【税会实务】坏账损失核算的账龄分析法

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【税会实务】坏账损失核算的账龄分析法

账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收款项能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大。[例]富海证券公司20×2年12月31日应收款项账龄及估计坏账损失如下表所示。单位：元

应收款项账龄应收款项金额估计损失(％) 估计损失金额1年以内30 000 5 1 5OO l～2年 10 000 10 1 0002～3年 8 000 20 1 6003年以上 4 000 502 000合计 66 000 6 100

(1)假设调整前“坏账准备”账户有贷方余额5 000元，则本期调整分录的金额应为6 100-5 000=1 100(元)。调整分录为：

借：资产减值损失——计提的坏账准备 1 100

贷：坏账准备 1 100

(2)假设调整前“坏账准备”账户有借方余额400元，则本期调整分录的金额应为400+6 100=6 500(元)。

调整分录为：

借：坏账准备 6 500

贷：资产减值损失——计提的坏账准备 6 500

证券公司应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。计提坏账准备的方法由证券公司自行确定。证券公司应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地。

增值税与退税计算方法

增值税与退税计算方法增值税税率目前有17%，13%，6%和0几种，具体那些属于各自的税率请参照《中华人民共和国增值税暂行条例》增值税计算方法销项税额=销售额×税率,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额举例说明如下： B企业从A企业购进一批货物，货物价值为100元(不含税)，则B企业应该支付给A企业117元(含税)(货物价值100元及增值税100X17%=17)，此时A实得100元，另17元交给了税务局。然后B企业经过加工后以200元(不含税)卖给C企业，此时C企业应付给B企业234元(含税)(货物价值200加上增值税200X17%=34)。此时套用上述公式为销项税额=销售额×税率=200X17%=34应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=34-17(A企业已交)=17(B企业在将货物卖给C后应交给税务局的税额) 退税计算方法继续套用上面的例子，假如C企业为国家规定实行先征后退原则的出口企业，他把这批货物加工后出口，出口 FOB 价为300(已折成人民币)(不含税)，此时他要交纳的增值税为销项税额=销售额×税率=300X17%=51应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=51-34(B企业已交)=17(C企业在将货物出口后应交给税务局的税额)出口后可以获得退税额为(假设退税率为17%)应退税额= FOB 价X退税率=300X17%=51 此时C的成本=进价+所交增值税=234+17=251 收入=卖价+所退增值税=300+51=351 利润=收入-成本=351-251=100

如果退税率为15%则应退税额= FOB 价X退税率=300X15%=45 此时C的成本和收入和利润为成本=进价+所交增值税=234+17=251 收入=卖价+所退增值税=300+45=345 利润=收入-成本=345-251=94比上面少了6元的利润。这6元就叫做不可抵扣额，应用公式也可得出这个结果。当期不可抵扣额=FOB价X外汇牌价X(增值税税率-退税率)=300X(17%-15%)=6 假设C为则根据国家规定，实行“免，抵，退”原则出口企业，加工后自己出口，出口FOB价300(已折成人民币)(不含税)。本来要向上述那样先交纳增值税如下销项税额=销售额×税率=300X17%=51 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=51-34(B企业已交)=17(C企业在将货物出口后应交给税务局的税额)但根据“免，抵，退”中的“免”，出口企业的最后一道增值环节免征增值税，所以不用交纳这17元增值税。货物出口后，C 企业依法向税务机关退税，根据“免，抵，退”中的“抵”，假如退税税率为17%，C企业可以抵扣的税额为34(前面环节所交的增值税)，而不是51，因为最后一道环节的17元没有交，根据“不交不退”原则，这17不给予退。这34元就是C企业实得的退税额，此时C的成本和收入和利润为成本=进价=234(此时没有交17元的增值税)收入=卖价+所退增值税=300+34=334利润=收入-成本=334-234=100假如退税税率为15%，此时要先算出不予抵扣额当期不可抵扣额=FOB价X外汇牌价X(增值税税率-退税率)=300X(17%-15%)=6此时C的成本和收入和利润为成本=进价=234(此时没有交17元的增值税)收入=卖价+所退增值税=300+34=334利润=收入-成本-不予抵扣额=334-234-6=94大家可以看出，其实不予抵扣额就是当退税税率小于增值税税率时产生的差额。根据MAX的提醒补充：

