虚假财务报告的特点
浅谈上市公司虚假财务报表的危害
摘要会计自诞生以来，便担当了企业由内向外传递经济信号的一种媒介作用。
会计对信息使用者存在着决策差异导向，这决定了它在社会经济中地位与作用的重要性。
特别是在现代公司制度建立之后，会计信息具有经济后果这一特征日益明显，一定程度上诱使生成和披露会计信息的主体将按照其特定的某种目的生成和披露会计信息，从而导致了一些上市公司操纵财务报告、报表数字造假行为的发生。
随着经济的发展，作为会计信息的载体的财务报表，逐渐成为了上市公司造假舞弊的重点对象，财务报表造假的方法也层出不穷，虚假财务报表受整个社会关注的程度也在不断提高。
虚假财务报表无论是对企业自身，还是对投资者、债权人、会计师事务所，甚至对整个社会都将造成巨大的危害，因此本文从虚假财务报表产生的原因出发，研究虚假财务报表常见的操作手法，结合实例分析虚假财务报表造成的危害，继而提出个人对于治理报表造假的一些见解。
关键词：虚假财务报表，危害，治理ABSTRACTSince accounting was born, it plays a role in transmitting signals of enterprise economic from inside to outside as media. Accounting information will affect users’decision, which determines its status and importance in the social economy. Especially after the establishment of the modern corporate system, it becomes more and more obvious that accounting information has economic consequences, which results in that accounting information makers will generate and disclosure accounting information with their own purpose. This phenomenon leads to some public companys try financial fraud. With the development of economy, financial statements which are the carrier of accounting information are focused on by enterprises who want to try financial fraud. And methods of financial statement fraud are endless. The worldwide problem of false financial statements is also increasingly influenced by social concerns. False financial statements do serious harm to either enterprises themselves or to investors, creditors, accounting firms, and even the whole society. So we firstly research the reason of false financial statements, then we focus on their operational approach and harm. Finally I will give my advice about how to govern false financial statements.Key W ords: False financial statements, harm, govern浅谈上市公司虚假财务报表的危害1 引言时代在进步，经济在发展，愈发繁荣的商业社会对于会计信息披露程度也不断提出更高的要求，随之而来的就是财务报表的不断发展。
