可供出售金融资产 减值准备
资产减值管理规定
公司资产减值管理制度第一章总则第一条为了有效防范化解公司资产损失风险,提高公司抗风险能力,依据企业会计准则企业会计准则——应用指南的有关规定,结合公司的实际情况,制定本制度;第二条本制度所称资产,是指应收款项包括应收账款、预付账款和其他应收款、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、商誉;本制度所称资产组,是指公司可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入;本制度所称资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值;本制度所称资产减值准备,是指各项资产未来可收回金额或期末市价低于账面价值所发生的损失;具体指公司依据企业会计准则有关会计规定,计提的坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备;第三条部门职责：一财务部为资产减值管理的归口部门,负责收集、整理各部门对其所负责的资产进行的减值测试资料,分析其是否符合会计准则或者公司有关制度的要求；负责对经批准的资产减值计提或核销进行相应的账务处理;二投资管理部为金融资产减值管理的责任部门,也是长期股权投资减值管理的牵头组织部门;其他各归口管理部门是存货、无形资产、在建工程、固定资产减值管理的责任部门;三各责任部门对其所负责的资产在发生减值迹象时,按照规定进行减值测试,发生减值或者引起减值准备的因素消失时,提供能够证明减值或者转回的相关书面资料,包括减值准备或者损失计提或转回的数额、计算方法和过程、依据的条件、所用数据的来源等,并按照规定程序报批;第二章坏账准备第四条公司对应收款项计提坏账准备;坏账准备采用备抵法核算;第五条坏账准备的计提方法及计提比例：一单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款项二按组合计提坏账准备的应收款项经单独测试后未减值的应收款项包括单项金额重大和不重大的应收款项以及未单独测试的单项金额不重大的应收款项,按以下信用风险特征组合计提坏账准备;1、对账龄组合,采用账龄分析法计提坏账准备的比例如下：2、对其他组合,采用其他方法计提坏账准备的说明如下：无风险组合包含应收合并范围内关联方款项;三单项金额不重大但单独计提坏账准备的应收款项四对应收票据、预付款项、应收利息、长期应收款等其他应收款项,存在减值迹象的,根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备;应收款项计提坏账准备后,有客观证据表明该金融资产价值已恢复,原确认的坏账准备应当予以相应转回,计入当期损益;第六条下列各种情况不能全额计提坏账准备：一当年发生的应收款项,以及未到期的应收款项;二计划对应收款项进行债务重组,或以其他方式进行重组的;三其他已逾期,但无确凿证据证明不能收回的应收款项;第七条坏账损失的确认标准一凡因债务人破产或被依法撤销,依据法律清偿后确实无法收回的应收款项;二债务人死亡,既无遗产可供清偿,又无义务承担人,确实无法收回的应收款项;三债务人逾期三年未能履行偿还义务,经股东大会或董事会批准列作坏账损失的应收款项;第八条公司应建立清理应收款项以下简称清欠管理体系;配备专职负责人和相关管理人员及律师对应收款项实施全过程的控制,至少包括下列内容：一年度清欠计划金额;二清欠部门的经济责任制及相关管理人员的岗位责任制;三建立客户的信用档案;内容包括客户欠款数额、信用记录、信用调查与分析等;四采用法律手段清欠的制度方法;第九条为了尽量减少应收款项的损失,公司在与新客户签订合同或协议时,应注意下列问题：一必须严格执行公司合同管理、内部审计等管理制度;二必须对客户进行资信调查;对财务状况良好、信誉高的客户在采取必要的债权保证措施后方可签订分期销售合同,对资信状况不好的客户不准采取赊销方式;三在赊销的情况下,必须在合同内规定还款计划及拖期处罚的条款,除不可抗力造成的意外事故外,造成的死帐,根据数额的大小和应负的责任,要求经办人和直接主管人员负连带赔偿责任;四在债务人发生财务困难的情况下,公司应根据双方自愿达成的协议或经法院裁决,以债务重组的方式收回部分款项;第三章存货跌价准备第十条公司期末存货按成本与可变现净值孰低计价;可变现净值是指在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本和估计的销售费用以及相关税金后的净额;存货可变现净值按以下原则确定：一产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,在正常生产经营过程中,应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