筹资与投资循环审计(ppt 85页)(2)
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筹资与投资循环审计概述(PPT 75张)
⒉审查企业债券业务是否真实与合法。
⒊审查被审计单位债券是否按期计提利息；溢价或折价发行债券，其实 际收到的金额与债券票面金额的差额，是否在债券存续期间分期摊销。 ⒋审查被审计单位在发行债券时，是否将待发行债券的票面金额、债券 票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、 转换股份等情况在备查簿中进行登记。 ⒌检查应付债券费用的会计处理是否正确。 ⒍检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。
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第3节
借款审计
⒌对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证， 核实还款数额。 ⒍检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 ⒎计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出 总额，并与基建成本财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或 低估利息支出。
⒌投资多元化的风险。
⒍发生各种错误的可能性。 ⒎衍生金融工具交易的复杂性。
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第2节 筹资与投资循环的控制测试
㈢投资活动的控制测试
⒈投资项目是否经授权批准。
⒉投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工。
⒊有无健全的有价证券保管制度。 ⒋投资循环的核算方式是否符合有关企业会计准则的规定，相关投资收 益的会计处理是否正确。 ⒌对投资收益的监控是否适当。
财务报表上的反映是否恰当。
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第3节
借款审计
二、借款的实质性测试 ㈠短期借款的实质性测试
⒈获取或编制短期借款明细表。 ⒉函证短期借款的实有数。 ⒊检查短期借款的增减。 ⒋检查有无到期未偿还的短期借款。 ⒌复核短期借款利息。 ⒍检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。
审计学之筹资和投资循环审计(ppt96张)
投资循环的具体审计目标
已入账的与贷款和债券（或权益）发行有关业务 均已实际发生 已发生的贷款和债券（或权益）发行有关业务均 已登记入账
准确性
截止 分类
与贷款和债券（或权益）发行有关业务的金额入 账正确，明细合计与部总账一致
与贷款和债券（或权益）发行有关业务均已记入 恰当的会计期间 与贷款和债券（或权益）发行有关业务经过适当 分类
银行存款对账单 还本付息、支付 股利收据 利润分配方案 贷款合同 债券发行合同
记账凭证 银行借款明细账 应付债券明细账 应付股利明细账
一、筹资与投资循环与账户
（二） 投资循环内容
投资作业
投资计划
收取款项
投资收益
投资记录
投资处理
La
主要凭证与会计记录
• • • • • • 股票或债券 股票或债券登记簿 经经人通知单 债券契约 被投资企业的章程及有关投资协议 与投资相关的记账凭证、明细账、总账
3 现金流出环节 是否有现金流出盲目和没有回报的现象。
La
四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险
（二） 识别和评估投资循环的重大错报风险 4 现金流入环节 是否截留投资收益，形成账外资金； 证券投资是否存在暗箱操作，亏损企业负担，盈 利截留或私分； 是否截留投资资产处置收入，形成账外资产。 5 会计记录环节 是否存在利用投资相关的业务操纵企业的盈余。
5 会计记录环节 是否有筹资业务记录不真实的风险。
La
四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险
（二） 识别和评估投资循环的重大错报风险
1.投资计划环节 投资的目的 投资的风险 投资的收益
La
四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险
（二） 识别和评估投资循环的重大错报风险
审计学筹资与投资循环审计课件
【处理】注册会计师应提请该公司作调账处理， 及时补交所得税。
审计学筹资与投资循环审计课件
【调账】
(1) 调整债券溢价的摊销(假定采用直线法 摊销债券溢价)
2005年12月应摊销溢价=(600 000÷2)÷12=25 000元
借：应付债券——债券溢价 25 000
贷：以前年度损益调整
25 000
(2) 补提所得税
审计学筹资与投资循环审计课件
(四) 盈余公积的实质性测试
(1) 获取或编制盈余公积明细表。 (2) 审查盈余公积的提取。 (3) 审查盈余公积的使用。 (4) 审查盈余公积披露的恰当性。
审计学筹资与投资循环审计课件
(五) 未分配利润的实质性测试
(1) 检查利润分配比例是否符合合同、协 议、章程及董事会纪要的规定，利润分 配数额及年末未分配利润数额是否正确。
理是否正确。 (5) 确定被审计单位负债筹资业务涉及的报表项
