审计倒计时66天【第十一章生产与存货循环的审计】(2020年
2020注会(CPA) 审计 第十一章 生产与存货循环的审计
第77讲-生产与存货循环的主要凭证与会计记录第十一章生产与存货循环的审计考情统计本章 2017～ 2019年累计分值 22.15分，年均 7.4分，排在全书各章的第 11位，属于重要的章。
其中简答题 17.4分，接近 80%，综合题 4.75分，约占 20%。
本章几乎年年考核简答题，不考简答题的年份很少，但 2019年没有考核简答题。
本章绝大部分内容都属于存货监盘。
虽然所考核的事项五花八门，但答案大部分都是教材原文，职业判断较少，需要的是系统记忆。
题型、题量及分值第一节主要凭证与会计记录一、生产指令二、领发料凭证三、产量和工时记录四、工薪汇总表及工薪费用分配表五、材料费用分配表六、制造费用分配汇总表七、成本计算单八、产成品入库单和出库单九、存货盘点指令、盘点表及盘点标签十、存货货龄分析表一、生产指令下达制造产品等生产任务的书面文件，又称生产任务通知单或生产通知单，用以通知供应部门组织材料发放、生产车间组织产品制造、会计部门组织成本计算。
二、领发料凭证为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
三、产量和工时记录登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。
四、工薪汇总表及工薪费用分配表反映各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。
五、材料费用分配表汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。
六、制造费用分配汇总表汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。
七、成本计算单用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。
八、产成品入库单和出库单入库单是产品生产完成并经检验合格后转入仓库的凭证。
出库单是根据经批准的销售单发出产成品的凭证。
九、存货盘点指令、盘点表及盘点标签存货盘点前编制存货盘点指令，对存货盘点时间、人员、流程及后续处理等方面做出安排。
在盘点过程中，使用盘点表记录盘点结果，使用盘点标签对已盘点存货及数量作出标识。
011 生产与存货循环的审计
第十一章生产与存货循环的审计一、生产与存货循环的特点涉及的主要业务活动：计划和安排生产：生产计划部门负责，根据订单或对销售预测和产品需求分析来决定生产授权，签发预先连续编号的生产通知单和材料需求报告，传递给仓库和生产部门。
发出原材料：仓库根据生产部门的领料单发出原材料，领料单一联连同材料交领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。
生产：生产部门收到生产通知单及领取原材料后，开始生产。
验收：完成的产品由生产部门查点[统计]，然后转交[验收部门]检验员验收并办理入库手续，或将所完成的产品移交下一个工序。
储存产成品：产成品入库前，仓库先行点验和检查并[在验收单上]签收。
然后将实际入库数量[验收单]通知会计部门核算产品成本：1.实物流转记录：各种生产记录(生产通知单、领料单、计工单、入库单等)都要汇集到会计部门，由会计部门检查、核对，了解和控制存货实物流转；2.成本会计核算：会计部门设置相应会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
发出产成品：产成品发出须由独立发运部门进行。
装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[销售单]，并据此编制出库单。
出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。
二、生产与存货循环的内部控制和控制测试1、生产与存货交易的内部控制2、评估重大错报风险1）影响存货重大错报风险的因素●存货的数量和种类：存在、完整性●成本归集的难易程度：计价和分摊●陈旧过时的速度或易损坏程度：计价和分摊、存在●遭受失窃的难易程度：存在2）导致存货重大错报风险的情形：数量庞大，业务复杂，增加了错误和舞弊的风险；成本基础的复杂性；产品的多元化；可变现净值难以确定；存货存放在很多地点；寄存的存货。
3）导致审计复杂性与风险的存货：制造时间长的；固定价格合约的；与时装相关的服装行业；鲜活、易腐商品；高科技含量的（易过时）；单位价值高昂、容易被盗的。
第11章存货与生产循环审计(新)
Contents
1 第一节 存货与生产循环业务活动及控制测试 2 第二节 存货审计 3 第三节 应付职工薪酬审计
一、存货与生产循环主要业务活动
举例
接到客户订单100台手机，主管部门下达生产指令，一号车间 到仓库领各类原材料600件（以此为基数来计算材料费用分配 表），然后开始生产，在生产过程中要记录产量和工时（以此 为基础来记录工资汇总表）、月底还要看车间应分摊的其他费 用（水电费、燃料费等）计入制造费用中，财务部门根据工 （人工）料（原材料）机（制造费用）三项来计算每个手机的 成本是690元。手机（产成品）完成后要统一经过质检后存入 仓库，仓库记录台账，同时所有相关资料传递到财务部门，财 务在存货明细账中记录69000元的存货。每月月底时仓库应进 行一次存货盘点，年底财务、仓库共同盘点。应做到账实相符。 如有差异，相关部门协调调查原因，并填写差异表。
4.总账
一、存货与生产循环主要业务活动
存货与生 产流程
1.生产任 务通知单