进项税额的抵扣计算

进项税额就是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担得增值税额,它与销售方收取得销项税额相对应。?(一)准予从销项税额中抵扣得进项税额,分两类:?一类就是以票抵扣,即取得法定扣税凭证,并符合税法抵扣规定得进项税额;?另一类就是计算抵扣,即没有取得法定扣税凭证,但符合税法抵扣政策,准予计算抵扣得进项税额。 1。购进免税农产品得计算扣税: 基本规定 (1) 『正确答案』进项税额＝56８3０×13％=7387、9(元)采购成本＝56８30×(1-1３％)＝494４2.1(元) ?【例题·单选题】某卷烟厂2０12年６月收购烟叶生产 (2)对烟叶税得有关规定? 卷烟,收购凭证上注明价款5０万元,并向烟叶生产者支付了价外补贴、该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣得进项税额为( )。 A.６。5万元Ｂ。7、15万元 C、8。58万元 D.8、86万元『正确答案』C?『答案解析』烟叶进项税额＝(收购金额+烟叶税)×13％＝50×1、1×1、2×13%=8.5８(万元) 2.运输费用得计算扣税: (1)外购一般纳税人运输企业运输劳务,取得增值税票:进项税额＝运输费用×11% (３)外购铁路运输企业运输劳务,取得普通票:进项税额＝运输费用×７％ (４)外购小规模纳税人运输劳务取得普通发票,不得抵扣。 (5)购买或销售免税货物(购进免税农产品除外)所发生得运输费用,也不得计算进项税额抵扣【例题·单选题】某小型商贸企业为辅导期增值税一般纳税人,２０10年4月发生如下业务:购进商品取得增值税专用发票,注明价款870０0元、增值税额14790元;购进农民自产得农产品,农产品收购发票注明价款３0000元;销售商品一批,开具增值税专用发票,注明价款1700００元、增值税额2８９00元;销售农产品取得含税销售额40000元;购进与销售货物支付运费取得运输企业货物运输增值税发票5份,总金额7０00元。取得得增值税专用发票均在当月通过认证并在当月抵扣。2010年４月该企业应纳增值税( )元。(201１年题目变形) 【答案】Ａ【解析】本题考核增值税税率与扣除率得运用。

2020初级会计实务知识点：坏账准备的账务处理

2018《初级会计实务》知识点：坏账准备的账务处理会计师常常都会遇到一笔坏账，那么坏账怎么处理呢？下面小编为大家整理了2018《初级会计实务》知识点：坏账准备的账务处理，希望能帮到大家！【内容导航】：坏账准备的账务处理【所属章节】：本知识点属于《初级会计实务》科目第一章资产第二节应收及预付款项的内容。【知识点】：预付账款 3.企业确实无法收回的应收款项(实际发生坏账)按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。会计分录：借：坏账准备贷：应收账款(其他应收款等) 【提示】该笔业务不影响应收款项账面价值。 4.已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。会计分录：借：应收账款(其他应收款等)

贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款(其他应收款等) 【提示】该笔业务减少应收款项账面价值。教材【例1-18】XX年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。会计分录：借：资产减值损失 100000 贷：坏账准备 100000 【提示】XX年末“坏账准备”科目余额=100000(元)(贷方)。教材【例1-19】甲公司XX年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。会计分录：借：坏账准备 30000 贷：应收账款 30000 【提示】XX年末“坏账准备”科目余额=100000-30000=70000(元)(贷方)。教材【例1-20】承【例1-18】和【例1-19】，假设甲公

应纳增值税税额计算

应交税金的计算增值税一、销售额与销项税额销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。含税销售额换算销售额：一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋税率）小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额＝销售额×税率销项税额＝含税销售额÷（1＋税率）×税率二、进项税额进项税额是指购进货物或应税劳务取得的增值税税额。在企业计算时，销项税额扣减进项税额后的数字，才是应缴纳的增值税。因此进项税额的大小直接关系到纳税额的多少。采用以下的公式进行计算：