【《财务造假文献综述》3500字】
财务造假案分析文献综述目录财务造蜂分析文■述 (1)2.1财务造假的风险因素 (1)2.2财务报告舞弊的特点及手段 (1)3.1单一管施 (2)3.2综合管臃施 (3)1研究背景财务是把企业有用的各种经济业务统一成以货币为主要计量单位，通过记账、算账、报账等一系列程序来提供反映企业账务状况和经营成果的经济信息。
财务也是公司必不缺少的一部分。
在我国市场经济趋势不断的发展，对于会计胜任的要求也不断提高。
同时，能钻法律空子为了取得更多利益的财务造假事件已经是司空见惯的情况。
这情况非常严峻,直接导致了我国市场经济的不稳定发展。
我国市场经济的蓬勃发展，也同时让财务造假事件渐渐扩散起来。
财务造假最根本的原因还是受到利益的驱使,并创造出一系列的造假动机和机会，所以才会让大大小小的企业置身犯险在法律边缘外来求取经济利益，本文主要是通过财务造假基本概念，了解并认识财务造假的手段，研究和分析瑞幸咖啡财务是如何进行财务造假,使得我们更加从深层次了解我国财务造假手段和危害性,最后围绕瑞幸咖啡财务造假行为提出合理的避免财务造假的建议。
2财务造假的识别2.1财务造假的风险因素郑朝晖(2016严通过对我国上市公司十起管理舞弊案例的分析,发现我国上市公司管理舞弊基本有四种类型:那些频繁关联交易或者是资本经营的上市公司；或者是那些有比较大的股价波动的公司。
对银广夏舞弊案做了分析,发现具备以下这类特征的企业很容易进行财务造假：频繁变换行业政策，盈利减去经营活动产生的现金流的负差异衡量标准,一些异常庞大且有利可图的美联方交易,以及内部控制混乱。
张长江、温作民(2015)⑵以银广夏舞弊案为例，发现最可能发生财务报告舞弊的公司具有以特征:行业政策频繁变化、盈余减去经营活动所产生的现金流量的差值指标为负数、一些非同寻常的大额和获利丰厚的关联方交易、内部控制制度混乱。
张长海、陈险峰、吴顺祥(2015)⑶运用公开财务报告资料进行分析式复核，发现资产负债率、销售毛利率和营运资金对总资产比可用来进行舞弊性财务报告识别。
虚假财务报告常见的舞弊手法及其防范
虚假财务报告常见的舞弊手法及其防范李德强（中铁国际经济合作有限公司，北京110013）【摘要】主要针对财务报告产生的主观原因进行简单分析，并提出一些防范措施。
【关键词】虚假财务报告；舞弊手法；防范虚假财务报告是指未能遵循财务报告标准，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，对企业的财务活动情况做出不实陈述的财务报告。
一、虚假财务报告舞弊手法类型1．账务处理混乱，业务处理不规范，人为调节利润。
有些企业在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照会计法和会计准则的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，记流水账。
账证、账账、账表、账实严重不符。
在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的失误或有意而为之使得会计工作违背了真实性、准确性等原则。
主要现象如下：（1）原始凭证失真。
如明明是请客送礼的支出，报账的发票却是电话费，交通费；明明是给职工发钱发物，发票上反映的却是购买办公用品。
以假发票更改业务实质，调节纳税调整项，同时也给腐败滋生了空间。
假发票掩盖的经济实质在审计时却很难被查实。
（２）对有关业务的账务处理打时间差，尤其体现在有关利润表科目在跨年的时间处理上。
（３）税金、费用、资产减值准备提取不准确，利用上述科目调节利润，偷税漏税。
（４）滥用账户，尤其是利用其他应收款、其他应付款等科目对盈亏加以隐藏：把一些无处搁置的不合理费用或有意隐瞒的费用以各种名义藏到其他应收款中；把潜盈和有意隐瞒的获利藏匿到其他应付款中；滥用预提费用和待摊费用调节利润；利用营业外收支对一些无法税前扣除的费用进行摆列进行纳税舞弊。