目在会计报表上的披露是否恰当。
审计学筹资与投资循环审计课件
二、负债筹资的实质性测试
(一) 应付债券的实质性测试
(1) 获取或编制应付债券明细表。 (2) 检查债券交易有关原始凭证。 (3) 验算利息费用、应计利息和债券溢价或折价
的摊销。 (4) 函证应付债券期末余额。 (5) 检查应付债券的会计处理。 (6) 验明应付债券在资产负债表上的披露是否恰
审计学筹资与投资循环审计课件
(4) 通过实地观察或询问有关人员或检查 有关凭证，了解债券筹资业务的处理情 况，确定是否进行恰当的职责分工。
(5) 检查未发行债券的保管情况，查明存 取手续是否健全。 注册会计师在完成上述程序后，应对企 业应付债券内部控制的设计的合理性及 执行的有效性进行分析和评价，重新评 估控制风险水平，以确定对其实质性测 试工作的影响，并针对内部控制薄弱环 节提出改进建议。
投资与筹资循环审计幻灯片PPT
另外，固定资产的入账金额不对，因为2007年8月完工以后的 借款利息不符合资本化条件，不应该计入在建工程，从而转入固 定资产，而应该将9-12月一共4个月（100×9％÷12×4＝3万 元）的专门借款利息费用直接费用化，计入财务费用。
注册会计师应该建议Y公司调整，调整分录如下：
借：财务费用
30 000
Y公司的相关资料表明，该厂房的预计可使用年限10年，预计净残值7 万元。到2007年12月31日，Y公司偿还了借款本金和最后一期利 息，办理完工决算手续，决算以后，Y公司将该厂房从在建工程转 入固定资产。分录如下：
借：固定资产
1 180 000（100+100X9%X2年）
贷：在建工程
1 180 000
【例题】假定注册会计师接受甲公司委托审计甲公司2007年度财 务报表。2007年1月1日甲公司经批准发行五年期一次还本、分 期付息的公司债券1000万元，债券利息在每年12月31日支付， 票面利率6％，假定债券发行时的市场利率是5％，甲公司采用 实际利率法和债券摊余成本计算确定利息费用。2007年1月1日 发行当日，甲公司做了如下账务处理：
• 资本化终止条件： 固定资产交付（完工）
【例题】Y公司为建造生产车间，于2006年1月1日从银行借入期限2 年，年利率为9％的专门借款100万元。协议规定，每年年末支付利 息，期满偿还本金。Y公司分别于2006年年初和2007年年初以银 行存款支付了工程价款60万元和40万元。2007年8月车间建造完 工且达到预定可使用状态，交付使用。由于生产产品的周期很长， 到2007年年末，车间生产的第一批产品还未完工。
• 【答案】B 【解析】对于正常原因造成的中断是不能停止资本化的， 所以选项B是不正确的。
-筹资与投资循环审计PPT课件
②一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能是 重要的。
③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭 证、抵押或担保契约等。
④为了确定“应付债券” 账户期末余额的真实性，注册会计 师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人 进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、 利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿 还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。
（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、 有效且一贯遵守；
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已 记录完毕，有无遗漏；
（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在， 是否为被审计单位所承担；
（4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； （5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规
②投资的内部测试内容
A 了解投资内部控制制度； B 进行简易抽查； C 审阅内部盘核报告； D 分析企业投资业务管理报告； E 评价长期投资内部控制制度。
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借款审计
1. 审计目标
注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。 低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目 的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。
B测试应付债券内部控制
针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账
和债券溢（折）价的会计处理。
C 分析评价应付债券内部控制。
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（2）投资活动的内部控制和控制测试
①投资内部控制的主要内容
A 合理的职责分工 B 健全的资产保管制度 C 详尽的会计核算制度 D 严格的记名登记制度 E 完善的定期盘点制度