进项税额=含税购买金额÷（1+税率）×税率三、税负税负就是税务局要求纳税人每月按销售额一定的比率必须要上交的增值税税额，这是硬性交税任务指标必须要完成。税负的计算公式税负率=（销项税额+固定资产进项税额-进项税额）/销售额*100% 注：上述进项税额包含固定资产进项税额和原材料进项税额。四、应交增值税 1、当每一纳税期有发生销售或劳务行为的都要依据税务局的要求进行纳税申报，应交增值税税额的计算公式为： A、纳税人为一般纳税人时应交增值税税额=销项税额-已认证进项税额-上期留抵税额 B、纳税人为小规模企业时应交增值税税额=销售金额（不含税）×税率注：小规模企业一般征收率为3%，由于小规模企业不存在销项税额，所以小规模企业所开出的金额是没有价税分离的含税的销售金额，所以在进行申报时必须先计算出不含税的销售额，然后填入申报表中相应的单元格中，其计算公式为：销售额（不含税）=含税销售金额÷（1+税率）。 2、每一纳税期必须应交多少增值税根据实际情况进行交纳，平常是按以下情况进行计算应交增值税：

企业坏账损失核算问题分析

企业坏账损失核算问题分析商品销售是企业实现其产品价值的重要环节，但在产品的销售过程中，有时为达到促进产品销售的目的，需要采取赊销的方式，在这种情况下，企业的产品销售，没有形成销售收入，而是增加了企业的应收帐款，从而增加了企业的经营风险，有时甚至会发生坏帐损失，为防范坏帐损失给企业带来的种种损失，便出现了坏帐损失会计核算问题。一、坏帐核算方法种类按照我国现行会计制度的规定，坏帐损失核算方法主要有两种形式：一种是直接转销法，即在坏帐实际发生时，计入期间费用；另一种是备抵法，即按期估计坏帐损失，留做坏帐准备，当发生坏帐时按损失金额冲减坏帐准备。备抵法核算坏帐损失分为应收余额百分比法、帐龄分析法和销售百分比法三种。虽然企业的坏帐核算方法较多，但在现实的会计核算中，有些方法是不适合企业使用的，

有些方法在使用过程中，仍存在一定的问题，为此，有必要就企业坏帐核算中存在的一些问题进入深入分析，以指导企业的具体会计核算工作。二、坏帐核算中的问题分析我国《工业企业财务制度》规定，采用备抵法的企业在年终按年末应收帐款的0.3%～0.5%计提坏帐准备，计入管理费用。此种方法针对企业应收帐款中可能发生的坏帐准备，使应收帐款在资产负债表中以其净额计入资产总额，避免了资产的虚增，符合谨慎性原则。但在实际工作中发现，现行制度规定使用直接转销法和应收帐款余额百分比法都存在一定的问题，急需改进和完善。直接转销法分析直接转销法在会计处理上较为简便，但忽视了坏帐损失与赊销业务在时间上的联系，显然不符合收入与费用的配比原则。应收帐款余额百分比法分析应收帐款百分比法，虽然弥补了直接转销法的一些不足，但

进项税额的抵扣计算

进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。（1）以票抵税 ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 ②从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额（2）计算抵税 ①外购免税农产品：进项税额＝买价×13% ②外购一般纳税人运输企业运输劳务：进项税额＝运输费用×11% （3）外购铁路运输企业运输劳务，取得普通票：进项税额＝运输费用×7% （4）外购小规模纳税人运输劳务取得普通发票，不得抵扣。增值税扣税凭证增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票、运输费用结算单据 1.购进免税农产品的计算扣税：项目内容税法规定购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税计算公式一般情况：进项税额＝买价×13% 特殊情况：烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%），10%为价外补贴；应纳烟叶税税额＝收购金额×20% 烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13% 【例题·计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为56830元。『正确答案』进项税额＝56830×13%＝（元）采购成本＝56830×（1－13%）＝（元）（2）对烟叶税的有关规定【例题·单选题】某卷烟厂2012年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。 A.6.5万元万元万元万元『正确答案』C 『答案解析』烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13%＝50×××13%＝（万元） 2.运输费用的计算扣税：（1）外购一般纳税人运输企业运输劳务，取得增值税票：进项税额＝运输费用×11% （3）外购铁路运输企业运输劳务，取得普通票：进项税额＝运输费用×7%

