2019年第十四章 政府补助
2019年CPA精讲教程-会计-93-专题十六政府补助-政府补助的概念、特征与分类、政府补助的会计处理1
专题十六政府补助●【考情分析】客观题、主观题，3 分左右，一般重要。
●【重磅考点提示】1.政府补助的概念、特征与分类；2.政府补助的会计处理。
【重磅考点】政府补助的概念、特征与分类【例题 1-计算分析题】甲公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。
国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。
甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。
2×15 年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政资金 5 000 万元。
此例中，甲企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从甲企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从甲企业购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。
实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过甲企业的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标。
对甲企业而言，销售高效照明产品是其日常经营活动，甲企业仍按照中标协议供货价格销售了产品，其销售收入有两部分构成：一是终端用户支付的购买价款，二是财政补贴资金，财政补贴资金是甲企业产品对价的组成部分。
可见，甲企业收到的补贴资金 5 000 万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。
【例题 2-计算分析题】2×15 年 2 月，乙企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施“退城进园”技改搬迁。
根据协议，乙企业在开发区内投资约 4 亿元建设电子信息设备生产基地。
生产基地占地面积 400 亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地款及相关税费 4 800 万元。
乙企业自开工之日起须在 18 月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将乙企业位于城区繁华地段的原址用地（200 亩，按照所在地段工业用地基准地价评估为 1 亿元）移交给开发区政府收储，开发区政府将向乙企业支付补偿资金 1 亿元。
第十四章政府补助
第十四章政府补助本章历年考情概况本章考试主要以客观题为主，也可与其他章节内容结合出现在主观题中。
本章的考点主要包括：政府补助的判断、政府补助的形式、政府补助的会计处理等。
近年考试题型、分值、考点分布考点清单【知识点一】政府补助的概念（★）【知识点二】政府补助会计处理（★★★）核心考点及典题【知识点一】政府补助的概念（★）（一）政府补助的定义和特征1.定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
（1）其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
（2）增值税出口退税不属于政府补助根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。
2.政府补助的特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源政府主要是指行政事业单位及类似机构。
对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。
（2）政府补助是无偿的即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。
无偿性是政府补助的基本特征。
这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。
政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。
企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。
需要说明的是，政府补助通常附有一定条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，只是政府为了推行其宏观经济政策，对企业使用政府补助的时间、使用范围和方向进行了限制。
会计职称-中级实务教材精讲-第十四章 政府补助(9页)
第1页 第十四章 政府补助 【考情分析】本章内容不多，难度也不大。在每年考试中所占的分值一般为2分左右，比重不高，主要以客观题的形式进行考查。2018年本章教材内容按新修订的《企业会计准则第16号——政府补助》重新编写，当年考查了计算题，预计今年回归到客观题。
知识点：政府补助概述 并不是所有来源于政府的经济资源都属于政府补助，除政府补助外，还可能是政府对企业的资本性投入或者政府购买服务所支付的对价。
一、政府补助的定义及其特征 （一）政府补助的定义 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。 增值税出口退税不属于政府补助，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。 【教师提示】部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。 如一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减的增值税。 借：应交税费——应交增值税（减免税额） 贷：其他收益（减征的税额） （二）政府补助的特征 1.政府补助是来源于政府的经济资源。政府主要是指行政事业单位及类似机构 。 对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。 2.政府补助是无偿的，即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。 无偿性是政府补助的基本特征，这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等政府与企业之间的互惠性交易区别开来。 【准则规范】 （1）政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有权权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠性交易，不适用政府补助准则。 （2）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且是企业 第2页
会计职称-中级实务教材精讲-第十四章 政府补助(10页)
第十四章政府补助内容框架一、政府补助概述二、政府补助的会计处理考情分析本章根据财政部于2017年5月修订印发的《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号）编写，2018年财政部发布《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南；本章在考试中，主客观题型均可出现，通常侧重考核政府补助的范围界定和有关会计处理，本章难度不大，但是，考试性价比较高（2018年考核计算分析题）。
第一节政府补助概述◇知识点：政府补助的定义、特征、形式及分类（★★）（2018年判断；2017年单选；2014【例题·单选题】甲公司自2×10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工成丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。
2×14年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×14年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后，由国家财政弥补甲公司的进销差价。