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③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭 证、抵押或担保契约等。
④为了确定“应付债券” 账户期末余额的真实性，注册会计 师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人 进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、 利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿 还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。
（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、 有效且一贯遵守；
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已 记录完毕，有无遗漏；
（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在， 是否为被审计单位所承担；
（4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； （5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规
②投资的内部测试内容
A 了解投资内部控制制度； B 进行简易抽查； C 审阅内部盘核报告； D 分析企业投资业务管理报告； E 评价长期投资内部控制制度。
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借款审计
1. 审计目标
注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。 低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目 的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。
B测试应付债券内部控制
针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账
和债券溢（折）价的会计处理。
C 分析评价应付债券内部控制。
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（2）投资活动的内部控制和控制测试
①投资内部控制的主要内容
A 合理的职责分工 B 健全的资产保管制度 C 详尽的会计核算制度 D 严格的记名登记制度 E 完善的定期盘点制度
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第12章 筹资与投资循环审计 《审计》PPT课件
④计算利息或股利 ⑤偿还本息或发放股利 2）投资所涉及的主要业务活动 ①授权审批
❖ 由企业的高层管理机构进行审批。
②取得证券或其他投资
❖ 购买股票或债券、联营投资。
③取得投资收益
❖ 取得股利收入、利息收入和其他投资收益。
④转让证券或收回其他投资
3）筹资与投资循环具有的特征:
（1）会计年度内发生的筹资与投资业务相对较少，但每笔 金额巨大，对企业的财务状况具有重大影响。这就决定了 对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。
12.2 控制测试和交易的实质性测试
12.2.1 筹资的内部控制、控制测试和交易的实质性程序
在我国股票、债券等金融市场发育还不完善的情况下，长期借款是我 国多数企业筹集所需资金的最重要手段。因此，我们以长期借款来说明 其内部控制和控制测试。 1）适当的授权 ➢ 长期借款属于重大筹资活动，金额大、期间长，对企业未来的财务状
（2）漏记或不恰当地对一笔筹资与投资业务进行会计处理， 将会导致重大错误，如果业务的期末余额存在漏记或者低 估，将使会计报表产生重大错报。因此，筹资与投资业务 审查通常采取详细审计的方式。
（3）筹资与投资业务涉及企业和债权人、所有者之间的关 系，这种关系往往存在法律、法规和合同的约束，因此注 册会计师必须深入了解企业所处的法律环境，检查企业是 否准确履行了相关的义务，以及报表中有关事项的披露是 否恰当。
12.3.3 财务费用的的实质性测试
（1）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及 明细账合计数核对是否相符。
（2）将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各 月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围 或增加测试量。
筹资与投资循环审计(ppt 85页)(2)
审计
贸经系 王生根
第十三章 筹资与投资循环审计
三、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
（一）筹资所涉及的主要业务活 （二）投资所涉及的主要业务活
动
动
1．审批授权。
1．审批授权。
2．签订合同或协议。
——————
3．取得资金。
2．取得证券或其他投资。
4．计算利息或股利。