（５）利用资本化费用调节利润，将期间费用资本化，或将资本化费用期间化。
一些企业利用资产评估调节资产和所有者权益，操纵资本化费用。
（６）通过会计政策与会计估计变更调节利润，利用折旧政策、坏账损失提取方法和存货计价方法等的变更而虚增资产或虚减费用，以达到调增调减利润或提前确认资产的目的。
虚假财务报告简要分析
邢翠 山 东 大 学 威 海 分 校 商 学 院 山 东 威 海 ２ ４ ９ ２ ６ ０
【 摘 要 】虚 假 财 务 报 告 是指 未 能 遵循 财 务报 告 标 准 ，无 意 识 或 有 意识 地 采 用各 种 方 式和 手段 歪 曲地 反 映 企业 某 一 特 定 日期 的 财 务状 况 和 某 一会 计期 间 的经 营 果 和 现 金 流 量 ，对 企业 的财 务活 动情 况做 出Ｗ 实 陈述 的 财 务报 告 。虚假 财 务报告 将误 导 信 息使 用者 的 决 － 策 ，增 加 市 场 交易 费用 ，破 坏 市 场 经 济秩 序 。 【 键词 】虚假 财 务报告 类型 动机 手段 应对 措施 关 中 图 分 类 号 ：Ｆ２ ３文 献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：１ ０ — ０ （ ０ ０ ０ ２ ５ ０１ ０ ９ ４ ６７ ２ １ ） ６— ０ －
由于我国对于公司上市有一定限制 ， 公司的业绩必须达到一定的标准 才能上市 ， 所以公司为了满足发行条件和抬高发行价格 ， 可能粉饰财务会计 报告 ， 高 经 营业 绩 。 提
（四 ）为 了 减 少应 纳 税 额 应纳税 额对于企 业来说 是一项 税收 负担 ， 为企 业一项 现金 纵 利 润
策的误解等。 舞弊型虚假财务报告是指为了实现特定的经济目的而有意识地 偏离会计准则和其他会计法规， 对企业财务状 况、 经营成果和现金流量情况 进行虚 假 陈述的财 务 报告 。 是利 益集 团或个 人为 了经济 利益 而进行 的一种 它 有意作为， 是一 种损 人 利 己的行 径 。
虽以真实客户为基础 ， 但在原销售业务的基础上人为扩大销售数量 ， 使公司 在该 客户 下确认 的收 ＾ 远大于 实 际销 售收 入 。 远 还有 些上 市公 司提 前确认 收 入 ， 而虚 增 当期 利 润 。 从 （二 ）低 估 期 闻 费 用 。 虚 增 利 润 主要表现为推迟费用人账。有些公司将一些已经实际发生 的费用作为 ． 长期 待摊 费用 、 处理 财 产损 失等 项 目入 账 ， 些 项 目不 是企 业 真实 的 资 待 而这 产 ， 一种 虚 拟 的 资产 ， 业 操 纵 利润 提 供 了一 个 费用 和 损 失 的“ 水 只是 为企 蓄
虚假财务报告特点、案例分析及识别
会计责任
第十六条 各单位发生的各项经济业务事项应 当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算， 不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私 设会计帐簿登记、核算。 第二十一条 财务会计报告应当由单位负责人 和主管会计工作的负责人、会计机构负责人 （会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师 的单位，还须由总会计师签名并盖章。 单位 负责人应当保证财务会计报告真实、完整。
2003年南方保健公司案件
2003 年 3 月 18 日，美国最大的医疗保健公 司 —— 南方保健会计造假丑闻败露。该公司 在 1997 至 2002 年 上 半 年 期 间 ， 虚 构 了 24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期 间实际利润（ -1000 万美元）的 247 倍。南 方保健使用的最主要造假手段是通过“契 约调整”（Contractual Adjustment）这一收 入备抵账户进行利润操纵。
一、虚假财务报告的概念