额,确定其可变现净值;二需要经过加工的材料存货,在正常生产经营过程中,应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额,确定其可变现净值;三资产负债表日,同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的,应当分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额;第十一条财务部会同存货管理部门分析存货库龄,对由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧、冷背、过时或销售价格低于成本等原因,使其可变现净值低于成本时,按成本与可变现净值的差额,单项计提存货跌价准备,预计的存货跌价损失计入当期损益,企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备;第十二条已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复,应在原已确认的存货跌价准备的金额内转回;第十三条对生产领用、出售已计提跌价准备的存货,应相应调整已计提的跌价准备;第十四条存货损失：一已霉烂变质的存货；二已过期且无转让价值的存货；三生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货；四其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货;第四章可供出售金融资产减值准备第十五条可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产,此类金融资产采用公允价值进行后续计量;第十六条分析判断可供出售金融资产是否发生减值,应当注重该金融资产公允价值是否持续下降;通常情况下,如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降,或在综合考虑各项因素后,预期这种下降趋势属于非暂时性的,可以认定该可供出售金融资产已发生减值,应当确认减值损失;第十七条可供出售金融资产发生减值的,在确认减值损失时,应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出,计入减值损失;第十八条各分、子公司未经批准和授权不得进行可供出售金融资产投资和处置;公司进行可供出售金融资产投资和处置的,应由公司分管投资副总经理负责,由公司投资管理部做出书面报告,详细说明投资或处置的原因、金额、预计投资的风险或回报或实际收益等,投资或处置按照公司章程及有关内部控制制度的规定履行报批程序;第五章长期股权投资减值准备第十九条长期股权投资期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末账面存在的各类长期股权投资由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值,应计提长期股权投资减值准备;可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定;第二十条期末对长期股权投资逐项进行检查,按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备,并按单项资产计提,减值准备一经计提,不得转回;第二十一条各分、子公司未经批准或授权不得进行对外长期股权投资包括开办延伸企业、联营企业、投资参股等;公司进行长期股权投资或处置的,应由公司分管投资副总经理负责,由公司投资管理部做出书面报告,详细说明投资或处置的原因、被投资单位的情况、投资或处置的金额、股权比例、期限、预计投资回报或实际收益等内容,投资或处置按照公司章程及有关内部控制制度的规定履行报批程序;第二十二条公司投资管理部应指定专人负责对各类长期股权投资的跟踪和监督,建立健全长期股权投资的台账,包括投资的单位、时间、金额、股权比例、投资收益以及投资回收等情况；收集和整理被投资单位的重要文件,如营业执照、验资报告、合同章程、年度报告等；及时了解、分析被投资单位的经营、财务状况和现金流量等；定期或不定期汇总投资总额、投资收益,定期或不定期向分管投资副总经理和财务负责人上报长期股权投资情况表;第六章投资性房地产、固定资产、在建工程减值准备第二十三条投资性房地产期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末账面存在的采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,如果由于市价持续下跌、损坏等原因导致其可收回金额低于账面价值的,应计提投资性房地产减值准备;第二十四条期末公司