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审 计工作底稿的交叉索引。
第一节 审计工作底稿概述
（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及 复核的时间和人员； （2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成 员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员 时，保护信息的完整性和安全性； （3）防止未经授权改动审计工作底稿； （4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行 职责而接触审计工作底稿；
审计工作底稿讲解ppt课件
一般风险评估增加了：财务报告流程、信息系统一般控 制的特殊考虑。
对《了解内部控制整体层面底稿》进行了修改，按照内 部控制指引进行重新设计；
8
二、审计工作底稿(2011版)主要变化
2. 上市公司审计工作底稿主要变化 • 风险评估（续）
特别风险评估遵照准则进行修改，基本构架没有变化 风险评估汇总结果增加：内部控制缺陷汇总 形成路径进行了梳理，力求每个相对独立部分形成结论，
人工或自动化。 增加了“控制缺陷汇总”，以便按照准则规定向管理层
或治理层通报。
12
二、审计工作底稿(2011版)主要变化
2. 上市公司审计工作底稿主要变化 • 实质性底稿
所有审定表均根据具体报表项目的实际情况进行设计， 不再使用通用模板；
所有审定表均增加“审计过程中识别出的错报的评价与 结论”，主要根据１２５１号准则修改。
2. 上市公司审计工作底稿主要变化 • 计划审计工作
修改重要性水平---整体重要水平、实际执行重要性水平、 重要性水平分配
将被审计单位分为全面审计、特定范围审计、审阅，并 分别制定计划实施的审计程序；
7
二、审计工作底稿(2011版)主要变化
2. 上市公司审计工作底稿主要变化 • 风险评估
对原底稿框架没有改变。仍然为４个部分，即：一般风 险评估、特别风险评估以及风险评估结果汇总；
录处理不一致的情况
18
四、重点底稿讲解
计划审计工作
19
四、重点底稿讲解
了解被审计单位及其环境（整体层面内控）
20
四、重点底稿讲解
风险评估
21
四、重点底稿讲解
了解内控及控制测试
界定业务循环 工作范围
对《了解内部控制整体层面底稿》进行了修改，按照内 部控制指引进行重新设计；
8
二、审计工作底稿(2011版)主要变化
2. 上市公司审计工作底稿主要变化 • 风险评估（续）
特别风险评估遵照准则进行修改，基本构架没有变化 风险评估汇总结果增加：内部控制缺陷汇总 形成路径进行了梳理，力求每个相对独立部分形成结论，
人工或自动化。 增加了“控制缺陷汇总”，以便按照准则规定向管理层
或治理层通报。
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二、审计工作底稿(2011版)主要变化
2. 上市公司审计工作底稿主要变化 • 实质性底稿
所有审定表均根据具体报表项目的实际情况进行设计， 不再使用通用模板；
所有审定表均增加“审计过程中识别出的错报的评价与 结论”，主要根据１２５１号准则修改。
2. 上市公司审计工作底稿主要变化 • 计划审计工作
修改重要性水平---整体重要水平、实际执行重要性水平、 重要性水平分配
将被审计单位分为全面审计、特定范围审计、审阅，并 分别制定计划实施的审计程序；
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二、审计工作底稿(2011版)主要变化
2. 上市公司审计工作底稿主要变化 • 风险评估
对原底稿框架没有改变。仍然为４个部分，即：一般风 险评估、特别风险评估以及风险评估结果汇总；
录处理不一致的情况
18
四、重点底稿讲解
计划审计工作
19
四、重点底稿讲解
了解被审计单位及其环境（整体层面内控）
20
四、重点底稿讲解
风险评估
21
四、重点底稿讲解
了解内控及控制测试
界定业务循环 工作范围
审计证据与审计工作底稿(ppt 52页)
反，或证明的内容与基本证据一致的证据。
28.12.2019
26
3）审计证据的分类
练一练：例5-4：一注会师在对某公司进行审计 时，发现该公司的内部控制制度具有严重缺陷, 在此种情况下，注册会计师是否能依赖下列证 据：⑴销货发票副本；⑵实物证据；⑶被审计 单位管理当局声明书。请分别说明这三个选项 的原因。
28.12.2019
18
2）审计证据的特征
练一练：例5-3：答案解析（续）： （3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据 的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料 成本计算表更可靠。 （4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受 领人的签字，所以，工资发放单较工资计算 单更可靠。
28.12.2019
6
2）审计证据的特征/充分性
充分性，是指审计人员在收集审计证据时要 确定据以形成审计意见的审计证据的最低数 量要求。是对审计证据数量的衡量，主要与 CPA确定的样本量有关。但审计证据并非收集 得越多越好，审计人员在收集审计证据时要 考虑成本效益原则。
28.12.2019
7
2）审计证据的特征/适当性
审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。 主要内容：被审计单位的设立批准证书、营业
执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管 理人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合 同、相关内部控制制度、验资报告的复印件或 摘录。
28.12.2019
40
2）审计工作底稿的形成
形成审计工作底稿的总体要求
（1）资料翔实。（即记录在审计工作底稿上的
总结、未审会计报表、试算平衡表、审计差异 调整汇总表、审计报告、管理建议书、被审计 单位管理当局声明书以及注册会计师对整个审 计工作进行组织管理的所有记录和资料。 范例
28.12.2019
26
3）审计证据的分类