增值税计算方法

第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算：（不含税）销售额=含税销售额÷（1+13%或17%）第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有： 1．折扣折让方式销售：三种折扣折让税务处理折扣销售关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：①如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。②这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中"无偿赠送"处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。 3．还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 4．以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 5．包装物押金处理： ①销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税） ②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。 6．销售旧车、旧货（2003年新改内容） ①自2002年1月1日起纳税人销售自己使用过的三种列举货物（应征消费税的机动车、摩托车、游艇），售价超过原值的按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。计算公式如下：增值税=售价÷（1+4%）×4%÷2 ②旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税（计算公式同上） ③销售使用过的其它固定资产，暂免征增值税， "其它属于使用过的固定资产"必须同时符合下述条件：a.属于企业固定资产目录；b.确已使用过；c.售价不超过其原值；不同时具备上述条件，应按4%征收率减半计征增值税（计算公式同上）。销售旧车，销售旧货，销售自己使用过的固定资产，在增值税处理中原来的规定和现在的规定有何区别：（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序： 1．按纳税人当月同类货物平均售价； 2．如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价； 3．如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，

增值税应纳税额四种计算方法的总结二

增值税应纳税额四种计算方法的总结名称公式备注适用范围常见题型基本方法应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额见附注一对一般纳税人销售货物或提供应税劳务计算题、综合题简易方法应纳税额= （不含税）销售额×征收率（4%或6%）见附注二 1、小规模纳税人销售货物；2、销售特定货物客观题

进口方法应纳进口增值税=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税（+ 消费税）见附注三进口货物计算题、综合题出口方法见附注四见附注四出口货物计算题、综合题附注一对基本方法的说明: 一、当期销项税额的当期是指：（即增值税纳税义务发生时间）货款结算方式增值税纳税义务发生时间 ①直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交

给买方的当天（不论货物是否发出） ②托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到） ③赊销和分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期的当天 ④预收货款方式销售货物货物发出的当天 ⑤委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单的当天 ⑥销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天 ⑦发生视同销售货物移送当天

货物行为中第（3）至（8）项的上述时间限定也是增值税纳税义务发生时间和增值税专用发票的开具时限。二、当期进项的“当期”是指：--总的要求是：抵扣时间不得提前。具体规定按行业划分如下：进项税额的"当期"限定--总的要求是：抵扣时间不得提前。具体规定按行业划分如下：行业划分抵扣时间工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用）必须验收入库后，才能申报抵扣进项税额。商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用）必须全额付款后，才能申报抵扣进项税额。

增值税一般计税方法应纳税额的计算(详细)

增值税一般计税方法应纳税额的计算（详细）一、增值税销项税额（一）销项税额计算销项税额＝销售额×税率＝组成计税价格×税率（二）销售额确定1.一般规定：向买方收取的全部价款和价外费用。2.含税销售额的换算：普通发票、价外收入等。【提示】换算时税率包括17%、13%、11%、6%3.核定销售额顺序。4.特殊销售，重点是：（1）以折扣方式销售货物。（2）以旧换新：新货价格计税（金银首饰除外）。（3）包装物押金计税：应纳增值税＝逾期押金÷（1＋税率）×税率（三）“营改增”试点行业的销售额——重点关注差额计税1.金融商品转让：销售额为卖出价扣除买入价后的余额。（1）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。（2）金融商品的买入价，可选择加权平均法或移动加权平均法进行核算。（3）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。2.经批准从事融资租赁和融资性售后回租：（1）提供融资租赁服务、提供融资性售后回租服务：以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。（2）根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同：以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额。3.现代服务：