应对投资性房地产逐项进行检查,按单项投资性房地产可收回金额低于其账面价值的差额,计提减值准备,减值准备一经计提,不予转回;第二十五条固定资产期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末账面存在的固定资产,如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回价值低于账面价值的,应计提固定资产减值准备;第二十六条期末公司应对固定资产逐项进行检查,按单项固定资产可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备,减值准备一经计提,不予转回;第二十七条在建工程期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末如果有证据表明在建工程项目已经发生减值,应计提减值准备;存在下列一项或若干项情况的,应当计提在建工程减值准备：一长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；二所建项目无论在性能上,还是在技术上已经落后,并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；三其他足以证明在建工程已经发生减值的情形;第二十八条期末公司应对在建工程逐项进行检查,按单项在建工程可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备,减值准备一经计提,不予转回;第二十九条负责资产管理的部门,必须建立投资性房地产、固定资产实物保管账,落实固定资产的保管、保养、维修和安全的责任人;在年度中期和期末,资产管理部门应会同财务部门、资产使用部门对固定资产进行全面的清查,保证账账、账实相符;如有问题应及时向所在部门负责人和财务负责人书面汇报,提出处理及改进意见;投资管理部应对在建工程的投资额进行严格控制,对资产安全完整负责;出租投资性房地产、固定资产,必须签订租赁协议并按内部控制制度规定程序审批;第七章无形资产减值准备第三十条无形资产期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末账面存在的各项无形资产,如果由于该项无形资产已被其他新技术所替代,使其为企业创造经济效益的能力受到重大不利影响,或该项无形资产的市价在当期大幅下跌,在剩余摊销年限内预期不会恢复,或其他足以证明该项无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形的,应计提无形资产减值准备;第三十一条期末公司应对无形资产逐项进行检查,按单项无形资产可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备,减值准备一经计提,不予转回;第三十二条公司应加强对专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权等无形资产的管理,必须能够获得和控制无形资产所产生的经济利益;比如：公司应拥有无形资产的法定所有权,或公司与拥有无形资产所有权的自然人或法人签订了协议,使公司的相关权利受到法律保护;第八章商誉减值准备第三十三条非同一控制下企业合并所形成的商誉,应当在每年年度终了结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试,如果存在减值迹象的,应当计提减值准备;第三十四条期末先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值进行比较,确认相应的减值损失,计提减值准备;再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值包括所分摊的商誉的账面价值的部分与其可收回金额,如相关资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,应当确认商誉的减值损失,计提减值准备;第九章资产减值准备报告及损失核销程序第三十五条公司财务负责人每年度末应向董事会提交计提资产减值准备的书面报告,详细说明计提减值准备的依据、方法、比例和数额,及对公司财务状况和经营成果的影响等;资产减值准备报告经董事会审议通过后上报股东大会;第三十六条公司应根据本制度规定的标准及实际情况,合理确认各项资产损失,具体核销损失程序为：当公司上述资产发生损失时,首先应由有关责任部门提交书面报告,财务部门及内审部门复核,由财务负责人和分管副总经理审批后,上报公司总经理;书面报告至少包括下列内容：一损失核销的金额,并详细说明资产损失形成的过程及原因;二确认损失的依据：追踪催讨方法和采取的具体措施,法人单位破产、清算注销、资不抵债、财务状况恶化的证明材料,自然人消亡或