专题一 金融资产与金融负债
专题一金融资产与金融负债
重点讲座班主要讲解中级会计实务考试中经常考大题而且难度很大的知识点，主要讲四个专题：一是金融资产与金融负债；二是资产减值；三是所得税；四是长期股权投资与合并报表编制。
专题一金融资产与金融负债
企业在生产经营中，通常要通过金融工具进行筹资、投资和风险管理。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
第一部分金融资产
知识点1：金融资产的概念及分类
一、金融资产的分类
（一）金融资产的概念
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
（二）金融资产分类
1.初始分类
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融资产。
这四类金融资产应分为二条线：期末分别按“公允价值”或“摊余成本”计量，见下图：
2.重分类
知识点2：交易性金融资产的核算
二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）核算
（一）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的分类
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产可以分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。如果取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，可以划分为交易性金融资产。（二）交易性金融资产的核算
【例题1·计算题】购入股票作为交易性金融资产
甲公司有关交易性金融资产交易情况如下，假设单位用万元来表示：
（1）2009年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产。
借：交易性金融资产——成本100
投资收益0.2
贷：银行存款100.2
（2）2009年末，该股票收盘价为108万元。
借：交易性金融资产——公允价值变动8
贷：公允价值变动损益8
（3）2010年1月15日处置，收到110万元。
借：银行存款110
公允价值变动损益8
贷：交易性金融资产——成本100
——公允价值变动8
投资收益10（110－100）
【例题2·计算题】购入债券作为交易性金融资产
2008年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：
（1）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息20 000元；
（2）2008年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；
（3）2008年7月5日，收到该债券上半年利息；
（4）2008年12月31 日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；
（5）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息；
（6）2009年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：
（1）2008年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息 20 000
投资收益 20 000
贷：银行存款 1 040 000（102＋2）
（2）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息
借：银行存款20 000
贷：应收利息20 000
（3）2008年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）
借：交易性金融资产——公允价值变动150 000
贷：公允价值变动损益150 000（115－100）
借：应收利息20 000
贷：投资收益20 000（100×4%÷2）
（4）2008年7月5日，收到该债券半年利息
借：银行存款20 000
贷：应收利息20 000
（5）2008年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）
借：公允价值变动损益50 000（110－115）
贷：交易性金融资产——公允价值变动50 000
借：应收利息20 000
贷：投资收益20 000
（6）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息
借：银行存款20 000
贷：应收利息20 000
（7）2009年3月31日，将该债券予以出售
借：应收利息10 000
贷：投资收益10 000（100×4%÷4）
借：银行存款 1 170 000 （118－1）
公允价值变动损益100 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动 100 000
投资收益 170 000
借：银行存款 10 000
贷：应收利息10 000
知识点3：持有至到期投资
三、持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的会计处理，包括取得投资时、持有期间和处置时三个步骤：
从资产定义角度理解
资产定义：资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。摊余成本的实质可以理解为持有至到期投资按实际利率预期会给企业带来经济利益的现值，是持有至到期投资一级
科目在该时点的账面价值（借方值）
影响期末摊余成本的因素有
①期初的摊余成本（＋）
②本期按期初摊余成本和实际利率计算的利息收入（＋）
③本期按面值和票面利率计算收到的利息（－）
④提前收回的本金（－）
⑤本期计提的减值准备（－）
理解：①②是持有至到期投资未来可能给企业带来的经济利益流入（本息和），减去已经流入的部分③④（已支付的本息），减去不可能流入的部分⑤，得到期末摊余成本值（未来可能带来经济利益流入的现值）。
通俗的讲就是企业付出了1 000元买这个债券，期间每年都用实际利息算真实的投资收益，这个付出的成本和真实
的投资收益，最后都要通过每年债务人按票面利息付息和支付本金的方式收回。最后一期期末持有至到期投资的账面价值才能是0。
企业投资于资产类，只是把企业的钱在“银行存款——持有至到期投资——银行存款”之间，用会计语言倒腾了一
遍，首尾的收入差加上利息带来的货币资金收入体现在利润表上就是投资收益的数值。
会计科目不是背出来的，是理解原理之后自己信手拈来的。科目之间倒来倒去只是为了真实的记录有会计数据的经济事件的发生，衡量该项事项的收益。例如本题中，科目变化最后也就是银行存款增加了，投资收益增加了（利润增加、资产增加）。
通用表格
【例题3·计算题】溢价购入债券作为持有至到期投资
甲公司2009年1月1日购入某公司于2009年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，实际利率为7.7%，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并支付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。
相关会计处理如下：
（1）2009年1月初购入时
借：持有至到期投资——成本100 （即面值）
——利息调整 6 （即溢价）
贷：银行存款106
（2）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入
①应收利息＝面值100万元×票面利率10%×期限1＝10（万元）
②利息收入＝持有至到期投资期初摊余成本×实际利率×期限