（1）航空运输服务：销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。（2）客运场站服务：扣除支付给承运方运费后的余额，从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。4.生活服务：纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。5.销售不动产：（1）房企中的一般人销售其开发的房地产项目，选择一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用，扣除向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。（2）转让非自建不动产，扣除购置原价的余额为销售额。6.上述扣除价款，应取得符合规定的有效凭证。有效凭证包括：发票、境外签收单据、完税凭证、财政票据、其他。（注意多选题）二、进项税额（一）准予抵扣的进项税额：1.以票扣税2.计算抵扣（外购免税农产品）（1）一般农产品：进项税额＝买价×13%（2）特殊农产品：烟叶。进项税额＝收购价款×1.1×1.2×13%3.不动产进项税额的分期抵扣（新增）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣：第一年抵扣60%（扣税凭证认证当月），第二年抵扣40%（取得扣税凭证的当月起第13个月）。

坏账准备会计处理有例题)

坏账准备如何计提？【解答】企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业只能采用备抵法计提坏账准备。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的价值。具体方法有：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。下面通过例题的形式来系统的掌握坏账准备的业务核算：【例题】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备， 1999年末应收账款余额为800000元，坏账准备的提取比例为4‰。2000年发生坏账损失4000元，该年末应收账款余额为980000元。2001年发生坏账损失3000元，上年已冲销的应收账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在1999年初余额为0。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录（要求列出计算过程并作会计分录）。【解答】解题思路：根据题目的要求知道本题计算的是各年提取的坏账准备并编制相关会计分录，首先应判断坏账准备的提取方法，本题中采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，应当立刻反应到采用这种方法计提坏账准备，应当考虑坏账准备的期末余额。明确了解答中应当注意的问题后，以年为顺序一步步计算每年应计提的坏账准备。（1）1999年应提坏账准备=800000×4‰=3200（元）

【经济法基础2020辅导讲义】第22讲_一般纳税人应纳税额的计算(4)、增值税的税收优惠和

第二单元一般纳税人应纳税额的计算考点08：特殊行业销售额的确定（★★★）（P133） 1.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。 2.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 3.一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 4.纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 5.纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 6.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。第三单元增值税的税收优惠和征收管理

目录增值税的起征点增值税的纳税地点和纳税期限增值税专用发票适用增值税零税率的服务增值税的免征项目考点01：增值税的起征点（★）（P147） 1.销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。 2.增值税起征点的适用范围仅限于个人，且不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。【例题1?判断题】增值税纳税人的销售额未达到起征点的，免征增值税。（）（2016年）【答案】√ 【例题2?判断题】增值税起征点的适用范围限于个人，且不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。（）（2018年）【答案】√ 考点02：增值税的纳税地点和纳税期限（★★★）（P148） 1.纳税地点（1）固定业户应当向其机构所在地的税务机关申报纳税。

企业会计准则有关坏账准备的账务处理(doc 12页)

《财务管理学院》53套讲座+ 17945份资料《销售经理学院》56套讲座+ 14350份资料《销售人员培训学院》72套讲座+ 4879份资料更多企业学院：《中小企业管理全能版》183套讲座+89700份资料《总经理、高层管理》49套讲座+16388份资料《中层管理学院》46套讲座+6020份资料《国学智慧、易经》46套讲座《人力资源学院》56套讲座+27123份资料《各阶段员工培训学院》77套讲座+ 324份资料《员工管理企业学院》67套讲座+ 8720份资料《工厂生产管理学院》52套讲座+ 13920份资料《财务管理学院》53套讲座+ 17945份资料《销售经理学院》56套讲座+ 14350份资料《销售人员培训学院》72套讲座+ 4879份资料企业会计准则关于坏账准备的账务处理

《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，是针对“部分长期资产”的资产减值制定的准则，并不是全部长期资产，不适用于在其他具体准则中规范的减值。该准则规范的长期资产减值视同永久性减值，一经提取不得转回。只能在处置相关资产后或资产离开企业时，再进行资产减值的账务处理。《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》应用指南规定，对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。坏账准备计提后,可以转回。《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》准则第六章第四十二条规定，短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税会计采用资产负债表债务法。引入资产的计税基础、负债的计税基础、暂时性差异等概念。