（一）财务报告的概念和种类
（二）虚假财务报告
诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账
财务会计是什么？
财务会计是一个财务信息的生产与发布 系统。
财务会计的目的是提供对投资、信贷和 类似决策有用的全部财务信息。
财务会计对企业生产经营活动的反映所 起到的是一个“照相机”的功用。它必 须保证信息的真实性和客观性。
现金流量表 现金流量
• 现金流入 • 现金流出
虚假财务报告的概念
1、虚假财务报告的概念
2、虚假财务报告的形成性质
3、虚假财务报告的分类
理财活动的准绳：理财目标
为什么要经营企业？满足所有投资者——包括 股东，也包括债权人——财富的最大化。 理财目标的选择： 1、利润最大化； 2、股东财富最大化； 3、企业价值最大化。
我国虚假财务报告分析及其应对(上)
我国虚假财务报告分析及其应对（上）引言财务报告是公司向外界提供的重要信息源，也是投资者、债权人和政府监管部门判断公司财务状况和经营状况的重要依据之一。
然而，虚假财务报告的存在给投资者带来了严重的损失，也严重影响了市场的健康发展。
因此，分析我国虚假财务报告的原因和应对措施显得尤为重要。
本文将从我国虚假财务报告的定义和特点、原因以及应对措施三个方面进行分析。
一、我国虚假财务报告的定义和特点虚假财务报告是指企业在编制财务报告过程中，故意隐瞒或歪曲真实财务信息、错误记载财务数据，以欺诈投资者、债权人等利益相关方的行为。
我国虚假财务报告的特点主要包括以下几点：1.高度的隐蔽性：虚假财务报告通过对财务数据的虚报、遗漏、歪曲等手段，使得其看起来与真实情况一致，很难被发现。
2.复杂的手法：虚假财务报告往往采用多种复杂手法，如操纵会计核算政策、虚增收入、虚减费用等，以达到欺骗的目的。
3.巨大的经济风险：虚假财务报告可能导致公司面临的经济风险巨大，不仅会损害投资者的利益，还可能对金融市场带来系统性风险。
二、我国虚假财务报告的原因我国虚假财务报告的产生原因是多方面的，主要包括以下几个方面：1.利益驱动：一些企业为了追求高额利润，为了获得银行贷款、吸引投资者等目的，可能会故意编造虚假财务报告。
2.弱制度约束：我国现阶段财务监管的制度体系相对薄弱，监管的力度和效果有待进一步加强。
这给了一些企业制造虚假财务报告的机会。
3.缺乏透明度：一些企业的财务信息披露不够透明，与投资者和其他利益相关方的信息沟通不畅，容易造成信息不对称，从而导致虚假财务报告的发生。
4.风险评估不足：投资者对企业进行风险评估时，往往只依赖过去的财务报告数据，忽视了其他的风险指标和信息来源，容易被虚假财务报告所欺骗。
三、应对虚假财务报告的措施为应对虚假财务报告的问题，我国需要采取一系列措施，以加强财务监管和提升信息披露的透明度，具体包括以下几个方面：1.健全法律法规：加强虚假财务报告的法律法规制定和修订，对制造虚假财务报告的行为进行惩罚，提高虚假财务报告的违法成本。
虚假财务报告的特征与甄别
误导性披露——简明语言
❖ SEC于1998 年通过了《新简明英语原则》，规定证券信息披 露时须采用简明语言。简明披露原则要求发行者在章程首页 的组织、语言与设计中贯彻简明英语原则。在制订章程的封 面、摘要以及风险因素部分时，发行者须遵循以下原则： 使用短句及确定的、具体的日常用语；使用主动语态；对复 杂材料尽可能采用列表式或清单式；避免法律行话或专业性 很强的商业技术用语；不使用双重否定。
内
容
❖ 财务报告的虚假与真实 ❖ 财务报告的虚假规律及动因 ❖ 虚假财务报告的甄别主体、思路与技术
一、财务报告的虚假与真实
❖ 财务报告的反映真实与客观真实 ❖ 财务报告反映的过程真实与结果真实 ❖ 财务报告反映的法律真实与客观真实
真实与虚假
❖ 虚跟“实”相对，虚假是指跟“实际”不符合。真 跟“假”“伪”相对，真实是指跟“客观事实”相 符合。
❖ 对于无意披露， 则采用“及时标准”。《公平披露规则》 第101 条（d） 款将“及时”定义为：“在发行者的高级官 员得知该信息披露并知道或应该知道该信息具有‘重要性’ 和‘非公开性’之后的尽可能实际合理的时间（但不应超过 24 小时）。‘高级官员’可以是发行者的行政官员、投资 关系官员、公关官员或其他具有同等职能的职员”。