注意：实际利率可由插值法计算，一般考试不做要求
b.再计算各年利息收入
（注：2009年、2010年利息收入是按照保留两位小数计算的利率7.69%计算的，最后一年利息倒挤）
110－102.16＝7.84
2009年12月31日，账务处理如下：
借：应收利息10
贷：投资收益8.15（利息收入）
持有至到期投资——利息调整 1.85（差额）
借：银行存款10
贷：应收利息10
（3）2010年12月31日计算应收利息和确认利息收入
借：应收利息10
贷：投资收益8.01（利息收入）
持有至到期投资——利息调整 1.99（差额）
借：银行存款10
贷：应收利息10
（4）2011年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息
借：应收利息10
贷：投资收益7.84（利息收入）
持有至到期投资——利息调整 2.16（差额）
借：银行存款110
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值）
应收利息10
财考小贴士：做题秘诀，先列表，再根据表格写分录，好比看图说话，非常简单
第二，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。
【例题4·计算题】2008年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1 000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2009年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1 100万元和1 000万元。假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下（金额单位：万元）：
（1）2009年7月1日，出售债券
借：银行存款110（1 100×10%）
贷：持有至到期投资100（1 000×10%）
投资收益10
（2）2009年7月1日，将剩余部分重分类
借：可供出售金融资产——成本990（1 100×90%）
贷：持有至到期投资900
资本公积——其他资本公积90
知识点4：贷款和应收款项
四、贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
贷款和应收款项的会计处理原则，大致与持有至到期投资相同。也分为三个步骤：
1.取得时
金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。
2.持有期间，期末计提利息
①应收利息＝贷款本金×贷款利率×期限
②利息收入＝贷款、应收款项期初摊余成本×实际利率×期限
3.处置时
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。
【例题5·计算题】长期应收款按摊余成本计量
2009年1月1日，甲公司对乙公司提供一项技术转让，应收价款为2 000万元，分别在2009年末和2010年末收取1 000万元。假设折现率为8%。则有关处理如下：
（1）2009年1月1日，计算现值作为技术转让收入
现值＝1 000÷（1＋8%）＋1 000÷（1＋8%）2＝925.93＋857.34＝1 783.27（万元）
借：长期应收款 2 000
贷：其他业务收入 1 783.27
未实现融资收益 216.73
（2）2009年末确认利息收入
利息收入计算表
2009年12月31日，账务处理如下：
借：银行存款 1 000
贷:长期应收款 1 000
借：未实现融资收益 142.66
贷：财务费用142.66
（3）2010年末确认利息收入
借：银行存款 1 000
贷：长期应收款 1 000
借：未实现融资收益74.07
贷：财务费用74.07
知识点5：可供出售金融资产
五、可供出售金融资产
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产的账务处理也可分为取得时、持有期间和出售时三个步骤：
【例题6·计算题】甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下：
①2009年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产——成本100.2
贷：银行存款100.2
②2009年末，该股票收盘价为108万元：
借：可供出售金融资产——公允价值变动7.8
贷：资本公积——其他资本公积7.8（108－100.2）
③2010年1月15日处置，收到110万元
借：银行存款110
资本公积——其他资本公积7.8
贷：可供出售金融资产——成本100.2
——公允价值变动7.8
投资收益 9.8（110－100.2）
知识点6：金融资产减值
六、金融资产减值
1.金融资产减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
2.金融资产减值损失的计量
（1）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
①持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未
来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。
② 对持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
【例题7·计算题】甲公司应收乙公司货款1 000万元，预计未来现金流量（或现值）为900万元，则计提100万元坏账准备：
借：资产减值损失100
贷：坏账准备100
（2）可供出售金融资产减值损失的计量
【例题8·计算题】甲公司于2009年7月1日购入股票100万元，作为可供出售金融资产。
借：可供出售金融资产——成本100
贷：银行存款100
2009年9月30日，该股票的公允价值下降为90万元，则：
借：资本公积——其他资本公积10
贷：可供出售金融资产——公允价值变动10
2009年12月31日，该股票下跌到60万元，甲公司判断该股票发生了减值：
借：资产减值损失40（100－60）（累计损失）
贷：资本公积——其他资本公积10
可供出售金融资产——公允价值变动30
注：不能将发生的减值损失藏在资本公积中，而应体现在当期损益里。
总结:
金融资产的初始计量和后续计量
第二部分金融负债
常见的金融负债有短期借款、长期借款、应付账款、长期应付款、应付债券等。下面着重说明应付债券、长期借款。
知识点7：普通债券
一、普通债券
发行普通债券应按发行时、会计期末和归还时三个步骤核算：
摊余成本计算表
类似可供出售金融资产、长期应付款等资产类摊余成本的实质，应付债券的摊余成本指的是应付债券未来要支付的现金流的现值，发生的实际利息费用将增加摊余成本的值，增加要支付的现金流，而实际发生的现金流出（如支付利息，归还本金）则减少该时点上未来现金流出的现值。
【例题9·计算题】2010年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为10 432 700元。根据以上资料，甲公司的账务处理如下：
（1）2010年1月1日发行债券
借：银行存款10 432 700
贷：应付债券——面值10 000 000
——利息调整432 700（溢价）
（2）2010年12月31日计算利息
应付利息＝应付债券面值×票面利率×期限
利息费用＝应付债券期初摊余成本×实际利率×期限
利息计算表
2010年12月31日账务处理：
借：财务费用等521 635
应付债券——利息调整78 365（溢价摊销）
贷：应付利息600 000
2011年、2012年、2013年确认利息费用的会计处理同2010年。
（3）2014年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用