增值税应纳税额的计算

一、增值税应纳税额的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，采取扣税法计算应纳增值税额1.应纳税额=当期的销售税额-当期的进项税额当期的销项税额小于当期的进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣 2.销项税额=销售额*适用税率 3.进项税额=买价*扣除率二、含税销售额的换算方法不含税销售额=含税销售额*（1+增值税税率）组成计税价格=成本*（1+成本利润率）征收增值税的货物，同时征收消费税的，其组成计税价格应包含消费税税额组成计税价格=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）三、进口货物应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格*税率 1.如果进口货物不征收消费税，则上述公式中组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税 2.如果进口货物征收消费税，刚上述公式中组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税四、小规模纳税人采取简易计税方法，其应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额*征收率销售额不包括其应纳税额纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法计算销售额不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）五、消费税应纳税额的计算（从量计征、从价计征、复合计征）从价计征销售额的确定应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）

（一）生产销售应纳消费税的计算 1.实行从价定率计征消费税的其计算公式为：应纳税额=销售额*比例税率 2.实行从量定额计征消费税的其计算公式为：应纳税额=销售数量*定额税率 3.实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税的其计算公式为：应纳税=销售额*比例税率+销售数量*定额税率注明：现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法（二）自产自用应纳消费税的计算 1.实行从价定率办法计征消费税的其计算公式为：组成计税价格=（成本+利润）/（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格*比例税率 2.实行复合计税方法计征消费税的其计算公式为：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量*定额税率）/（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格*比例税率+自产自用数量*定额税率 3.委托加工应纳消费税的计算实行从价定率办法计征消费税的其计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格*比例税率实行复合计税办法计征消费税的其计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工的数量*定额税率）/（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格*比例税率+委托加工数量*定额税率

应收款项坏账损失核算办法

应收款项坏账损失核算办法应收款项指公司对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，以及公司持有的其他企业的不包括在活跃市场上有报价的债务工具的债权，包括应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、长期应收款等，以向购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额，具有融资性质的，按其现值进行初始确认。（一）坏账的确认标准：本公司在资产负债表日对应收款项账面价值进行检查，对存在下列客观证据表明应收款项发生减值的，计提减值准备。 1、债务人发生严重的财务困难； 2、债务人违反合同条款（如偿付利息或本金发生违约或逾期等）； 3、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 4、其他表明应收款项发生减值的客观依据。（二）坏账的核算方法：本公司采用备抵法核算应收款项的坏账损失。公司根据期末应收款项的未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认为减值损失，计提坏账准备。（三）坏账准备的确认标准、计提方法 1、单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项：单项金额重大的判断依据或标准：单项金额超过期末应收款项余额的10%且单项金额超过100 万元。单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法：在资产负债表日，对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，经测试发生了减值的，按其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确定减值损失，计提坏账准备；对单项测试未减值的应收款项，汇同对单项金额非重大的应收款项，按类似的信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。 2、按组合计提坏账准备的应收款项：确定组合依据：未进行单项计提坏账准备的应收款项及单项测试未减值的应收款项；账龄组合：以应收款项的账龄为信用风险特征划分组合；

增值税计算方法

一、增值税增值税应纳税额的计算主要有3种类型：一是一般纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额的计算;二是小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额的计算;三是上述两类纳税人进口货物应征收税额的计算。 (一)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人适用当期购进扣税法时，计算税额需要确定两个关键环节：一个是销项税额的计算，一个是进项税额的抵扣。一般纳税人当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额(1)销项税额的确定当期销项税额=不含税销售额×增值税税率根据不同的销售方式，销售额的确定情况。注意：如纳税人将价款和税款合并开具普通发票，其所收取的销货款为含增值税的销售额，应按下列公式换算为不含税销售额。此外，纳税人所收取的价外费用一律视为含税金额，也应按规定的增值税税率或征收率换算为不含税的金额，并入销售额征税。换算公式为：不含税收入=含税收入÷(1+增值税税率或征收率)当属于一般纳税人时，要区分是不是实行简易征税办法。如果是，那么应按规定的征收率换算;如果不是，再根据货物适用17%或13%来具体确定。当属于小规模纳税人时，应按规定的征收率换算。 (2)进项税额的确定准予从销项税额中抵扣的进项税额，必须同时符合两个条件：一是凭证条件;二是时间条件。 ①进项税额准予抵扣的凭证条件纳税人购进货物或应税劳务而向销售方支付的进项税额，必须凭合法的扣税凭证才能抵扣。税法规定的扣税凭证有：增值税专用发票、海关完税凭证、免税农产品的收购凭证或普通发票、运费的结算单据。第一、从销售方取得的专用发票和从海关取得的完税凭证。因为这两种凭证已注明了应抵扣的进项税额，无需纳税人计算，应根据凭证上注明的税额核算进项税额;第二、一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。为了简化手续，对一般纳税人购进农业产品取得的普通发票，可按普通发票上注明的价款计算进项税额;第三、一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额和建设基金，按7%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。准予抵扣的进项税额=(运费+建设基金)×7%②进项税额准予抵扣的时间条件国内购进普通货物：一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。进口货物：一般纳税人取得的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。 (二)小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物，适用简易办法征收增值税。公式如下：应纳税额=销售额×3%=含税销售额/(1+3%)×3%小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定应纳税额：应纳税额=销售额×2%=销售额/(1+3%)×2%(三)