丧失行为能力的证明材料,相关资产市场参考价格及相关证明材料、技术资料,被投资单位的审计报告、评估报告等;三资产处置方法及处置残值;四损失涉及的有关责任人及处理意见;五其他需要说明的问题;金额重大一般为50万元以上或性质严重的,公司总经理应以书面报告方式提交董事会,由董事会批准后核销;金额巨大一般为200万元以上或性质极其严重的,应上报股东大会批准;公司董事会的书面报告至少应包括下列内容：一损失核销的金额、损失形成的过程及原因以及相应的书面证据或依据;二资产处置方法及处置残值;三减少损失的改进措施;四对公司财务状况和经营成果的影响;五涉及的有关责任人员处理意见;六董事会认为必要的其他书面材料;第三十七条当公司出现下列情况时,公司董事会应向股东大会做出书面报告,经批准后实施：一核销或计提金额在100万元含100万元以上;二减值准备金额超过上年总资产5%含5%或年度增长50万元以上;三涉及关联交易的坏账损失或减值损失;董事会的书面报告至少包括下列内容：一核销和计提金额;二核销损失或计提资产减值准备形成的过程及原因;三追踪催讨过程和改进措施;四对公司财务状况和经营成果的影响;五对涉及的有关责任人员处理结果或意见;六核销损失和计提资产减值准备涉及的关联方偿付能力以及是否会损害其他股东利益的说明;第十章附则第三十八条本制度适用于公司及所属公司,包括公司总部、各分公司及全资子公司、控股子公司;第三十九条公司及所属公司可以参照本制度制定相关实施细则或具体执行办法,实施细则或执行办法不得违反本制度相关规定;实施细则或执行办法经公司总经理办公会批准后执行,并上报公司备案;第四十条本制度由公司董事会负责解释和修订;第四十一条本制度自公司董事会审议批准之日起执行,修改时亦同;公司年月日。
可供出售金融资产 减值准备
可供出售金融资产减值准备摘要：1.可供出售金融资产的概述2.减值准备的概念和作用3.可供出售金融资产的减值准备的计算方法4.影响可供出售金融资产减值准备的因素5.可供出售金融资产减值准备的会计处理6.我国对可供出售金融资产减值准备的监管要求正文：一、可供出售金融资产的概述可供出售金融资产是指企业持有的、非交易性的、初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。
这类资产通常包括债券投资、股票投资等，其特点是在企业持有期间，不以交易为目的，而是以获取利息、分红或长期资本增值为目的。
二、减值准备的概念和作用减值准备是企业为应对资产价值下降可能带来的损失而提取的一种准备金。
当资产的账面价值高于其可回收金额时，企业需要提取减值准备，以反映资产的真实价值。
减值准备的作用在于确保企业财务报表的真实性和公允性，提高企业抵御风险的能力。
三、可供出售金融资产的减值准备的计算方法可供出售金融资产的减值准备计算方法分为两个步骤：第一步，计算资产的可回收金额。
可回收金额是指在正常经营过程中，企业能够通过出售、抵押等方式实现的资产价值。
通常采用资产的市场价格、预计未来现金流量现值等方法进行估计。
第二步，计算减值准备。
减值准备等于资产的账面价值减去可回收金额。
账面价值是指企业持有资产的原始成本减去已提取的摊销、减值准备等。
四、影响可供出售金融资产减值准备的因素可供出售金融资产减值准备的大小受多种因素影响，主要包括市场利率、市场波动、被投资单位信用状况等。
市场利率和市场波动会影响金融资产的市场价格，从而影响可回收金额的计算。
被投资单位的信用状况则会影响其未来现金流量的预测。
五、可供出售金融资产减值准备的会计处理在会计处理方面，可供出售金融资产减值准备确认为资产减值损失，并计入当期损益。
在后续期间，如果资产价值恢复，已确认的减值损失可以转回，但转回金额不应超过已提取的减值准备。
六、我国对可供出售金融资产减值准备的监管要求我国对可供出售金融资产减值准备的监管要求主要体现在企业会计准则和企业所得税政策两个方面。
可供出售金融资产减值的确认与账务处理
可供出售⾦融资产减值的确认与账务处理《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》应⽤指南指出：企业应当在资产负债表⽇对可供出售⾦融资产账⾯价值进⾏检查，有客观证据表明该⾦融资产发⽣减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
可供出售⾦融资产发⽣减值时，即使该⾦融资产没有终⽌确认，原直接计⼊所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计⼈当期损益。
可供出售⾦融资产减值的确认与账务处理(⼀)可供出售债务⼯具投资减值的确认与计量企业根据客观证据判断可供出售债务⼯具是否发⽣减值损失时，应注意以下⼏点：(1)客观证据相关的事项(也称“损失事项”)必须影响⾦融资产的预计未来现⾦流量，并且能够可靠地计量。