3．取得投资收益。
5．偿还本息或发放股利。
审计
贸经系 王生根
第十三章 筹资与投资循环审计
13.3.1~13.3.2审计目标及短期、 长期借款与应付债券的实质性测试
一、借款的审计目标 负债项目的审计主要是防止企业
低估债务。注册会计师在执行借款业 务审计时，应将被审计单位是否低估 借款作为一个关注的要点。
审计
贸经系 王生根
第十三章 筹资与投资循环审计
第十三章 筹资与投资循环审计
5．监督资金使用。款项到位后，财会 部门和公司内审部门应该监督款项按规 定的用途使用，不得挪作他用或用于风 险较大的项目（如用于炒股票等）。财 会部门应合理调度资金，保证企业能够 按期还本付息。
6．记账。财会部门应对债券的发行、 款项的作用、利息的计算及还本付息等 业务，及时作出正确的会计处理；并应 设置“债券发行备查簿”，以记录发行 债券和未发行债券的情况。
第十三章 筹资与投资循环审计
3．报主管部门审批。筹资计划经讨 论通过后，如公司董事会授权发行债 券，必须按规定备齐各种申请文件， 报国务院证券管理部门审批。
4．签订承销协议。每种债券发行都 必须签订债券契约。公司在收到证券 管理部门批复同意的正式文件后，应 与承销商签订承销或包销的有关协议；
审计
贸经系 王生根
筹资与投资循环审计概述(共 50张PPT)
11.6.3 无形资产审计
无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出 租给其他单位,或为管理目的而持有的,没有实物形 态的非货币性资产,包括专利权、非专利技术、商 标权、著作权、土地使用权、购入的能够单独计 价的计算机软件和支付的土地出让金等。
对于无形资产,注册会计师应实施的实质性测试程 序有: (1)获取或编制无形资产明细表,复核加计正确,并 与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 (2)获取有关协议和董事会纪要等文件、资料,检 查无形资产的性质、构成内容、计价依据,其所有 权是否归属被审计单位所有；检查无形资产各项 目的摊销政策是否符合有关规定,是否与上期一致, 若改变摊销政策,检查其依据是否充分。 (3)检查无形资产的增加是否合规。
11.6.2 其他应付款审计
其他应付款核算企业应付、暂收其他单位或个人 的款项,主要包括应付租入固定资产和包装物的租 金、存入保证金、应付统筹退休金等。它是企业 流动负债的重要组成部分。
对于其他应付款,注册会计师应实施以下实质性测 试程序: (1)获取或编制其他应付款明细表,复核加计正确, 并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相 符。请被审计单位协助,在其他应付款明细表上标 出截至审计日已支付的其他应付款项,抽查付款凭 证、银行对账单等,并注意这些凭证发生日期的合 理性。 (2)分析其他应付款的账龄,对于长期挂账的其他 应付款,注册会计师须查明原因,加以记录,必要时 提请被审计单位进行调整。 (3)审查租入固定资产和包装物租金的会计处理 是否正确,存入保证金的会计处理是否正确,应付统 筹退休金的会计处理是否正确。
2、长期借款的实质性测试 获取或编制长期借款明细表，并核对相符。 了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的领用 等级评估情况、抵押和担保情况、信誉和融资能力。 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，并与 相关会计记录相核对。 向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 对年度内减少的长期借款，应核实还款数额。 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 计算长期借款在各个月份的平均余额，判断被是否高估或低估 利息支出。（资本性支出、收益性支出） 检查借款费用的会计处理是否正确。 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权。（实物检查、质 量检查） 检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。 （将于一年内到期
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审计
贸经系 王生根
第十三章 筹资与投资循环审计
三、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
（一）筹资所涉及的主要业务活 （二）投资所涉及的主要业务活
动
动
1．审批授权。
1．审批授权。
2．签订合同或协议。
——————
3．取得资金。
2．取得证券或其他投资。
4．计算利息或股利。
3．取得投资收益。
5．偿还本息或发放股利。
3.掌握应付债券和投资活动中有关内部控 制的内容、控制测试和实质性测试的程序 和方法；
4.掌握借款审计、所有者权益审计、投资 审计的程序和方法。
审计
贸经系 王生根
第十三章 筹资与投资循环审计
第二部分 知识点讲解
◆13.1.1~13.1.2 筹 资 与 投 资 循 环 的 特性
◆ 13.2.1~13.2.3 内 部 控 制 测 试 与 交 易实质性测试
第十三章 筹资与投资循环审计
二、筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录