增值税与消费税的计算公式

一、增值税的计算公式㈠一般纳税人增值税的计算 1、基本计算方法当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =当期销售额*适用税率-当期进项税额销项税额=销售额*适用税率注：销售额是指纳税人销售货物或者提供情报应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用。增值税采用价外计税方式，用不含税价作为计税依据，销售额中不包括向购买方收取的销项税额。价外费用：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、违约金、滞纳金、代垫款项、运输装卸费等以及各种性质的价外收费。 2、含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额÷（1+税率） 3、税法规定，对视同销售征税而无销售客额的按下列顺序确定其销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。 ①组成计税价格：成本*（1+成本利润率） ②征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格公式为; 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+消费税税额或组成计税价格=成本*（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）注：公式中成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。这个公式涉及的货物不涉及消费税的，公式里的成本利润率率为10%。属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中成本利润率，为国家税务总局确定的成本利润率。 4、进项税额的计算 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 ⑴从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 ⑵从海关取得的海关进口增值税务专用缴款书上注明的增值税额。 ⑶购进农产品：进项税额=买价*扣除率注：扣除率13%

一般计税方法下进项税额的确认和计算

第二章-一般计税方法下进项税额的确认和计算(一) 第八单元一般计税方法下进项税额的确认和计算在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。本讲讲两个内容：一、准予从销项税额中抵扣的进项税额二、不得从销项税额中抵扣的进项税额一、准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（1）增值税专用发票包括税控机动车销售统一发票；（2）增值税专用发票应在开具之日起360日内到税务机关办理认证或查询。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额（1）从2017年7月1日起全国范围内：先比对、后抵扣，应在开具之日起360日进行比对；（2）进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。（三）接受境外提供的应税服务、无形资产、不动产从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（四）购进农产品进项税额的扣除 1.概括购进农产品进项税额扣除的一般规定购进农产品——四种购进渠道的税务处理

2.根据《关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税[2017]37号）的规定，除下面第（3）项规定外，纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。被排除在外的（3）（3）营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。 3.购进烟叶可以抵扣的进项税额对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额，按照《中华人民共和国烟叶税法》（2017年12月27日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过）规定的收购烟叶实际支付的价款总额和烟叶税及法定扣除率计算。计算公式如下：烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额x税率（20%）准予抵扣的进项税额=（收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税应纳税额）x扣除率（11%）购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。 4.纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。 5.纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

无法收回的应收款项账务处理

无法收回的应收款项账务处理一、发生应收账款的账务处理在商品、产品销售时应收账款的账务处理。 1. 企业因商品、产品销售而发生应收账款时：借：应收账款贷：产品销售收入应交税金--应交增值税（销项税额） 2. 收到应收账款时：借：银行存款贷：应收账款二、无法收回的坏账损失账务处理坏账损失是已经确认应收而又不能收回的应收账款所产生的损失。按照有关会计准则，具有以下特征之一的应收账项，应确认为坏账损失： 1) 因债务人单位撤销，依照企业法进行清算后，确实无法追回的应收账款； 2) 因债务人死亡，已经无遗产可供清偿，又无义务承担人，确认无法收回的应收账款；