对于预期未来事项可能导致的损失，⽆论其发⽣的可能性有多⼤，均不能作为减值损失予以确认。
(2)企业通常难以找到某项单独的证据来认定⾦融资产是否已发⽣减值，因⽽应综合考虑相关证据的总体影响进⾏判断。
(3)债务⽅或⾦融资产发⾏⽅信⽤等级下降本⾝不⾜以说明企业所持的⾦融资产发⽣了减值。
但是，如果企业将债务⼈或⾦融资产发⾏⽅的信⽤等级下降因素与可获得的其他客观的减值依据联系起来，往往能够对⾦融资产是否已发⽣减值做出判断。
对于已确认减值损失的可供出售债务⼯具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发⽣的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计⼊当期损益。
[例1]20×5年1⽉1⽇，**公司按⾯值从债券⼆级市场购⼈**公司公开发⾏的债券10000张，每张⾯值100元，票⾯利率3%，划分为可供出售⾦融资产。
20×5年12⽉31⽇，该债券的市场价格为每张100元。
20×6年，**公司因投资决策失误，发⽣严重财务困难，但仍可⽀付该债券当年的票⾯利息。
20×6年1⽉1⽇，该债券的公允价值下降为每张80元。
**公司预计，如海-通不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
可供出售金融资产 减值准备
可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产是指企业持有的可供出售的债务工具投资、权益工具投资和衍生金融工具投资等。
这些资产既不属于交易性金融资产，也不属于持有至到期投资，而是处于二者之间的投资品种。
在会计处理上，企业需要为这些资产计提减值准备，以反映资产价值的变动。
可供出售金融资产减值准备是指企业为应对金融资产价值下降所提取的准备金。
当金融资产的公允价值低于其账面价值时，企业需要计提减值准备，以反映资产价值的下降。
这有助于提高财务报表的真实性和可靠性，为投资者和管理层提供更为准确的决策依据。
计算可供出售金融资产减值准备的方法主要包括以下两种：1.直接计算法：根据金融资产的公允价值与账面价值的差额计提减值准备。
2.间接计算法：通过计算金融资产的预期收益率和实际收益率之间的差额，来确定减值准备的金额。
在会计处理上，企业需要按照《企业会计准则》的规定，对可供出售金融资产进行减值测试，并根据测试结果计提减值准备。
具体的会计处理方法包括：1.计提减值准备：在财务报表日，对可供出售金融资产的公允价值低于账面价值的部分，计提减值准备。
2.转回减值准备：当金融资产的公允价值回升时，企业可以将原先计提的减值准备转回。
在实际操作中，企业需要关注可供出售金融资产减值准备的风险管理，以确保准备的计提合理、充足。
风险管理措施包括：1.完善内部控制体系，确保金融资产的估值和减值准备的计提符合相关规定。
2.建立金融资产减值准备的监测和预警机制，及时发现潜在的风险。
3.定期对金融资产进行减值测试，确保准备的充足性。
在我国，相关法规对可供出售金融资产减值准备进行了明确规定。
企业需按照《企业会计准则》和《金融企业不良资产处置办法》等相关法规的要求，对可供出售金融资产进行减值准备。
在实际操作中，企业应结合自身情况和市场状况，合理计提减值准备，以充分反映金融资产的价值变动。
总之，可供出售金融资产减值准备是企业为应对金融资产价值波动所采取的风险管理措施。
资产减值准备管理制度
资产减值准备管理制度根据公司执行的《企业会计准则》要求，特制定本制度。
第一章适用范围公司在进行财务决算时，按照《企业会计准则》及相关规定检查公司的存货、金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产等各项相关资产，遵循本制度规定，提取各项资产减值准备。
资产减值准备包括:存货跌价准备、应收款项等金融资产的减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产等非金融资产减值准备。
第二章提取减值准备的程序公司按以下程序规定提取资产减值准备：一、公司负责项目管理的项目公司、负责相关资产的部门期末终了，应调查了解公司减值范围内资产的情况及市场彳亍盾并书面报告计划财务部。
二.计划财务部依据该报告,按照本制度规定的减值准备提取原则和方法，确定各项资产是否需要提取减值准备。
计划财务部根据金融资产减值的判断标准和计提方法,对应收款项计提减值准备。
单项计提减值______ 万元以上（含 ______ 万元）的，按照本童第6条程序执行。
三.对须提取减值准备的事项，计划财务部根据公司重大事项汇报制度书面报管理层审批。
四■管理层对批准提取减值准备的事项书面报告董事会并详细说明损失估计及会计处理的具体方法、依据及数额；需要核销相关项目的,管理层应向董事会提供具体核销依据。