美国对虚假财务报告的定义
❖ 1985 年，美国注册会计师协会（AICPA） 、美国会计学会 （AAA） 、内部审计师协会（ IAA） 、财务经理协会（FEA） 和全国会计师协会（NAA） 共同组成了Treadway 委员会 （全美反舞弊财务报告委员会） 。该委员会将舞弊性财务 报告的定义描述为“是一种故意的或轻率的行为，无论是虚 报还是漏列，其结果是导致重大的误导性财务报告”。
❖ 美国财务会计准则委员会（FASB）在1980年产5月 发布的第二号“财务会计概念公告”——《财务报 告信息的质量特征》中正式将“反映真实性”作为 财务报告信息的质量特征之一。国际会计准则委员 会（IASC）1987年7月发布的《编报财务报告的框架》 中，也将“真实反映”作为“可靠性”质量特征的 首要内容，我国《企业会计制度（2001）》同样将 “真实性”作为企业提供财务报告信息的首要原则。
财务人员舞弊分析报告(3篇)
第1篇一、引言财务舞弊是指企业财务人员利用职务之便，通过伪造、篡改、隐匿、销毁会计凭证、会计账簿、财务报表等手段，以达到非法获取经济利益的行为。
近年来，随着我国经济的快速发展，企业规模不断扩大，财务管理日益复杂，财务舞弊案件也呈现出上升趋势。
本报告通过对某企业财务人员舞弊案例的分析，旨在揭示财务舞弊的特点、原因和防范措施，为我国企业加强财务管理提供参考。
二、案例背景某企业成立于1990年，主要从事制造业，经过多年的发展，已成为行业领军企业。
近年来，由于市场竞争加剧，企业业绩下滑，财务状况恶化。
2018年，企业内部审计发现财务部门存在严重违规现象，经调查发现，财务人员李某涉嫌舞弊。
三、案例经过1. 发现线索2018年，企业内部审计部门在对财务报表进行审核时，发现某笔业务收入与实际销售情况不符。
审计人员进一步调查发现，该笔业务收入被李某篡改，用于掩盖其个人支出。
2. 调查取证审计部门成立专项调查组，对李某进行调查。
经查，李某自2015年起，利用职务之便，采取虚列支出、伪造发票、虚增成本等方式，非法侵占企业资金。
调查组共发现李某涉嫌舞弊金额达数百万元。
3. 处理结果根据调查结果，企业对李某进行了严肃处理，将其开除并追究相关责任。
同时，企业对财务部门进行全面整顿，加强内部控制，防止类似事件再次发生。
四、案例分析1. 舞弊特点（1）手段隐蔽：李某通过虚列支出、伪造发票等方式，将舞弊行为隐藏在正常业务中，不易被发现。
（2）金额较大：李某舞弊金额达数百万元，对企业财务状况造成严重影响。
（3）时间长：李某舞弊行为持续数年，说明企业内部控制存在严重漏洞。
2. 舞弊原因（1）内部监督不力：企业内部审计部门未能及时发现李某的舞弊行为，说明内部监督机制存在缺陷。
（2）道德风险：李某利用职务之便，追求个人利益，道德风险意识淡薄。
（3）制度漏洞：企业内部控制制度不完善，为舞弊行为提供了可乘之机。
3. 防范措施（1）加强内部审计：设立独立的审计部门，定期对财务报表进行审核，提高审计效率和质量。
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非财务数据虚假的财务报告
虚假财务报告的后果
1、对社会经济法律责任
三、对我国上市公司虚假财务报 告的分析
类型分析
内容分析
股份有限公司组织机构图
股东大会
董事会
董事会主席 （ 首 席 执 行 官 ， CEO）
总经理 (首 席 运 营 官 ， COO)
虚假财务报告的特点、 案例分析及审计对策
王介玉
主要内容
一、引言 二、虚假财务报告的概念 三、对我国上市公司虚假财务报告的分析 四、财务报告粉饰原理 五、粉饰报告的手段归类 六、粉饰报告的手段及案例分析 七、虚假财务报告审计失败的两大基本原因 八、对虚假财务报告的基本审计原则 九、对虚假财务报告的重点审计策略和审计程序
“Our mission is to maximize share-owner value over time.”