借：财务费用等505 062.94
应付债券——利息调整94 937.06
贷：应付利息600 000
借：应付债券——面值10 000 000
应付利息600 000
贷：银行存款 10 600 000
知识点8：可转换公司债券
二、可转换公司债券
可转换公司债券应按发行时、期末计提利息和转换为股份时三个步骤核算：
【例题10·计算题】甲公司经批准于2009年1月1日按面值发行5年期分期付息、一次还本的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期支付利息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价计算转换的股份数。
2010年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下：
（1）2009年1月1日发行可转换公司债券
可转换公司债券负债成份的公允价值＝200 000 000×0.6499＋200 000 000×6%×3.8897＝176 656 400（元）注：0.6499＝1÷（1＋9%）5；3.8897＝1÷（1＋9%）＋1÷（1＋9%）2＋1÷（1＋9%）3＋1÷（1＋9%）4＋1÷（1＋9%）5
可转换公司债券权益成份的公允价值＝200 000 000－176 656 400＝23 343 600（元）
借：银行存款200 000 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）23 343 600
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200 000 000 资本公积——其他资本公积 23 343 600
（2）2009年12月31日确认利息费用
借：财务费用等15 899 076（176 656 400×9%）
贷：应付利息 12 000 000（200 000 000×6%）
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3 899 076
（3）2010年1月1日债券持有人行使转换权
转换的股份数＝（200 000 000＋12 000 000）／10＝21 200 000（股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值）200 000 000
应付利息12 000 000
资本公积——其他资本公积 23 343 600
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）19 444 524
股本 21 200 000（21 200 000×1）
资本公积——股本溢价194 699 076
知识点9：长期借款
三、长期借款
长期借款的核算分为借入时、期末计提利息和到期还本付息：
【例题11·计算题】甲公司于2010年1月1日从银行借入100万元，借款期限2年，年利率6%，利息每年支付一次。为了借入该款项，甲公司支付了财务资料鉴证费用2万元。假设发生的利息费用计入财务费用。甲公司账务处理如下：
（1）2010年1月1日借款时：
借：银行存款100
贷：长期借款——本金100
借：长期借款——利息调整 2
贷：银行存款 2
长期借款摊余成本98万元。
（2）2010年末，计算应付利息和利息费用
①应付利息＝长期借款本金×贷款利率×期限＝100×6%×1＝6（万元）
②利息费用＝长期借款期初摊余成本×实际利率×期限
按插值法计算实际利率：
6÷（1＋r）＋106÷（1＋r）2＝98
当r＝7%时
6÷（1＋7%）＋106÷（1＋7%）2＝5.61＋92.58＝98.19（万元）
当r＝8%时
6÷（1＋8%）＋106÷（1＋8%）2＝5.56＋90.88＝96.44（万元）
（r －7%）÷（8%－7%）＝（98－98.19）÷（96.44－98.19）
r＝（98－98.19）÷（96.44－98.19）×（8%－7%）＋7%＝ 7.11%
计算利息费用（实际利率法）
2010年12月31日
借：财务费用 6.97
贷：应付利息 6
长期借款——利息调整0.97
2011年12月31日
借：财务费用7.04
贷：应付利息6
长期借款——利息调整 1.04
注：2011年的利息用106－98.97＝7.04
金融资产--金融资产的概念和分类
金融资产--金融资产的概念和分类 第一节金融资产的概念和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。 A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类 为持有至到期投资
B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
金融机构资产负债统计中存在的
金融机构资产负债统计中存在的 问题及政策建议 作为会计信息披露的重要载体，资产负债表是评估商业银行经营管理状况的直接依据，但目前我国商业银行资产负债表在某些项目的设计方面，仍存在着部分问题，应加以改进。 一、商业银行资产负债统计中存在的问题 1、按现行作法，“现金及银行存款”项目主要是反映商业银行的业务现金、经费现金和经费银行存款，在商业银行资产负债表的资产类项目中列在第一位，代表着商业银行最直接的支付能力，是判断商业银行资产流动性的重要依据之一。但商业银行经费银行存款不同于一般工商企业的银行存款，将商业银行经费银行存款纳入资产负债表的“现金及银行存款”项目，影响了这一科目信息价值的正确发挥。 由于商业银行的经费银行存款都存在本行会计柜台，商业银行增加经费银行存款是一种内部交易行为，并不能形成商业银行真实的资产负债，更为重要的是将经费银行存款纳入现金和银行存款项目反映，人为扭曲了商业银行的支付能力和资产流动性，也对负债业务的真实性产生了影响。 2、其他应收款和其他应付款统计方面 其他应收款和其他应付款反映的是商业银行非主营业务的应收应付款项，应是真实的债权债务。目前，商业银行在其他应收
款和其他应付款的核算内容方面比较复杂，而且数额庞大。如依托代收代付款项的各种结算类业务，是目前我国商业银行规模增长最快的业务之一，由此引起的清算款项金额也越来越大，该类业务商业银行采用的大都是根据代理业务信息与客户（适时）当日清算，但系统内清算资金却存在一个相对延迟的在任现象。商业银行当日实际已完成了与客户两端的资金清算，与客户已不再存在实际的债权债务关系，也就是其他应收应付款项描述的是商业银行内部的一种清算层次和过程，并不是真实的商业银行应收应付款项。前述的核算和披露方式，无疑夸大了商业银行的资产和负债，尤其是反映在非主营业务的应收应付款项，将直接影响对资产负债表的理解。 3、资产质量的信息披露不充分 对资产质量信息进行披露应是商业银行资产负债表的重要内容，而有关贷款质量的信息披露更是重中之重，目前商业银行资产负债表对相关信息的披露尚不能满足报表使用者的需要。如有追索权的核销贷款不仅是商业一项重要资产，也是反映商业银行资产质量状况和管理水平的重要辅助指标，但资产负债表中没有相关项目设置。 另外，随着我国商业银行安全性经营机制的完善，尤其是不良资产处置力度的加大，各种担保品和抵债资产的规模也越来越大，对担保品和抵债资产信息进行可有利于报表使用者更有效地分析商业银行的资产质量。而目前商业银行对抵债资产没有相关
最新央行资产负债表
央行资产负债表