五、董事会根据管理层报告作出专门决议。
六.单次单项核销和提取减值准备金额万元以上（含万元）的事项，须由董事会报告股东大会审议批准，报告内容按有关规定执行。
第三章信息披露原则一.根据本制度提取的各项资产减值准备（根据账龄计提的的应收款项减值准备除外），均须报告董事会，董事会则应作出专门决议予以披露。
二、监事会应切实履行监督职能，对董事会的决议提出专门意见, 形成决议予以披露；三、按照提取准备程序规定金额在万元以上,应报告股东大会审议批准，作出决议予以披露。
第四章减值准备提取的原则和方法公司按照企业会计准则的规定，于中期期末或年度终了，对减值范围内的资产进行全面检查”对预计各项资产可能发生的减值损失，确定减值准备，具体各项减值准备的提取原则和方法如下：—、存货1.期末对各项库存开发产品、开发在产品等存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备。
可供出售金融资产减值准备的计提--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第三节讲义2
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第三节讲义2可供出售金融资产减值准备的计提（二）可供出售金融资产减值准备的计提1.可供出售金融资产减值计提时的特殊要求（1）迹象比较特殊可供出售金融资产的减值迹象，通常表现为两个方面：①大幅度下跌。
幅度通常在20%及以上。
②持续性的下跌。
预期短期内不会回转，或者发行债券的债务人出现了严重的财务困难，短期内不会好转。
时间通常在6个月及以上。
（2）减值核算时贷方科目特殊计提减值时：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产——减值准备【链接】根据企业《会计会计准则——应用指南》的说明，可供出售金融资产减值时，也可以设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。
（3）发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原由于公允价值下降而直接计入所有者权益（资本公积）中的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。
该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失。
账务处理为：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产——减值准备资本公积——其他资本公积注意：资产减值损失包括两个方面：第一是前期确认的累计损失，即记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额；第二是本期的公允价值下跌，即记入“可供出售金融资产——减值准备”科目的金额。
2.可供出售金融资产减值转回的处理可供出售金融资产的减值准备是可以转回的，但需要区分两种情况：（1）如果是持有的债券工具投资，则应在原来计提减值准备的范围内转回：借：可供出售金融资产——减值准备贷：资产减值损失（2）如果持有的是权益工具投资（如股票），则不能通过损益转回，分录应是：借：可供出售金融资产——减值准备贷：资本公积——其他资本公积【小结】金融资产减值总结如下：也就是说，对被投资单位不具有重大影响或共同控制的权益工具投资，要区分两种情况处理：【例题31·计算题】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。
G03《各项资产减值损失准备情况表》填报说明
附件4：G03《各项资产减值损失准备情况表》填报说明第一部分：引言本表根据中国人民银行《银行贷款损失准备计提指引》（银发[2002]98号）、《金融企业呆账准备提取管理办法》（财金[2005]49号）、《企业会计准则--应用指南》(财会[2006]18号)、《贷款风险分类指引》（银监发〔2007〕54号文件）、《银行抵债资产管理办法》（财金[2005]53号）等规章制度制定，反映本行各项资产减值损失准备提取冲销等变动情况及各项准备金的保有情况。
第二部分：一般说明1．报表名称：各项资产减值损失准备情况表2．报表编码：银监统0004号3．报送口径、频度及时间：境内汇总数据（月报）为月后7日内。
月报遇法定节日顺延，顺延天数与法定节日天数一致。
4．数据单位：万元。
5．四舍五入要求：金额保留两位小数。
6．填报币种：本表要求以本外币合计人民币填报。
第三部分：具体说明[1．贷款损失准备]：本项目反映本行对各项贷款预计可能产生的贷款损失计提的减值准备。
包括专项准备、特种准备和一般准备三种。
贷款损失准备的计提范围为各项贷款。