（1）填写部门：由生产计划部门填写 （2）作用：生产计划部门根据客户订购单或者销售部 门对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。用以 通知供应部门组织材料发放、生产车间组织生产制造、 会计部门组织成本计算。 （3）对应认定：存在、完整性
和分摊
6.发出产 成品
产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时
6.出库单、必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出
存货明细 库单。出库单一般为一式四联，一联交仓储部门；一联
账
由发运部门留存；一联送交客户；一联作为开具发票的
依据。
二、存货与生产循环的内部控制及其测试
注册会计师通常通过实施下列程序，了解生产和存货循环的业 务活动和相关内部控制： 1.询问参与生产和存货循环各业务活动的被审计单位人员，一 般包括生产部门、仓储部门、人事部门和财务部门的员工和管 理人员； 2.获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料； 3.观察生产和存货循环中特定控制的运用，例如观察生产部门 将完工产品移送入库的流程及相关控制活动； 4.检查文件资料，例如检查原材料领料单、成本计算表、产成 品出入库单等； 5.实施穿行测试，即追踪一笔交易在财务报告信息系统中的处 理过程，例如：选取某种产成品，追踪该产品制定生产计划、 领料生产、成本核算、完工入库的整个过程。
注册会计师审计第11章 生产与存货循环的审计含解析
注册会计师审计第11章生产与存货循环的审计含解析一、单项选择题1.下列有关生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录的说法中，不恰当的是（）。
A.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费B.产成品入库单是产品生产完成并经检验合格后从生产部门转入仓库的凭证C.在实施存货盘点之前，注册会计师通常编制存货盘点指令，对存货盘点的时间、人员、流程及后续处理等方面作出安排D.存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录2.（2015年）如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中通常不能应对该风险的是（）。
A.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模B.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点C.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘D.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查3.A注册会计师在观察被审计单位仓库时，发现一批商品已经蒙了厚厚一层灰尘，经询问仓库人员，得知该批商品已经过时，下列各项有关存货余额的认定中，注册会计师通常认为存在重大错报风险的是（）。
A.存在B.完整性C.准确性、计价和分摊D.准确性4.下列有关存货监盘的说法中，错误的是（）。
A.如在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序B.对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因C.如被审计单位在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证，注册会计师应当关注盘点日前的最后编号D.注册会计师可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据5.注册会计师针对甲公司特殊类型存货设计监盘程序时，以下说法中错误的是（）。
A.针对存货为汽油的，需要注意使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定B.针对存货为钻石的，需要注意选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作C.针对存货为需要使用磅秤测量的，只需在监盘前检验一次磅秤的精准度，在监盘过程中无须检验和重新调校，以免标准不统一D.针对存货为生产纸浆用木材的，需要注意通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录6.下列各项中，注册会计师在被审计单位存货盘点结束前的做法中不恰当的是（）。
审计存货与生产循环审计
五、特殊情况处理 1.因存货性质和位置无法监盘
期末存货 = 期初存货 + 入库 - 出库 ①检查购货、生产等记录 ②检查日后发生的销货交易凭证 ③向顾客或供应商函证
(1)存货的特殊性质
①具体表现：a.存货涉及保密问题； b.存货系危害性物质。
②基本思路：通常需要信赖内部控制。
③审计程序：a.复核供产销记录； b.向相关第三方人员询证； c.其他替代审计程序。
《危险化学品安全管理条例》规定：环保部门 负责废弃危险化学品处置的监督管理，负责调查重 大危险化学品污染事故和生态破坏事件，负责有毒 化学品事故现场的应急监测和进口危险化学品的登 记，并负责前述事项的监督检查；生产、经营、储 存、运输、使用危险化学品，必须遵守本条例和国 家有关安全生产的法律、其他行政法规的规定，其 主要负责人必须保证本单位危险化学品的安全管理 符合有关法律、法规、规章的规定和国家标准的要 求，并对本单位危险化学品的安全负责。
