希尔《国际商务》(第7版)笔记和课后习题(含考研真题)详解(国际企业会计)

第19章国际企业会计

19.1 复习笔记

一、会计和会计信息

会计通常被称为“企业的语言”。这种语言是以损益表、资产负债表、预算、投资分析和税务分析来表述的。

会计信息是公司与其投资者、贷款者和政府之间沟通公司财务状况的工具。它使出资者能够评估其投资价值或其贷款的安全性，以便对未来资源分配作出决策。会计信息同样是公司向政府报告其利润的工具，这样政府就可以评估应对公司征多少税。这也是公司用于评价其经营状况、控制其内部支出和规划未来的支出与利润的工具。

二、各国在会计准则上的差异

会计是由企业经营的环境所形成的。正如不同的国家有不同的政治体制、经济体制和文化环境一样，它们同样有不同的会计体制。在每个国家，会计体制的发展是顺应其对会计信息的需求。影响一个国家会计体制的发展主要有五个因素：

1．企业和出资者的关系

经营性企业的三个主要外部资本来源是个人投资者、银行和政府。在大多数发达国家中，所有这三种来源都是重要的。各种资本来源的重要性随不同国家而发生变化。一国的会计体制会体现这三种主体中哪一种作为更重要的出资者。

2．与其他国家的政治和经济联系

不同国家在会计体制上的相似性有时起因于各国密切的政治、经济联系。

3．通货膨胀水平

历史成本原则（historic cost principle）假设财务报表所用的货币单位并不会因通货膨胀而贬值。公司以原始交易价格记录销售额、购买等，并且以后不在金额上作出调整。历史成本原则对资产评估领域的会计影响最为显著。这一原则的适用性与一个国家的通货膨胀率水平呈反向变动。

现行成本会计对财务报表中全部项目，如资产、负债、成本和收益等都进行了调整以反映通货膨胀的影响。该方法采用了一个物价指数把历史数据转换成现行价值。

4．经济发展水平

发达国家倾向于拥有复杂的大型组织，这些组织的会计问题远远比小组织多得多。发达国家同样倾向于拥有成熟的资本市场，企业可以在资本市场中从投资者和银行那里筹集到资金。这导致出资者要求他们所投资或提供贷款的企业提供其财务活动的详尽报表。出于以上这些理由，发达国家的会计要比发展中国家更为成熟——在发展中国家的会计可能还是初级的。

5．文化

不确定性规避（uncertainty avoidance）指的是文化使社会成员接受冒险状况和容忍不确定性的程度。高不确定性规避文化的成员对规则和法规有强烈需求，经理期望发布更明确的指令和对下级的动机进行严密控制。低不确定性规避文化表现为，非常愿意承担风险和很少在感情上排斥改革。低不确定性规避文化的国家侧重于有较强的独立审计职业以审计公司账目，确保它们遵循一般公认的会计准则。

三、国家和国际准则

会计准则（accounting standards）是编制财务报表的规则，它们定义什么是有用的会计信息。

审计准则（auditing standards）详细说明了实施审计的规则，即独立人（审计师）依据什么技术过程搜集证据，以确定财务账目是否符合所要求的会计准则和是否值得信赖。

1．缺乏可比性的后果

传统上，各国在会计和审计准则上存在的差异造成了各国财务报告普遍缺乏可比性。如果一个国家的公司总部并不需要向另一个国家的国民报告其财务状况，这种国家间会计准则的差异就不重要。然而，我们已经看到了跨国融资和跨国投资的增长。

当一个国家的公司进入另一个国家的资本市场以出售股票和债券的方式筹集资本时，就发生了跨国融资。当一个国家的投资者进入另一个国家的资本市场投资该国公司的股票或债券时，就发生了跨国投资。伴随跨国融资和跨国投资迅速增长的是，越来越多的公司需要编制跨国财务报表。可是，不同国家会计准则之间缺乏可比性可能导致混淆。公司的投资者可能无法识别公司真正的价值；公司也必须向其投资者解释为什么按两种会计方法会反映出不同的财务状况。同样，—个国际企业也可能认识到，要评估其重要的外国客户、供应商和竞争者是多么困难。

2．国际准则

国际会计准则理事会（IASB）是标准化的主要推动者，但它的发展也面临一些障碍。一是发布一个新准则，必须得到董事会14个成员中75％的成员的同意。要得到3/4成员的同意是困难的，尤其是成员来自具有不同文化和法律体制的国家。第二是国际会计准则的采纳是建立在非官方或自愿基础之上的，国际会计准则理事会并没有权力来强制推行其准则。

另一个至少在欧洲能对会计准则协调产生实质性影响的实体是欧盟。与其更密切的经济

政治联盟规划相一致的是，欧盟试图协调其成员国的会计准则。

四、跨国合并和货币换算

合并财务报表是将两家以上公司各自的财务报表合并形成一套独立的财务报表，就像是一家公司一样。

1．合并财务报表

合并财务报表的目的是提供有关集团公司的会计信息以识别它们的经济依赖性。合并财务报表中并不包括公司集团内部成员之间的交易，合并报表所反映的仅仅是与外部第三方交易产生的资产、负债、收益和支出。可是根据法律规定，要求独立的法人实体保持自己的会计记录并编制自己的财务报表。所以，与公司集团其他成员的交易必须在独立的报表中予以确认，以便在准备合并报表时将这些交易剔除出去。这一过程涉及把在各独立财务报表中报告的各项资产、负债、收益和支出加总，然后剔除集团内部的交易。

编制合并财务报表逐渐成为对跨国公司的基本要求。倘若没有合并财务报表，跨国公司可能把亏损隐藏在一家不合并的子公司中，从而隐匿了整个集团的经济状况。

2．货币换算

跨国公司的国外子公司通常以经营所在国的货币进行会计记录和编制财务报表。当跨国公司编制合并账户时，它必须把所有这些财务报表的货币单位转换成其母国的货币。公司可以使用现行汇率法和时限法来确定应使用什么汇率来换算财务报表的货币。

（1）现行汇率法

按现行汇率法，使用编制资产负债表时的汇率把国外子公司财务报表中的货币单位换算成跨国公司母国的货币。虽然这似乎是合乎逻辑的，但它不符合历史成本原则。

（2）时限法