财务会计讲义10章_负债

第十章负债内容：1、负债概念2、流动负债3、非流动负债学时：16重点与难点：流动负债的组成项目与计价；应付帐款、应付票据、应付工资薪酬和应交税费的帐务处理；非流动负债组成、计价及核算处理。

第一节负债概述一、负债定义负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债实质上是企业在一定时期之后必须偿还的经济债务，其偿还期或具体金额在它们发生或成立之时就已由合同、法规所规定与制约，是企业必须履行的一种义务。

将一项现时义务确认为负债，除应符合负债的定义外，还要同时满足两个条件：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

从负债的定义可以看到，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。

在实务中，如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认;反之，如果企业承担了现时义务，但是导致企业经济利益流出的可能性很小，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。

第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。

负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。

对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。

二、负债的特征1、负债是由过去的交易或事项形成的。

负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。

换句话说。

只有过去的交易或者事项才形成负债。

企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

2、负债是企业承担的现时义务。

负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。

其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务：未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

3、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出的，就不符合负债的定义。

在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。

三、负债分类与计价负债按流动性分类，分为流动负债和非流动负债二类。

（一）流动负债1、流动负债定义和组成内容定义：流动负债是指由企业在过去的交易或事项形成的、预期会在一年内或者超过一年的一个营业周期内导致经济利益流出企业的现实义务。

组成内容：流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的长期借款等。

2、流动负债的特点流动负债除具备负债的一般特征外，还具有如下特点：（1）偿还期限短，通常在一年以内；（2）流动负债的金额一般比较小，故融资成本相对于长期负债要低；（3）举借流动负债的目的是为了满足经营周转资金的需要3、流动负债计价我国现行制度规定各项流动负债应按实际发生额入账。

由于流动负债的种类不同，采用的计价方法也不同。

（1）各种货币性应付流动负债，如短期借款、应付帐款、应付票据等。

它们是未来某一时日用固定的货币金额来偿还，且时期短，一般按交易日的金额（未来应付金额）来计价。

（2）各种应计性负债，如应付职工薪酬、应交税费等。

这类负债是在会计期末相对于应付费用而入帐，所以，它们可以根据有关的合同价格、市价或法律规定计价。

（3）各种非货币性流动负债，如交易性金融负债（体现为债券、股票）、预收账款（体现为提供实物、劳务）等。

对于交易性金融负债按公允价值计量；对于预收项目，由于这类负债是在未来提供特定数量和质量的实物资产或劳务为标志，按预定的或双方认可的价格计价。

（二）非流动负债1、非流动负债的定义及特点定义：不为交易目的而持有，偿还期超过一年或超过一个营业周期以上的债务。

由于非流动负债偿还时期超过一年，故会计上又称它为长期负债。

常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款（融资租入和分期付款购入固定资产产生的应付款、以及采用补偿贸易方式引进国外设备所发生的未付款项）和专项应付款（政府作为投资人投入企业的具有指定用途的款项）。

特点：债务偿还期长；债务金额较大；偿还方式多样（一次还本付息、分次付息一次还本、分次付息还本）2、非流动负债的计价非流动负债由于偿还时期超过一年，它的计价受货币时间价值影响较大，其价值应根据合同或契约规定的在未来必须支付的本金和所有利息之和，按适当的折现率折算为现值作为入帐价值。

注意：凡是在下一个会计期间内到期的非流动负债，均应从非流动负债转为流动负债第二节流动负债一、短期借款（一）短期借款的概念短期借款是企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以内的各种借款。

短期借款主要有：经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款等。

（二）短期借款的核算设置“短期借款”账户核算短期借款的借入和归还情况，明细帐按借款种类设置。

涉及借款利息的核算，通过“应付利息”帐户进行，并将发生的利息费用计入当期财务费用。

会计处理：1、借入时：借：银行存款贷：短期借款2、计算并支付利息时：借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款3、到期归还时：借：短期借款贷：银行存款例：P191二、交易性金融负债（一）交易性金融负债概念交易性金融负债是企业为了近期内回购而承担的金融负债，主要指发行一年期及一年以内短期债券，如，企业发行的要从证券市场回购的股票、债券和基金等。