“我们的目标就是持续地实现股东价值 的最大化。”
企业价值最大化目标分析
企业未来经营活动创造现金流量越多， 企业价值越大；
能够创造现金流量的经营活动期间越长， 企业价值越大；
企业未来经营活动的风险程度越小，企 业价值越大。
业务事项进行会计核算，填制会计凭证， 登记会计帐簿，编制财务会计报告。任 何单位不得以虚假的经济业务事项或者 资料进行会计核算。
会计责任
第十三条 会计凭证、会计帐簿、财务会计报告 和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制 度的规定。使用电子计算机进行会计核算的， 其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财务 会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统 一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪 造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料， 不得提供虚假的财务会计报告。
（一）财务报告的概念和种类
（二）虚假财务报告
诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账
财务会计是什么？
财务会计是一个财务信息的生产与发布 系统。
财务会计的目的是提供对投资、信贷和 类似决策有用的全部财务信息。
财务会计对企业生产经营活动的反映所 起到的是一个“照相机”的功用。它必 须保证信息的真实性和客观性。
会计责任
第十六条 各单位发生的各项经济业务事项应当 在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不 得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设 会计帐簿登记、核算。
第二十一条 财务会计报告应当由单位负责人和 主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会 计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单 位，还须由总会计师签名并盖章。 单位负责人 应当保证财务会计报告真实、完整。
营销副总经理
财务总经理 （首席财务官，CFO）
生产副总经理
财务长
会计长
迪斯尼公司
公司的使命是：“提供人们所追求的高 质量娱乐服务”。
公司的理财目标是：“从创造性的战略 财务角度，保持住世界第一娱乐公司的 桂冠，创造股东价值”。
The Coca-Cola Compony 1998 Annual Report
财务报告的概念
财务报告是企业向外界传递自身经营活动 情况信息的一种载体，是企业对外提供的 反映企业某一特定日期财务状况和某一会 计期间经营成果、现金流量的文件，包括 数据化信息和非数据化信息。
虚假财务报告的概念
1、虚假财务报告的概念 2、虚假财务报告的形成性质 3、虚假财务报告的分类 4、虚假财务报告的后果 5、对中小会计师事务所的启示
会计责任
（2）保证资产的安全、完整。只要两权 分离，所有者将经营权交与经营者，经 营者就应责无旁贷地保证资产安全、完 整，因此会计不只是简单地核算，还要 承担起对企业资产保值增值监督的责任， 防止企业资源（对于国有企业，就是国 有资产）流失。
会计责任
（3）向企业外部各方提供真实、公允的 会计信息。正确的经济决策需要相关、 可靠的会计信息。国家宏观经济决策部 门、企业管理者、投资人、债权人需要 了解企业真实的会计信息以供决策。企 业集团要从总体上反映整个企业的财务 状况和经营成果，也要求独立核算的部 门提供真实、合法、完整的会计资料， 从而保证集团整体决策需要。
企业价值越大，企业投资者所属的财富 就越多。
在这次大危机之前，会计工作被认为是一门技 巧，是一门艺术。会计人员可以随心所欲地进 行会计操作。会计所提供的信息也非常少。
大危机之后：（1）会计信息量加大了；（2） 会计规范加强了；（3）会计成为一门科学； （4）会计的社会性达到了前所未有的高度。
会计责任
会计核算 第九条 各单位必须根据实际发生的经济
引言
1、 1720年英国南海公司案件。 2、1931年的厄特马斯法案。 3、1983年的罗森布勒姆法案。 4、2001年的银广夏案件。 5、2001年的安然事件。 6、2002年世界通信公司事件。(WorldCom,简称WC) 7、2002年施乐公司案件 8、2003年南方保健公司案件
虚假财务报告的概念
会计责任
根据我国独立审计准则的要求，被审计 单位的会计责任涉及以下三方面的内容。 （1）建立健全企业内部控制制度。随着 企业规模、业务量逐步加大，交易处理 逐步复杂，掌握企业经济命脉的财务部 门，在会计核算程序上可能发生的错误、 舞弊现象也逐步增多。因此，建立健全 企业内控制度，才能保证企业有效运营。
理财活动的准绳：理财目标
为什么要经营企业？满足所有投资者——包括 股东，也包括债权人——财富的最大化。
理财目标的选择： 1、利润最大化； 2、股东财富最大化； 3、企业价值最大化。
企业价值最大化是现代企业追求的基本目标。 这一目标兼容了时间性、风险性等重要因素。
财务会计与金融市场的关系
美国1929~1933年的经济大危机对于财务会计 的演变起到了重大而深远的影响。
虚假财务报告的概念
虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告 标准，无意识或有意识地采用各种方式和 手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状 况和某一会计期间经营成果和现金流量， 对企业的经营活动情况作出不实陈述的财 务会计报告。
虚假财务报告的形成性质
错误型虚假财务报告
舞弊型财务报告
虚假财务报告的分类（内容）