中央银行资产负债表 中央银行资产负债表定义 中央银行在履行职能时业务活动所形成的债权债务存量表。中央银行资产负债业务的种类、规模和结构都综合地反映在资产负债表上。 中央银行资产负债表的一般构成 现代各国中央银行的任务和职责基本相同，其业务活动大同小样，资产负债表的内容也基本相近。 在经济全球化的背景下，为了使各国之间相互了解彼此的货币金融运行状况及分析他们之间的相互作用，对金融统计数据按相对统一的标准进行适当规范是很有必要的，为此，国际货币基金组织定期编印《货币与金融统计手册》刊物，以相对同一的口径向人们提供各种成员国有关货币金融和经济发展的主要统计数据，中央银行的资产负债表就是其中之一，称作“货币当局资产负债表”。 各国中央银行一般在编制资产负债表时主要参照国际货币基金组织的格式和口径，从而使各国中央银行资产负债表的主要项目与结构基本相同，具有很强的可比性。 目前国际货币基金组织编制的《货币与金融统计手册》中货币当局资产负债表的最主要项目构成的资产负债表如下： 简化的货币当局资产负债表
简化的中央银行资产负债表 货币单位： 中央银行的负债项目包括： 1.流通中货币 作为发行的银行，发行货币是中央银行的基本职能，也是中央银行的主要资金来源，中央银行发行的货币通过再贴现、再贷款、购买有价证券和收购黄金外汇投入市场，成为流通中货币，成为中央银行对公众的负债。 2.各项存款 包括政府和公共机构存款；商业银行等金融机构存款。作为国家的银行，政府通常会赋予中央银行代理国库的职责，政府和公共机构存款由中央银行办理。作为银行的银行，中央银行的金融机构存款包括了商业银行缴存准备金和用于票据清算的活期存款。
金融资产名词解释
第九章金融资产可辨认金融1、可辨认是指能够区别于其他金融资产组合可单独辨认的。为什么要讲可辨认呢，这是为了对未来经济利益的流入或流出的产生来源有个明确的确认，不然就不符合资产或负债的确认条件。衍生工具与非衍生工具2、非衍生工具,是金融工具中的基本工具（母类工具），也就是一般金融市场中的基本金融工具，包括货币、债券、可转换债券、股票等等。衍生工具是由基本工具派生（衍生）出来的另外一种金融交易方式，即由另一种证券(股票，债券，货币或者商品)构成或衍生而来的交易。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。期权是一最典型的衍生工具。衍生工具和非衍生工具一般情况下容易区分。衍生工具的价值，依赖于其他金融变量或金融工具的价值而定。非衍生工具没有这个特点则依靠自身的价值，并不取决于其他金融工具的价值。举例：（1）股票是非衍生工具，它的价值不依赖于别的金融工具。而期权是衍生工具，它的价值依赖于其标的股票的价格变化。（2）期权的价值不是确定的，它的价值依赖于其标的股票。衍生工具3、衍生金融工具是一个庞大的工具体系。按交易的性质，可以将衍生金融工具划分为四种类型:远期交易、期货交易、互换交易、期权交易。（1）远期合同远期合约是指交易双方约定在未来的某一确定时间，按照事先商定的价格（如汇率、利
率或股票价格等），以预先确定的方式买卖一定数量的某种标的物的合约。其中合约中规定在将来买入标的物的一方称为买方（或多头），在将来卖出标的物的一方称为卖方（或空头）。合约中规定的未来买卖标的物的价格称为交割价格。在合约签订的时刻，所选择的交割价格应该使得远期合约的价值对双方都为零，否则就存在套利机会。这意味着无需成本就可以处于远期合约的多头或空头状态。远期合约是一种非标准化的合约，它不在规范的交易所内交易，通常在两个金融机构之间或金融机构与其公司客户之间签署该合约。在签订合约之前，双方可以就交割地点、交割时间、交割价格、合约规模等细节进行谈判，以便尽量满足双方的需求，因此具有较大的灵活性（2）期货合同期货合同是指由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定的时间和地点交割一定数量和质量商品的标准化合约。它是期货交易的对象，期货交易参与者正是通过在期货交易所买卖期货合约，转移价格风险，获取风险收益。期货合约是在现货合同和现货远期合约的基础上发展起来的，但它们最本质的区别在于期货合约条款的标准化。在期货市场交易的期货合约，其标的物的数量、质量等级和交割等级及替代品升贴水标准、交割 地点、交割月份等条款都是标准化的，使期货合约具有普遍性特征。期货合约中，只有期货价格是唯一变量，在交易所以公开竞价方式产生。（3）互换互换合同又称掉期合同，是
金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求
金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求 (一)金融资产和金融负债相互抵消的条件 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示： 1.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的; 2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵消。 (二)金融资产和金融负债不能相互抵消的主要情形(略) 资产负债表的填列方法 企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。 (一)“年初余额”栏的填列方法 资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。 (二)“期末余额”栏的填列方法 1.根据总账科目余额填列 (1)根据总账科目的余额直接填列 如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。 (2)根据几个总账科目的期末余额计算填列 货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金 2.根据明细科目余额计算填列 (1)应付账款=应付账款所属明细科目贷方余额+预付账款所属明细科目贷方余额 (2)预付款项=应付账款所属明细科目借方余额+预付账款所属明细科目借方余额
(3)应收账款=应收账款所属明细科目借方余额+预收账款所属明细科目借方余额-与应收账款有关的坏账准备贷方余额 (4)预收款项=应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额 3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 (1)“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。 (2)“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。 (3)“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 如资产负债表中的“持有至到期投资”、“长期股权投资”等项目，应根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。 5.综合运用上述填列方法分析填列 被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产，被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。
中美央行资产负债表对比