各项贷款是指本行对借款人融出资金形成的资产，主要包括：贷款、贸易融资、票据融资、融资租赁、从非金融机构买入返售资产、透支、各项垫款等。
“各项贷款”的统计口径应与资产负债项目统计表中“各项贷款”统计口径保持一致。
[1.1专项准备]：本项目反映本行根据《贷款风险分类指引》，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。
本行可参照以下比例计提专项准备：关注类计提比例为2%；次级类计提比例为25％；可疑类计提比例为50%；损失类计提比例为100%。
其中，次级和可疑类资产的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。
外国银行在中华人民共和国境内设立的分行，专项准备由分行计提。
[1.2特种准备]：是指本行对特定国家、地区或行业发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。
022_可供出售金融资产(3),金融资产减值的核算(1)
第五节可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的会计处理【例题】20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票 1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利 72 000元。
甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。
20×9年6月30日，乙公司股票收盘价跌为每股4.20元，甲公司预计乙公司股票价格下跌是暂时的。
20×9年12月31日，乙公司股票收盘价继续下跌为每股3.90元。
2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。
2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。
2×10年6月30日，乙公司财务状况好转，业绩较上年有较大提升，乙公司股票收盘份上涨为每股4.50元。
2×10年12月31日，乙公司股票收盘价继续上涨为每股5.50元。
2×11年1月10日，甲公司以每股6.50元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素。
【答案】甲公司的账务处理如下：20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股借：可供出售金融资产——成本 5 008 000应收股利 72 000贷：银行存款 5 080 000乙公司股票的单位成本＝（5 080 000—72 000）/1 000 000＝5.008（元/股）20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利 72 000元。
借：银行存款72 000贷：应收股利——乙公司72 00020×9年6月30日，乙公司股票收盘价跌为每股4.20元，甲公司预计乙公司股票价格下跌是暂时的。
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可供出售金融资产减值准备
一、资产概念
可供出售金融资产是指企业持有的在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以按照其公允价值归类为可供出售金融资产。
二、分类介绍
可供出售金融资产可以进一步分为权益工具投资和债务工具投资。
权益工具投资包括股票、股票基金等，债务工具投资包括债券、债券基金等。
三、减值准备定义
可供出售金融资产减值准备是指对可供出售金融资产的价值进行减值测试，并根据测试结果计提相应的减值准备。
当可供出售金融资产的公允价值发生严重下降，或在综合考虑各种因素后，预期此类
下降趋势属于非暂时性的，可以认定该金融资产已经发生减值，从而计提减值准备。
四、计算方法步骤
1. 确定可供出售金融资产的公允价值：根据活跃市场上的报价确定可供出售金融资产的公允价值。
如果该金融资产不存在活跃市场上的报价，则应采用估值技术确定其公允价值。
2. 计算累计损失：在确定公允价值后，应计算该金融资产的累计损失。
累计损失等于可供出售金融资产的初始投资成本减去各期公允价值的累计值。
3. 计提减值准备：如果累计损失大于零，则应计提减值准备。
减值准备的金额等于累计损失减去该金融资产的账面价值。
如果累计损失小于零，则不需要计提减值准备。
4. 记录减值损失：在计提减值准备后，应将减值损失以借记“资产减值损失”科目的方式记录在当期损益中。
同时，应将减值准备贷记“可供出售金融资产——减值准备”科目，以反映该金融资产的价值减少。