（1）被审单位盘点前，观察盘点现场 纳入盘点 整理排列、标识？ 未纳入盘点 查明原因？
（2）监盘过程中 盘点计划是否贯彻执行？ 准确无误的予以记录？
2.检查程序
(1)目的
①盘点计划适当实施？（控制测试）
②期末存货实物总额？（实质性程序）
(2)范围
数量：至少抽点全部存货的10%
重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大
（2）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放 在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单， 请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日 的盘点清单。
存在缺陷。外地公用仓库的存货―玻璃占存货总 额的比例达到39％，所以应该考虑采用实地盘点的 方式。
（3）存货数量的确定方法。对于烧碱，煤炭和 石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关 的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数 量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明 的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检 查。
十一生产与存货循环审计ppt课件
第一节 生产与存货循环概述
三、生产与存货循环涉及的主要报表项目
生产与存货循环所涉及的资产负债表项目主要是存货、 应付职工薪酬等项目
生产与存货循环所涉及的利润表项目主要是营业成本等 项目
2、存货监盘计划
制定存货监盘计划的基本要求
注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存 制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计 单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对 存货监盘做出合理安排。
第三节 生产与存货的实质性程序
制定存货监盘计划应实施的工作 ◑ 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存 放场所 ◑ 了解与存货相关的内部控制；评估与存货相关的重大 错报风险和重要性 ◑ 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 ◑ 考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性 质特殊的存货 ◑ 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工 作 ◑ 复核或与管理层讨论其存货盘点计划
由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存 货与其他项目密切的关联度，要求注册会计师对存货项 目的审计应当予以特别的关注。
（一）存货的监盘
1、存货监盘的定义和作用
存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的 盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。
存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观 察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会 计师应根据需要抽查已盘点的存货。
检查程序 ◑ 检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难 以盘点或隐蔽性较强的存货
◑ 注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存 货实物，以测试盘点记录的准确性
【CPA-审计】第11章 生产与存货循环的审计知识点总结
【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1.总体要求2.存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在”认定，对于“完整性”"准确性、计价与分摊"认定只能提供部分审计证据。
此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。
3.存货监盘各方责任(2023调整)盘点与监盘是“两码事”。
存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。
4.盘点计划(1)制定监盘计划应考虑事项：①与存货相关的重大错报风险(通用)。
②与存货相关的内部控制的性质(通用)。
③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令(若有缺陷，则建议调整)。
④存货盘点的时间安排(资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录)。
⑤被审计单位盘存制度(实地盘存(CPA参与该盘点)+永续盘存(CPA年内多次参与盘点))。
⑥获取存货的存放地点(要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单)。