中美央行资产负债表分析及对比 在次贷危机向全球金融危机演变的过程中，在危机不断加深、变广的过程中，各国政府都在想尽办法通过各种政策措施来缓解或消除危机的影响。中央银行，作为负责金融体系稳定的货币政策当局，在危机中自然是首当其冲，展开了大规模的救市活动。作为美国货币政策当局的美联储首当其冲没在常规货币政策—降息效果不明显的情况下，采取超常规的“定量宽松”的货币政策，即通过创新金融工具，以及向具有系统重要性的实体企业提供融资等方式向市场注入大量流动性，用于救助陷入困境的金融机构，以期提振市场信心，刺激经济增长。“定量宽松”货币政策的实施客观上对金融市场和实体经济产生了积极影响，有效防止了市场崩溃和经济急速衰退。与此同时，由于金融市场的相对封闭，中国受危机影响相对有限，中国政府亦高度警惕，推出了4万亿刺激计划，中国人民银行也做出了降息等政策反应。两国货币政策的差异对金融市场产生了不同影响，彰显了不同的管理理念和价值取向，对各自央行资产负债表的影响也存在较大不同。 资产负债表项目构成不同，从资产项目来看，中美两国央行总资产大体可以分为：国内信贷、国外资产和其他资产，但具体构成却并不完全相同。首先来看中国人民银行的总资产构成，其国外资产包括外汇、货币性黄金和其他国外资产；国内信贷包括对政府（基本上是中央政府）、其他存款性公司、其他金融性和非金融性公司的债权。再来看美联储的情况。对其总资产作类似的分类，国外资产来自于其资产负债表中的其他资产和黄金账户；国内信贷包含的项目较多，包括证券、回购协议、对各种机构的贷款以及几家公司的债权；其他资产包括硬币、银行房产等余项。 从负债项目来看，中美两国央行总负债大致包括：国内债券、国外债券、其他负债和自有资金。主要不同体现在国内负债项目上，人民银行资产负债表中国内负债包括储备货币、发行货币、金融性公司存款、准备金存款、发行债券、政府存款，美联储资产负债表中的国内负债包括：流通中现金、存款机构的准备金、商业银行库存现金、支票存款与现金、联邦政府负债。 危机之后项目比重，结构变化不同。从资产规模上看，危机发生至2009年，人民银行资产负债表中资产总额增长了68%，而美联储资产负债表中总资产增幅则高达150% 从资产组成和贡献比重看，人民银行总资产中占比最大的是外汇储备，从2007年底的68%上升至2009年底的77%，而美联储总资产中比重最大的是国内信贷，从2007年的83%上升至2009年的90%。 从负债组成和比重上看，人民银行基础货币比重在60%左右，发行债券在20%左右，而美联储基础货币占比一直保持在90%以上 首先来看中国人民银行。人行总资产自2007 以来的增长相比之前数年并没有出现跳跃，实际上是以前年份里增长的延续。在国外资产中，货币性黄金是一个持续稳定的量；外汇和其他外国资产是国外资产增长的原
金融资产的定义和分类
第一节金融资产的定义和分类 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司：乙公司： 发行公司债券债券投资 （金融负债）（金融资产） 发行公司普通股股权投资 （权益工具）（金融资产） 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 衍生工具运用(实例): [例1]国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司
互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换，期末进行本金交换。 [例2]中国人民银行—商业银行:货币互换 中国人民银行 国内十家商业银行 [例3]某公司收到国外进口商支付的货款1 000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1 000万美元货款。为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:即期卖出1 000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1 000万美元。 二、金融资产的内容 主要包括： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。 三、本章不涉及的内容或业务 四、金融资产和金融负债的分类 1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产
5、金融资产重分类 （1）可供出售金融资产重分类为持有至到期投资（2）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 6、交易性金融负债 五、金融资产和金融负债的计量 第二节以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 一、该类金融资产的概述 （一）交易性金融资产 （二）指定为该类的金融资产 二、该类金融资产的会计处理 设置账户： ?1、取得： ?借：交易性金融资产?a?a成本（公允价值倒计）?借：投资收益（交易费用） ?借：应收利息（或应收股利） ?贷：银行存款（实际支付的款项） ?3、期末公允价值变动： ?公允价值＞账面余额的差额 ?借:交易性金融资产?a公允价值变动?贷:公允价值变动损益 ?公允价值＜账面余额的差额 ?借:公允价值变动损益 ?贷:交易性金融资产?a公允价值变动
第四章 金融资产(1)
练习一 一、目的：练习带息应收票据的会计处理 二、资料：A公司为增值税一般纳税企业，于20×7年11月1日销售一批商品给B公司，增值税专用发票列明商品价款为50000元，增值税额8500元。商品已经发出，且于同日收到购买方B公司签发并承兑的带息商业承兑汇票一张，票据面值为58500元，期限为5个月，票面利率为6％，符合收入确认的各项条件。 三、要求：根据上述资料 1、编制A公司收到票据时的会计分录； 2、编制A公司20×7年12月31日计提票据利息的相关分录 3、编制A公司到期如数收到票据款项的会计分录 4、若假设B公司于票据到期时账面无款，编制A公司的相关分录。 练习二 一、目的：练习销售方商业折扣和现金折扣（总价法）的会计处理。 二、资料：某企业为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，销售产品属应税消费品，消费税率10％。该企业本月2日对外销售商品（假设符合收入确认的各项条件），不含税标明售价为400 000元，以银行存款支付代垫运费2 000元，根据购买单位的购买批量给予5％的商业折扣，并确定现金折扣的比例为2／10，1／20，n／30；假设购买单位分别在本月8日、15日或28日支付上述的款项。 三、要求：根据上述资料，编制销售方相关的会计分录（计算现金折扣采用总价法，且不考虑增值税和代垫运费）。 练习三 一、目的：练习不带息应收票据相关业务的会计处理。 二、资料： 1、A公司为增值税的一般纳税企业，增值税率为17％； 2、20×7年4月10日对外销售产品，符合收入确认的各项条件，增值税专用发票列明销 售产品价款共为800 000 元（不含税售价），增值税额136 000元，产品发出时A公司以银行存款支付代垫运费2 400元。而后于20×7年5月1日，上述款项的60%以银行存款收讫；另40％收到购买单位签发并承兑的为期六个月的不带息商业承兑汇票，票面金额375 360元。 3、若假设出现下列不同的情况： （1）该票据到期时，承兑方B公司履约承兑款项； （2）该票据到期时，承兑方B公司账面无款； （3）该票据在A公司持有三个月时，因向C公司采购需支付原材料价款350 000元，增值税款59 500元，经与供货单位协商，C公司同意以上述票据背书转让，并假设按该票据面值不足部分以银行存款支付余款，原材料已验收入库； （4）该票据在A公司持有三个月时因急需资金，向银行提出申请贴现以融通资金，银行同意受理，贴现率为4％。该票据向银行贴现时A公司终止确认该项金融资产债权（即贴现银行不附追索权）。 三、要求： 1、根据上述的资料 2、编制A公司相关的会计分录； 2、根据上述的资料3分别不同情况编制A公司相关的会计分录。
第四章 金融资产习题及答案
