财产清查备课笔记

第九章财产清查
第一节财产清查概述
一、财产清查的意义
（一）概念：
财产清查是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

（二）财产清查的意义
1．保证会计资料的真实可靠；
2．保证财产物资的安全完整；
3．促进财产物资的有效使用；
二、财产清查种类
（一）按财产清查的范围分类：
1．全面清查：
就是对所有的财产物资进行全面的清查、盘点、核对。

一般在年终决算前、清产核资时，以及单位撤销、合并、改变隶属关系、中外合资、国内联营、单位主要负责人工作调离时进行全面清查。

2．局部清查：
就是根据管理的需要或依据有关规定，对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。

一般情况下，对流动性较大的财产物资年内要轮流盘点或重点抽查；对贵重物资每月都要清查盘点一次；现金应由出纳员每日清点核对；银行存款每月至少要同银行核对一次；债权债务每年至少核对一到二次
财产清查的时间分类
1．定期清查：
是指在各个会计期末对财产物资进行的清查。

这种清查可以是全面清查
也可以是局部清查。

2．不定期清查：
是指根据实际需要而进行的临时清查。

它可以是全面清查，也可以是局部清查。

如临时性清产核资、更换财产物资经管人员、财产发生意外损失、有关部门对企业进行会计检查等。

三、财产清查的范围
1、货币资金
2、存货
3、固定资产
4、各种往来款项
第二节盘存存制度
一、永续盘存制
1、定义——永续盘存制就是对各项财产物资的增加或减少都必须根据会计凭证在有关账簿中进行登记,并随时在账上结算各种财产物资的结存数.
2、适用范围：适用于体积小、重量经、价值大的财产物资。

3、优点：永续盘存制在财产物资增减结存变动时,能从数量和金额两方面进行双向控制,有利于加强财产物资的管理。

缺点：日常工作较繁琐.
二、实地盘存制
1、定义——实地盘存制就是在期末通过实地盘点实物,确定财产物资的结存数
量,并据以计算库存成本和已减少财产成本的一种方法.
2、适用范围；适用于体积大、重量大、价值小的财产物资。

3、优点：实地盘存制可以简化日常工作。

缺点：它不能随时反映库存财产物资的发出结存情况,也不利于加强财产物资的管理.
注意点：两种盘存制都需要对财产物资进行盘点，但目的不同
实地盘存制盘点的目的为了倒挤本期的减小数，永续盘存制盘点的目的是为了查明账实是否相符
第三节财产清查的方法
一、货币资金的清查
（一）库存现金的清查
1．清查方法——实地盘点法。

2．清查手续——
库存现金清查→确定实有数→与现金日记账核对→填写“库存现金盘点报告表”。

（重要的原始凭证）
（二）银行存款的清查
1．清查方法：与银行“对账单法”
银行存款的清查采用核对法，即将银行定期送来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明账实是否相符。

2．清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。

实际工作中，企业银行存款日记账的记录与银行账面上反映的企业银行存款余额很难一致。

这是因为除了企业或银行有可能发生记账差错以外，更多的原因是存在未达账项。

查明未达账项后，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。

3．未达账项：
对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。

未达账项四种类型：
第一种，企业已收款记账，银行尚未收款记账
第二种，企业已付款记账，银行尚未付款记账
第三种，银行已收款记账，企业尚未收款记账
第四种，银行已付款记账，企业尚未付款记账
如果调节后余额双方相等，一般说明双方记账没有错误；如果双方余额不相等，则表明记账有差错，应进一步查对，找出原因，更正错误的记录。

应当注意的是，未达账项不是错账、漏账，不能根据余额调节表作账务处理，双方账面仍保持原有的余额，待收到有关凭证后再进行记账处理。

二、实物的清查
实物的清查方法通常有两种：
（一）实地盘点法
实地盘点法是对各项实物通过逐一清点，或用计量器具确定其实存数量的方法。

大部分财产物资采用此法。

（二）技术推算法
技术推算法是通过量方、计尺等技术方法推算有关财产物资实有数量的方法。

它
适用于大量成堆难以逐一清点的财产物资。

三、往来款项的清查
（一）清查方法：询证核对法。

（二）清查手续：应填写“往来款项对账单”
第四节财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的步骤
1．批准前，查明差异原因，提出处理意见，调整账簿记录，做到账实相符。

2．报经批准后，差异处理，编制记账凭证登记入账，予以核销。

二、财产清查结果的账务处理
（一）库存现金清查结果的账务处理
库存现金清查结束后，应及时填制“库存现金盘点报告表”，并有清查人员和出纳人员签名或盖章。

如果有长款或短款，应根据“库存现金盘点报告表”及时进行账务处理。

具体处理方法如下：
1．现金长款：
（1）发现长款时：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（2）期末结账前查明原因，报经批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：其他应付款——××单位或个人（应付数）
贷：营业外收入——现金溢余（无法查明原的）
2. 现金短款：
（1）发现短少时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存现金
（2）期末结账前查明原因，报经批准后：
借：现金或其他应收款——××单位或个人
借：管理费用——现金短缺（无法查明原因的）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（二）存货清查结果的账务处理
1．存货盘盈：
借：原材料、库存商品等（同类或类似存货的市价）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
期末结账前报经批准后，冲减管理费用：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
2．盘亏或毁损：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料、库存商品等
期末结账前报经批准后，根据不同情况作出处理：
（1）若属定额内合理损耗，应转作管理费用：
借：管理费用——物料消耗
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（2）若属收发差错和管理不善造成的存货短缺和毁损，应先扣除残值和过失人
或保险公司赔款，然后将净损失计入管理费用：
借：原材料——××残料（残值）
借：其他应收款——××单位或个人（赔款）
借：管理费用（净损失）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（3）若属自然灾害或意外事故造成的存货短缺和毁损，应将净损失计入营业外支出
借：原材料——××残料（残值）
借：其他应收款——××单位或个人（赔款）
借：营业外支出——非常损失（净损失）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（三）固定资产清查结果的账务处理
1．固定资产盘盈：
借：固定资产——××类（同类资产市价—估计）
贷：以前年度损溢调整
2．固定资产盘亏：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（净值）
借：累计折旧（已提数）
贷：固定资产——××类（原值）期末结账前报经批准后：
借：其他应收款——保险公司或责任者（赔款部分）
借：营业外支出——固定资产盘亏（作企业损失部分）
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
（四）往来款项清查结果的账务处理（不通过“待处理财产损溢”）
1．应收账款清查结果的账务处理（坏账准备账务处理）
2．应付账款清查结果的账务处理（无法支付的应付账款）
经批准后销账：
借：应付账款——××单位
贷：营业外支出。