在证券市场上，作为买卖双方来说，甲方形成交易性金融资产，乙方形成交易性金融负债。

交易性金融负债计量以企业承担的交易性金融负债的公允价值确认，公允价值变动计入当期损益。

（二）交易性金融负债核算设置“交易性金融负债”帐户核算企业持有的金融负债的公允价值和公允价值变动情况。

总帐下按照交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算。

会计处理方法：1、企业形成交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，按发生的交易费用，借记“投资收益”，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债-本金”。

2、资产负债表日计息时，按交易性金融负债票面利率计算应付利息，借记“投资收益”，贷记“应付利息”。

3、资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融负债-公允价值变动”；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

4、出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记“交易性金融负债-本金”，借或贷记“交易性金融负债-公允价值变动”；按实际支付的金额，贷记“银行存款”；按其差额，贷记或借记“投资收益”。

同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动累计余额，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。

例：甲公司在2006年和2008年对乙公司发生如下交易：2006年11月1日甲公司投资元购买乙公司的债券，占其股份比例1%。

该债券在2006年12月31日的公允价值为元，在2007年12月31日的公允价值为元。

2008年1月5日甲公司以的价格将该债券卖给乙公司。

1）2006年11月1日发行债券，形成交易性金融负债借：银行存款贷：交易性金融负债——本金2）2006年12月31日公允价值＞账面余额，差额为10000元借：公允价值变动损益10000贷：交易性金融负债——公允价值变动100003）2007年12月31日公允价值＜账面余额（+10000），差额为15000元借：交易性金融负债——公允价值变动15000贷：公允价值变动损益150004）2008年1月5日回购债券，冲销交易性金融负债和结转公允价值变动损益累计余额借：交易性金融负债——本金贷：银行存款交易性金融负债——公允价值变动5000（15000-10000）投资收益 1000借：公允价值变动损益5000贷：投资收益5000三、应付及预收款应付款是单位在采购商品或按受劳务过程中发生的应付未付款项。

预收款是商品销售过程或提供劳务过程中预先收取的款项，在未提供商品或劳务前属一种应付款项。

本部分内容与前面所学习的应收票据、应收帐款、预付帐款内容相对应，区别在于一个是债权单位业务（应收及预付款），一个是债务单位业务（应付及预收款）。

（一）应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。

应付票据的核算通过设置“应付票据”帐户进行。

会计处理方法：1、企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出商业汇票时，借记“材料采购”“库存商品”“应交税费-应交增值税（进项税额）”等，贷记“应付票据”。

2、在资产负债日对带息应付票据计算利息时，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。

3、应付票据到期支付款项时，借记“应付票据”，贷记“银行存款”；若单位支付资金不足支付而不能支付时，将其转入“短期借款”（银行承兑汇票）或“应付帐款”（商业承兑汇票）。

例：P192-193（二）应付帐款应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。

这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。

应付帐款的核算通过设置“应付帐款”帐户进行。

会计处理方法：1、企业购买材料、商品和接受劳务供应等发生应付未付款时，借记“材料采购”“库存商品”“应交税费-应交增值税（进项税额）”等，贷记“应付帐款”。

2、实际支付款项时，借记“应付帐款”，贷记“银行存款”；若单位支付资金方式采用现金折扣方式，发生的现金折扣额记入“财务费用”。

例：P194（三）预收帐款预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，预收账款不是用货币抵偿，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。

预收帐款的核算通过设置“预收帐款”帐户进行。

会计处理方法：1、企业销售材料、商品和提供劳务供应等业务发生预收款时，借记“银行存款”，贷记“预收帐款”。

2、实际提供材料、商品和劳务供时，借记“预收帐款”，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“应交税费-应交增值税（销项税额）”。

3、当预收与实际结算帐款之间出现差额时，进行多退少补结算。

借或贷记“银行存款”，贷或借记“预收帐款”。

例：P195四、应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费（14%）；(按新会计准则，据时列支不再计提)③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（6%、20%、2%、1%、1%、）；④住房公积金（5%-10.5%）；⑤工会经费和职工教育经费（2%、1.5%-2.5%）；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付。