第四章金融资产 一、单项选择题 1、2011年2月2日，A公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。A公司该项交易性金融资产的入账价值为（ A ）万元。 A：810 B：815 C：830 D：835 2、2010年7月1日，A公司从二级市场以2100万元（含已到期尚未领取的利息100万元），购入B公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产，当年12月31日，该项交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，A公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ D ）万元。 A：90 B：100 C：190 D：200 3、企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金融应为 （ D ） A：债券面值 B：债券面值加相关交易费用 C：债券公允价值 D：债券公允价值加相关交易费用 4、商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，债权人应将应收票据的账面价值转入（A ） A：应收账款 B：其他应收款 C：预收账款 D：预付账款 5、企业以每股3.6的价格购入G公司股票20 000股作为可供出售金融资产，并支付交易税费300元。股票的买价中包括了每股0.2元已宣告但尚未派发的现金股利。该股票的初始确认金融为( B )元。 A：68 000 B：68 300 C：72 000 D：72 300 6、已计提减值准备的可供出售金融资产，如果以后公允价值又回升，应恢复投资的账面价值，但应当以（ D ）。 A：投资的公允价值为限 B：投资的面值为限
C：初始投资成本为限 D：已计提的减值准备为限 二、多项选择题 1、下列项目中，属于金融资产的有（ ABCD ） A．库存现金 B．持有至到期投资 C．应收款项Ｄ．长期股权投资 2、“持有至到期投资”科目下应设置的明细科目有（ ACE ） A．成本 B．公允价值变动 C．利息调整Ｄ．损益调整 E. 应计利息 3、下列会计方法中，属于坏账损失估计方法的有（ ABC ） A．应收账款余额百分比法 B．账龄分析法 C．销货百分比法 Ｄ.年数总和法 E. 双倍余额百分比法 三、判断题 1、企业取得的交易性金融资产为债券投资的，应当按照面值，借记“交易性金融资产—成本”科目。（× ） 2、企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。（√ ） 3、可供出售金融资产期末按公允价值计量，因此期末不能计提减值准备。（× ） 4、企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，也通过“应收账款”科目核算。（√ ） 5、预付款项情况不多的企业，也可不单独设置“预付账款”业务，而将预付的款项直接记入““应收账款”科目。（× ） 四、业务题 业务题（一）
各种金融资产会计处理以及会计分录(精华版)
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 会计分录 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益
二、持有至到期投资的会计处理 会计分录 （一）持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 贷：银行存款等 （二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方） 三、贷款和应收款项的会计处理
（一）贷款 1．未发生减值 （1）企业发放的贷款 借：贷款——本金（本金） 贷：吸收存款等 贷款——利息调整（差额，也可能在借方） （2）资产负债表日 借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定） 贷款——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定） 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。（3）收回贷款时 借：吸收存款等 贷：贷款——本金 应收利息 利息收入（差额） 2．发生减值 （1）资产负债表日，确定贷款发生减值 借：资产减值损失
金融机构的财务报表
主要内容（目录）： 一，财务报表二，第一节金融机构的财务报表概论 三，第二节银行资产负债表四，第三节银行的损益表 五，第四其他主要非银行金融机构的财务报表：与银行报表的比较 六，第五不同会计计价原则的比较 财务报表的概念 ●财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 ●财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注; 财务报表的分类 ●财务报表可以按照不同的标准进行分类： ●（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。 ●（2）按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。 财务报表的作用 ●（1）评价企业的经营业绩 1企业的盈利能力如何？ 2影响企业盈利能力的主要因素是哪些？ 3企业的自我可持续增长能力如何？ 4 影响企业自我可持续增长能力的主要因素是什么？ ●（2）诊断企业的财务健康状况 1企业的负债状况如何？ 2 企业否具有财务风险？ 3 企业的经营风险如何？ 4 企业是否面临财务困境或破产风险？ ●（3）计划未来的经营策略和财务政策 1 评价和决定企业未来的投资项目； 2调整和制定企业未来的资本结构政策； 3调整和制定企业未来的融资和筹资政策； 4 调整和制定企业未来的利润分配政策。 ●（4）评价企业的投资价值（Identify the firm’s real value）： 1银行根据企业披露和公布的财务报表，决定是否批准或提早企业的贷款申请？ 2 投资者根据企业披露和公布的财务报表，确定企业股票（股权）和债券是否具有投资价值？ 3 企业是否具有偿债能力？ 财务表表1：资产负债表的定义 ●资产负债表亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债 和所有者权益的状况）的主要会计报表。 ●资产负债表的内容 ●在资产负债表中，企业（银行）通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。 1资产按流动性大小进行列示，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产； 2负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等； 3所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。 资产负债表的作用 ●资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。 ●资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。 ●资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，有助于会计报表使用者作出决策。 财务报表2：损益表的定义 ●损益表是指反映企业在一定会计期的经营成果及其分配情况的会计报表。 ●企业的经营成果通常表现为某个时期收入与费用配比而得的利润或亏损。 ●编制损益表的目的是把企业经营成果的信息，提供给报表使用者。
2020中级会计 会计 第八章 金融资产和金融负债