⑦是否需要专家协助(特殊存货)。
(2)存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目的(前述)、范围(取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险)及时间安排(与被审计单位实施存货盘点时间相协调)。
②存货监盘的要点及关注事项(重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等)。
③参加存货监盘人员的分工(按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导)。
④检查存货的范围(根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围)。
5.存货监盘程序：评价指令和程序→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(了解内控)期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：①CPA评价其无法停止的原因及合理性；②划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；③监盘时，CPA观察有关移动的控制是否得到执行。
第十一章 生产与存货循环审计
保管人员与记录、批准
人员相互独立
存货保管人员与记录
（存货/存在、完整性；人员职务相分离
营业成本/发生、完整
询问和观察存货与
记录的接触控制以 及相应的批准程序
性）
6.账面存货与实际存货 定期核对相符
（计存价货 和分/存摊在；、完整性、定期进行存货盘点
营业成本/发生、完整 性、准确性）
询问和观察存货盘 点程序
17
生产与存货循环的实质性程序
存货监盘作用（重点）
（一）总体要求（审计准则原文）
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对 存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
1.在存货盘点现场实施监盘（除非不可行，比如对注册会计师安全有威 胁的地点，教材P265第1段）；
2.对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘 点结果。
3对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查例如对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件
第十六章 生产与存货循环审计
2019/6/4
1
主要内容
检查生产通知单、领发 料凭证、产量和工时记 录、工薪费用分配表、 材料费用分配表、制造 费用分配表的顺序编号 是否完整
（1）对成本实施分析程序； （2）将生产通知单、领发料凭证、 产量和工时记录、工薪费用分配表、 材料费用分配表，制造费用分配表 与成本明细账相核对
（实质性分析程序、细节测试的 “顺查”）
对存货实施监盘程序
2019/6/4
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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审计倒计时66天【第十一章生产与存货循环的审计】
(2020年
摘要：
一、审计背景及目的
二、生产与存货循环的审计概述
三、生产与存货循环的审计重点
四、生产与存货循环的审计方法与技巧
五、生产与存货循环的审计案例分析
六、审计倒计时提醒
正文：
一、审计背景及目的
随着2020 年的结束，审计工作也进入了倒计时阶段。
本次审计的主要目的是对企业的生产与存货循环进行全面审查，以确保企业的财务报告真实、公正、完整。
生产与存货循环的审计是企业财务审计的重要组成部分，它涉及到企业生产经营的方方面面，对于发现潜在风险、提高企业管理水平具有重要意义。
二、生产与存货循环的审计概述
生产与存货循环的审计主要关注以下几个方面：一是生产过程中的成本核算与控制；二是存货的管理与核算；三是生产与存货循环的内部控制；四是相关政策的遵守与执行。
通过对这些方面的审查，审计师可以全面了解企业的生产与存货循环状况，为企业提供有针对性的改进建议。
三、生产与存货循环的审计重点
1.生产成本的审计：重点审查生产成本的计算、分配、结转等环节，检查是否存在成本核算不准确、成本控制不严密的问题。
2.存货的审计：重点关注存货的取得、使用、销售等环节，检查是否存在存货积压、滞销、盘亏等问题。
3.内部控制的审计：审查企业生产与存货循环的内部控制制度是否健全、有效，检查是否存在内部控制漏洞。
4.政策遵守与执行的审计：检查企业是否遵守了相关法律法规，是否严格执行了国家政策。
四、生产与存货循环的审计方法与技巧
1.采用分析方法：通过对企业生产与存货循环的相关数据进行分析，发现异常情况，为进一步审查提供线索。
2.采用抽样方法：对企业的生产与存货循环进行抽样审查，以部分情况推断整体状况。
3.采用实地调查方法：通过实地调查企业的生产现场、存货管理等情况，了解实际情况。
4.采用对比方法：通过对比不同时期、不同企业的数据，发现企业的优势与不足。
五、生产与存货循环的审计案例分析
以下是一个生产与存货循环的审计案例：审计师在审查某企业时发现，该企业的生产成本核算存在问题，如：原材料消耗过高、直接人工成本核算不准确等。
通过进一步审查，发现企业生产过程中存在诸多浪费现象，导致生产成
本居高不下。
针对这一问题，审计师提出了相应的改进建议，帮助企业提高了生产效率，降低了生产成本。