练一练：例5-4：一注会师在对某公司进行审计 时，发现该公司的内部控制制度具有严重缺陷, 在此种情况下，注册会计师是否能依赖下列证 据：⑴销货发票副本；⑵实物证据；⑶被审计 单位管理当局声明书。请分别说明这三个选项 的原因。
28.12.2019
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2）审计证据的特征
练一练：例5-3：答案解析（续）： （3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据 的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料 成本计算表更可靠。 （4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受 领人的签字，所以，工资发放单较工资计算 单更可靠。
28.12.2019
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2）审计证据的特征/充分性
充分性，是指审计人员在收集审计证据时要 确定据以形成审计意见的审计证据的最低数 量要求。是对审计证据数量的衡量，主要与 CPA确定的样本量有关。但审计证据并非收集 得越多越好，审计人员在收集审计证据时要 考虑成本效益原则。
28.12.2019
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2）审计证据的特征/适当性
审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。 主要内容：被审计单位的设立批准证书、营业
执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管 理人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合 同、相关内部控制制度、验资报告的复印件或 摘录。
28.12.2019
40
2）审计工作底稿的形成
形成审计工作底稿的总体要求
（1）资料翔实。（即记录在审计工作底稿上的
总结、未审会计报表、试算平衡表、审计差异 调整汇总表、审计报告、管理建议书、被审计 单位管理当局声明书以及注册会计师对整个审 计工作进行组织管理的所有记录和资料。 范例
审计证据与审计工作底稿ppt52页
审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。 ☺ 主要内容：被审计单位的设立批准证书、营业
执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管 理人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合 同、相关内部控制制度、验资报告的复印件或 摘录。
2024/6/26
39
2）审计工作底稿的形成
☺ 形成审计工作底稿的总体要求
（1）资料翔实。（即记录在审计工作底稿上的
1.审计证据
理解审计证据的含义 掌握审计证据的特征 熟悉审计证据的分类
2024/6/26
1
1）审计证据的含义
☺ 概念，指注册会计师为了得出审计结论、形 成审计意见而使用的所有信息，包括构成财 务报表基础的会计记录中所含有的信息（第 一类）和其他信息（第二类）。
2024/6/26
2
1）审计证据的含义
2）审计证据的特征
☺ 练一练：例5-3：答案解析（续）： （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审
计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是 CPA实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘 记录较存货盘点表更可靠。
（6）银行询证函回函较为可靠。CPA直接获取的
银行存款函证的回函较被审单位提供的银行对账
☺ （第二类）其他信息来源渠道 （1）自身编制或获取的可以通过合理推断得出
结论的信息； （2）通过询问、观察和检查文件或记录等审计
程序获取的信息； （3）从被审单位内部或外部获取的会计记录以
外的信息。
2024/6/26
3
1）审计证据的含义
☺ 会计记录与审计证据的关系 （1）会计记录和其他信息共同构成审计证据，两
☺ 适当性，要求审计人员在收集审计证据时要保 证审计证据应当与审计目标相互关联（相关 性），同时要保证其来源真实可靠，收集证据
执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管 理人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合 同、相关内部控制制度、验资报告的复印件或 摘录。
2024/6/26
39
2）审计工作底稿的形成
☺ 形成审计工作底稿的总体要求
（1）资料翔实。（即记录在审计工作底稿上的
1.审计证据
理解审计证据的含义 掌握审计证据的特征 熟悉审计证据的分类
2024/6/26
1
1）审计证据的含义
☺ 概念，指注册会计师为了得出审计结论、形 成审计意见而使用的所有信息，包括构成财 务报表基础的会计记录中所含有的信息（第 一类）和其他信息（第二类）。
2024/6/26
2
1）审计证据的含义
2）审计证据的特征
☺ 练一练：例5-3：答案解析（续）： （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审
计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是 CPA实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘 记录较存货盘点表更可靠。
（6）银行询证函回函较为可靠。CPA直接获取的
银行存款函证的回函较被审单位提供的银行对账
☺ （第二类）其他信息来源渠道 （1）自身编制或获取的可以通过合理推断得出
结论的信息； （2）通过询问、观察和检查文件或记录等审计
程序获取的信息； （3）从被审单位内部或外部获取的会计记录以
外的信息。
2024/6/26
3
1）审计证据的含义
☺ 会计记录与审计证据的关系 （1）会计记录和其他信息共同构成审计证据，两
☺ 适当性，要求审计人员在收集审计证据时要保 证审计证据应当与审计目标相互关联（相关 性），同时要保证其来源真实可靠，收集证据