第八章金融资产和金融负债 一、单项选择题 1.下列关于金融资产的说法中，不正确的是（）。 A.如果某债务工具投资以出售为目标，则不能划分为以摊余成本计量的金融资产 B.交易性金融资产在活跃市场上没有报价 C.企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金，如果没有划分为以摊余成本计量的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则一般可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.债券投资可以按业务模式划分为债权投资或其他债权投资 2.甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。该项债权投资的初始入账金额为（）万元。 A.1 510 B.1 490 C.1 500 D.1 520 3.甲公司2×20年7月1日将其于2×18年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系2×18年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。转让时，“利息调整”明细科目的贷方余额为12万元，已计提的减值准备金额为25万元。不考虑其他因素，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。 A.－87 B.－37 C.－63 D.－13 4.2×18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×18年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月10日支付上年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素，甲公司2×19年12月31日应确认的投资收益为（）万元。 A.82.9 B.172.54 C.2 072.54 D.2 083.43 5.甲公司于2×18年1月2日支付价款2 060万元（含已到期但尚未领取的利息60万元）取得一项债券投资，另支付交易费用10万元，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年1月8日，甲公司收到利息60万元。2×18年12月31日，该项债券投资的公允价值为2 105万元。假定债券票面利率与实际利率相等，不考虑所得税等其他因素。甲公司2×18年因该项金融资产应计入其他综合收益的金额为（）万元。 A.95 B.105
金融资产的定义和分类
金融资产的定义和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收款项、应收票据、其他应收款项、股权 投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。长期股权投资的确认和计量虽然没有在 《金融工具确认与计量》的准则里规范，但其也属于金融资产。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认金融资产时将其划 分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（公允价值计量，变动计入当 期损益）； （2）持有至到期投资（历史成本计量）； （3）贷款和应收款项（历史成本计量）； （4）可供出售金融资产（公允价值计量，变动不计入当期损益而计入其他资本公积）。 金融资产的分类一经确定，不得随意变更。 金融资产的重分类如下图所示： 问题：为什么以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能和其他金融资产进行 重分类？ 解析：假如说买的是某公司的股票，且对被投资单位不形成控制、共同控制或重大影响， 如果在交易市场中没有报价即公允价值不能可靠计量的（三无投资）要分类为长期股权投资，如果公允价值能够可靠计量的既可以在初始时就分类为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产也可以分类为可供出售金融资产，但分类一经确定不得随意变更。这 里假定为已经分类成了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值的 变动是直接计入当期损益的，也就是会直接影响利润表上的净利润的，同样就会影响到每 股收益。而持有至到期投资是历史成本计量属性，可供出售金融资产虽然是以公允价值计 量但它的变动不计入当期损益而是计入其他资本公积（不影响净利润及每股收益，只是影 响利润表里倒数第二行的其他综合收益），都不会影响净利润。如果把以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产重分类为了其他金融资产，那么利润表上就会出问题，就 会出现随意操纵每股收益的问题，所以是不允许的。
中级会计实务第八章金融资产和金融负债
2020年中级会计职称《中级会计实务》 第八章金融资产和金融负债 核心考点及经典例题详解 【知识点】金融工具的分类（★★★） 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融工具合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。 【思考题】应交所得税符合金融工具定义？ 『正确答案』不符合。应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。 （一）金融资产的分类 1.金融资产的概念 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： （1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 【思考题】预付账款是否是金融资产？ 『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 【提示】 金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。 （2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。 【思考题】2020年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。2020年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。 （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 【思考题】甲公司为上市公司，2020年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。根据合同，乙公司将于2020年6月30日向甲公司交付与100万元等值的甲公司普通股。甲公司可获取的普通股的具体数量以2020年6月30日甲公司的股价确定。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。 在这种情况下，甲公司应当确认一项金融资产。 借：衍生工具100 贷：银行存款100
立信财务会计课件第四章金融资产课后练习答案
第四章金融资产课后练习答案 核算题（一） （1）借：交易性金融资产800000 投资收益4000 贷：银行存款804000 （2）借：应收股利20000 贷：投资收益20000 （3）借：银行存款20000 贷：应收股利20000 （4）借：交易性金融资产20000 贷：公允价值变动损益20000 （5）借：银行存款860000 贷：交易性金融资产820000 投资收益40000 借：公允价值变动损益20000 贷：投资收益20000 总结： 1、会计账面共确认“投资收益”＝－4000＋20000＋40000＋20000＝76000（元） 2、从经济业务角度看，该股票实际收益＝卖出860000－买入804000＋股利20000＝76000（元） 二者相符。 核算题（二） 债券投资收益和利息调整额的摊销计算表