（一）筹资活动所涉及的主要凭证和 （二）投资活动所涉及的主要凭证和
会计记录
会计记录
1．债券。
1．股券契约。
3．债券契约；
4．股东名册。
——————
5．公司债券存根簿。
——————
6．承销或包销协议。
第十三章 筹资与投资循环审计
3．报主管部门审批。筹资计划经讨 论通过后，如公司董事会授权发行债 券，必须按规定备齐各种申请文件， 报国务院证券管理部门审批。
4．签订承销协议。每种债券发行都 必须签订债券契约。公司在收到证券 管理部门批复同意的正式文件后，应 与承销商签订承销或包销的有关协议；
审计
贸经系 王生根
审计
贸经系 王生根
第十三章 筹资与投资循环审计
本章涉及的内容比较多，各项内 容之间存在的关系不大，有些内容从 审计实务上看并不重要，如资本公积 和盈余公积审计、其他相关帐户的审 计；有些内容虽然比较重要，但在其 他章节中也有论述，如实收资本在第 十六章“验资”中有更详细的阐述。
审计
贸经系 王生根
第十三章 筹资与投资循环审计
4．转让证券或收回其他投资。
审计
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第十三章 筹资与投资循环审计
13.2.1~13.2.3内部控制测试与交易实质性测试
一、内部控制和内部控制测试概述 表13-1 筹资活动的控制目标、内部控制和测 试一览表 表13-2 投资活动的控制目标、内部控制和测 试一览表
审计
贸经系 王生根
第十三章 筹资与投资循环审计
第十三章 筹资与投资循环审计
5．监督资金使用。款项到位后，财会 部门和公司内审部门应该监督款项按规 定的用途使用，不得挪作他用或用于风 险较大的项目（如用于炒股票等）。财 会部门应合理调度资金，保证企业能够 按期还本付息。
审计
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第十三章 筹资与投资循环审计
1、审计年度内筹资与投资循环的 交易数量较少，而每笔交易的金额 通常较大；
2、漏记或不恰当地对一笔业务进 行会计处理，将会导致重大错误， 从而对企业会计报表的公允反映产 生较大影响；
3、筹资与投资循环交易必须遵守 国家法律、法规和相关契约的规定。
审计
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4．企业的章程及有关协议；
7．借款合同或协议。
5．投资协议；
8．有关记账凭证。
6．有关记账凭证；
9．有关会计科目的明细账和总账。 7．有关会计科目的明细账和总账。
审计
贸经系 王生根
第十三章 筹资与投资循环审计
注：债券契约。它是一张明确
债券持有人与发行企业双方所拥有的 权利与义务的法律性文件。其内容一 般包括：债券发行的标准；债券的明 确表述；利息或利息率；受托管理人 证书；登记和背书；如系抵押债券， 所担保的财产；债券发生拖欠情况， 如何处理；以及对偿债基金、利息支 付、本金返还等的处理。
审计
贸经系 王生根
第十三章 筹资与投资循环审计
13.1.1~13.1.2筹资与投资循环的特性
一、筹资与投资循环的特性 筹资活动主要由借款交易和股东权益
交易组成。投资活动主要由权益性投资交 易和债权性投资交易组成。辅导教材关于 筹资与投资循环的特性的描述有别于其他 循环，除了指出了该循环涉及的凭证与会 计记录、主要的业务活动外，突出了该循 环的独特特性：
二、内部控制和内部控制测试 （一）筹资活动应有的内部控制
筹资活动由借款交易和股东权益交易 组成，企业的借款交易涉及短期借款、长 期借款和应付债券，这些内部控制制度基 本类似，股东权益增减变动的业务较少， 但金额较大，注册会计师在审计中一般直 接进行实质性测试。现以应付债券为例说 明其内部控制和内部控制测试。
一般来讲，应付债券的内部控制制度 的主要内容包括下列几个方面：
审计
贸经系 王生根
第十三章 筹资与投资循环审计
1．立项。董事会根据企业生产经营 的需要，在充分论证的基础上，对有 关投资方案进行立项。
2．提出筹资计划。投资方案立项经 董事会批准后，由财会部门会同有关 部门向董事会提出筹资计划。
审计
贸经系 王生根
2）本章重难点概述
本章的重点有：借款审计、所有 者权益审计、投资审计的程序和方 法。
本章的难点有：所有者权益审计 与验资的结合。
审计
贸经系 王生根
第十三章 筹资与投资循环审计
3）学习要求和目标
1.了解筹资与投资循环的特点、所涉及的 凭证及主要业务活动；
2.理解筹资与投资循环的内部控制、相关 控制测试及交易实质性测试的内容和其相 互关系；
◆ 13.3.1~13.3.2 审 计 目 标 及 短 期 、 长期借款与应付债券的实质性测试 （转下页）
审计
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第十三章 筹资与投资循环审计
第二部分 知识点讲解
◆13.4.1~13.4.2审计目标及股本、 实收资本、资本公积与盈余公积的 实质性测试 ◆13.5.1~13.5.2审计目标及投资的 实质性测试 ◆13.6.1~13.6.4无形资产、营业外 收支、所得税等的实质性测试
第十三章 筹资与投资循环审计
第十三章 筹资与投资循环审计
1）本章内容概述 2）本章重难点概述 3）学习要求和目标
审计
贸经系 王生根
第十三章 筹资与投资循环审计
1）本章内容概述
本章属于CPA报表审计实务，本章 论述筹 资与投资涉及的主要业务活 动及相关内部控制，借款审计（包括 短期借款和长期借款），应付债券审 计，所有者权益审计，投资审计，以 及其他相关帐户的审计。