3) 因债务人逾期未履行偿债义务已超过3年，经多次催讨，确实不能收回的应收账款。坏账损失的核算有两种方法：直接转销法和备抵法。 1、直接转销法直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期资产减值损失的方法。确认坏账时：借：资产减值损失-坏账损失贷：应收账款--××公司已冲销的应收账款又收回：借：应收账款--××公司贷：资产减值损失-坏账损失同时：借：银行存款贷：应收账款--××公司直接转销法把发生的坏账损失直接列入当期损益，简单明了。但它没有将各个会计期间发生的坏账损失与应收账款相联系起来，影响收入与费用的正确配比，不符合会计核算的稳健性原则。这一方法适用于商业信用较少，坏账损失风险小的企业。 2、备抵法

备抵法就是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。计提坏帐准备的方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。通常使用的是应收账款余额百分比法。这一方法适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业，更符合稳健性原则。备抵法的账务处理方法为：期末按一定标准计提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备（计提数）确认无法收回的坏账：借：坏账准备（确认数）贷：应收账款--××公司期末，若提取的坏账准备大于实际冲减数时：借：坏账准备贷：资产减值损失期末，提取的坏账准备小于实际冲减数，需补提坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备坏账损失又收回时：

坏账准备的计算方法

坏账准备的计算方法 2007年02月06日星期二下午 08:58 坏账准备对于新学会计的人员无非是一个难题，而助理会计师考试一般会有道主观题（与销售相联系），对于坏账准备的计提，在看书的时候很容易看明白，但把书本合上，好像脑袋里一片空白，这是我以前的经历，不知道学过坏账准备的同行有没有相同的经历，后来，自己把书多看了两遍，把书本上的公式变成自己语言，汇总成自己的公式，就不难理解坏账的计算了，我国要求是采用备抵法来核算坏账，看看我自己汇总成的语言，能否对你有帮助。如下两点：（以余额百分比法为背景）： 1、确定本期期初的坏账准余额（一般会有应收账款的余额来计算）+（-）本期发生额的贷方（借方）来确定本期期末的坏账准备的实际余额（确定是借方/贷方余额）。 2、用本期期末应收账款的余额来计算本期期末坏账准的应留余额。通过与实际余额来加减。公式如下：补提或冲减金额=坏账准备期末应留余额+（-）至本期实际余额的借方（贷方），两个公式恰恰相反。 3、举例如下：某企业年末应收账款的余额为100万元，坏账提取比例为0.3%,第二年发生了坏账损失6000元,其中甲公司为1000元,乙公司5000元.,年末就收账款为120万元,第三年,已冲销的上年乙单位的坏账5000元又收回,期末应收账款为130万元.写分录: (1) 第一年:坏账准备的余额为:1,000,000.00*0.3%=3,000.00 借：管理费用 3,000.00 贷：坏账准备 3,000.00 (2) 第二年实际发生了坏账:6,000.00(冲坏账准备,及应收账款) 借：坏账准备 6,000.00 贷：应收账款-甲 1.000.00 应收账款-乙 5,000.00 确定第二年期末坏账准备实有余额为：期初+(-)发生额的贷 (借)=3,000.00-6,000.00=-3,000.00(确定为借方余额3,000.00元) 第二年末应留的坏账余额为：1,200,000.00*0.3%=3,600.00 第二年末应补提(冲减“-”)坏账准备=期末应留+(-)实际的借(贷)余额 =3,600.00+3,000.00=6,600.00 注：因公司年末需保留贷方余额为3,600.00;而公司实际上的余额出现负数 3,000.00所以需要补提6,600.00：借：管理费用： 6,600.00 贷：坏账准备: 6,600.00 (3) 第三年实际收回上年冲销乙公司5,000.00元的坏账：借：应收账款-乙 5,000.00 贷：坏账准备-乙 5,000.00 借：银行存款 5,000.00 贷：应收账款-乙 5,000.00 第三年年末坏账准备实有余额=期初+(-)贷(借)=3,600.00+5,000.00=8,600.00(确定