（1）20×5年1月1日购入时：初始计量按公允价值＝1050×80＝84000（元）借：持有到期投资——成本80 000 ——利息调整4000（将要在未来5年内摊销，以调整投资收益）贷：银行存款84000 （2）20×5年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8954 持有到期投资——利息调整646（第一年摊销额）收到利息时： 借：银行存款9600 贷：应收利息9600 （3）20×6年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8886 持有到期投资——利息调整714（第二年摊销额） 收到利息时： 借：银行存款9600 贷：应收利息9600 （4）20×7年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8809 持有到期投资——利息调整791（第三年摊销额） 收到利息时： 借：银行存款9600 贷：应收利息9600 （5）20×8年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8725 持有到期投资——利息调整875（第四年摊销额） 收到利息时： 借：银行存款9600 贷：应收利息9600 （6）20×9年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8625 持有到期投资——利息调整975（第五年摊销额） 收回利息和本金时：
金融资产如何分类以及账务处理
金融资产如何分类以及账务处理？ 一、概念 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。包含金融资产、金融负债和权益工具。金融资产包括银行存款、现金、应收账款、应收票据、看涨开跌期权等衍生工具、长期股权投资等 注：长期股权投资在企业会计准则第2号—长期股权投资中核算 二、金融资产的分类 ●第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 核算科目：交易性金融资产 ●第二类：以摊余成本计量的金融资产 核算科目：应收账款、债权投资等。 ●第三类：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 核算科目：其他债权投资、其他权益工具投资 分类依据 ●管理金融资产的业务模式 ①获取合同现金流 ②出售 ③获取合同现金流+出售 ●合同现金流特征
①本金和利息：特定日期内仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付 ②其他特征现金流，例如普通股股票现金流是未来股利分配+清算时获得的剩余收益。 ★获取合同现金流+本金和利息特征，划分为以摊余成本计量的金融资产 ★（获取合同现金流+出售）+本金和利息特征，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 ★其他类型全部划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ★特殊指定：权益工具不符合“本金和利息”特征一般都归为第一类中，单项非交易权益工具可指定为第三类，不可撤销。 思考：原来购买的一家公司股权放到了“可供出售金融资产”核算，现在按新准则如何处理呢？ 三、金融资产的会计处理 ●第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 取得交易性金融资产 借：交易性金融资产-成本（公允价值） 应收股利（已宣告未发放的现金股利） 投资收益（相关交易费用） 贷：银行存款
_金融资产的分类(3),金融负债的分类,金融负债和权益工具的区分(1)
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类 一、金融资产的分类 （四）金融资产分类的特殊规定（重编） 【2018年?综合题(部分)】甲公司为境内上市公司，2×17年度及以前年度适用的企业所得税税率为15%，2×18年度起适用的企业所得税税率为25%。2×16年度至2×18年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：2×16年1月1日，以5000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为5000万元，票面年利率为4%（等于实际利率），每年12月31日付息，到期还本；以1200万元购入丙公司（非上市公司）10%股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响；以500万元从二级市场购入一组股票组合。 甲公司对金融资产在组合层次上确定业务模式并进行分类：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，对于持有的3000万元乙公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金；对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润；对于股票组合，以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩。 2×16年12月31日，2000万元乙公司债券的公允价值为2100万元；3000万元乙公司债券的公允价值为3150万元；对丙公司股权投资的公允价值为1300万元；股票组合的公允价值为450万元。 要求：根据资料，说明甲公司购入的各项金融资产在初始确认时应当如何分类，并陈述理由。 【答案】 ①将持有的乙公司2000万元的债券应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。 理由：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。 ②将持有的乙公司3000万元的债券相应的划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。 理由：因甲公司持有该债券业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即公司资金发生紧缺时，将出售该债券，应划分为作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。 ③甲公司将持有的丙公司股权相应的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。 理由：因甲公司对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润，所以应将该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。 ④甲公司将持有的丙公司股票组合相应的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。 理由：甲公司持有该股票组合是以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。 二、金融负债的分类 （一）除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 包括：交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债 3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。企业作为此类金融负债发行方的，应当在初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣除依据《企业会计准则第14号—收入》相关规定所确定的累计摊销额后的余额孰高进行计量。 【提示1】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。 【提示2】金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的： （1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。