不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价补贴的会计处理中，正确的是（）。
A.确认为与销售丙原料相关的营业收入B.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入『正确答案』A『答案解析』从交易的实质看，是甲公司代替政府履行从国外采购原料的职能，即甲公司从政府取得的资产不是无偿的，而是交易对价的一部分。
从公司的经营模式看，从国外进口丙原料，按照固定价格销售给指定企业，然后从政府获取差价就是甲企业的日常经营方式。
从收入的定义看，从政府收取的对价属于企业的日常活动，符合收入的界定，所以，甲公司需要确认销售收入，选项A正确。
企业会计准则 政府补助
企业会计准则政府补助
政府补助是政府对行业发展、企业设立及运营所提供的资金支持，并按照国家政府部门相关规定配给企业。
根据《企业会计准则》，政府补助按照支出分类进行配给，补助资金有条件及无条件的，相关记账要求也有所不同，归类及记账方法如下：
（一）有条件的政府补助
有条件的政府补助是指依据财政部门规定，企业按一定条件取得政府提供的资金支持，其中一般包括事业经费，投资补助和财政扶持资金等。
这些补助钱必须按照规定的条件使用，实现目标后才可以取得支出和抵扣，因此这类补助的记账处理归入其他费用类，收款计入应收账款，使用满足条件后抵扣应收账款，未满足条件的补助计入会计调整项目，外部报告时，相关资金要求列入可排除项目。
（二）无条件的政府补助
无条件的政府补助是指政府根据经费预算分配企业，而不需要企业满足任何合同规定或其他条件，该类补助资金钱是由政府向企业提供财务支持，用于补充企业支出。
所以这类资金要按照“收入”或者“收入”、“支出”两个方面进行记账，归入其他业务收入或者其他业务成本项目，无需列入可排除项目。
新版第十四章政府补助(新准则)课件.ppt
• 直接将钱或物无偿的交给企业才算政府补助
精选
7
• 2.不包括：
• 政府作为企业所有者投入的资本
• 政府以购买者的身份向企业购买商品或服务并支付的对 价
• 直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额
• 增值税出口退税。（本质上是退还企业垫付的税款，所
•
以不属于政府补助）
精选
8
【多选题】下列情况中，属于政府补助的有（ ）。 A.增值税的出口退税 B.财政拨款 C.先征后返的税金 D.即征即退的税金 E.行政划拨的土地使用权 F.政府与企业间的债务豁免
认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（
2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额
，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直
接计入当期损益。此外，对于属于前期差错的政府补助
退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。
精选
27
• 【例】甲企业于2×14年11月与某开发区政府签订合作 协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发 区政府自协议签订之日起6个月内向甲企业提供300万元 产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资，甲企业 自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲企 业在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲企业按照 实际留在本期的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回 补贴资金。甲企业于2×15年1月3日收到补贴资金。
合计
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1题1.5分
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1题1分 1题1分
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1题12分
1题1分 2题2.5分 1题12分
1题2分 1题1分
2题3分
精选
3
本章内容结构
政府补助
政府补助 会计准则
政府补助会计准则
一、政府补助的定义
政府补助（Government Grant）是指由政府援助和扶持的活动，它以各种形式的资金支出来支持行业的发展和投资，它可以通过各种方式为企业提供资金支持，以资助企业的现金流。
二、政府补助的种类
1. 税收抵免：政府会根据企业表现情况提供部分税款抵免，以帮助企业减轻税收负担。
2. 直接资金拨款：政府会以一定的方式提供资金拨款，以支持企业发展，对某些行业的企业进行扶持。
3. 技术支持：政府会为企业提供技术支持，以使企业可以使用先进的技术，以有效地促进业务发展。
4. 差别待遇：政府会为部分行业、特定企业提供特殊优惠，以增加企业获取资源的机会。
三、政府补助的会计准则
1. 抵免类补助收入识别：如果收到政府补助是有条件的，可以在发放政府补助时将补助收入计入报表的收入中；如果政府补助无条件发放，补助收入必须当期确认。
2. 抵免类补助支出识别：如果支出与补助发放的条件有关的费用全部支出，费用应当符合会计处理的原则，费用应当确认到政府补助账户。
3. 拨款类补助收入识别：拨款类补助应当平均计入收入中，每期发放的报酬分别计入当期收入中。
4. 拨款类补助支出识别：拨款类补助由于已经确定为补助，所以应当循序渐进地进行计入支出，分期支付，支出科目要与补助要求的支出项目对应。
五、总结
政府提供的补助可以帮助企业减少税收负担，以及扶持某些行业企业的发展，同时也会提供技术支持和差别待遇。
会计准则是对政府补助的计入方式和识别标准，只有按照规定识别和处理才能反映准确的政策根据补助效果，才能达到合法合规的目的。
会计职称-中级实务基础讲义-第14章 政府补助(10页)
第十四章政府补助
本章考情分析
本章是非重点章节，一般以客观题形式进行考核，也可以结合差错更正等内容在主观题中进行考核。
学习时注意对政府补助的相关概念的理解。
本章教材主要变化
本章内容无实质性变化。
本章基本结构框架
第一节政府补助的概述
一、政府补助的定义及其特征
（一）政府补助的定义
政府补助：是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
【特别提示】
①直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
②增值税出口退税不属于政府补助。
根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。
【补充例题·单选题】
下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。
A.增值税直接减免
B.增值税即征即退
C.增值税出口退税
D.所得税加计抵扣
【答案】B。
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第十四章政府补助讲师：侯哥【考试大纲】（一）掌握政府补助的定义和分类（二）掌握政府补助的会计处理【考情分析】2019年本章没有实质变化。
本章属于非重点章节，历年主要是客观题方式进行考核，平均分值2分左右。
本章的重点和难点是政府补助的会计处理方法。
目录导航：政府补助概述与资产相关的政府补助的会计处理方法与收益相关的政府补助的会计处理方法第一节政府补助概述一、政府补助的定义及特征（一）定义：政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。
政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
【注意】（1）通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
（2）增值税出口退税不属于政府补助。
（二）特征：（1）政府补助是来源于政府的经济资源；（2）无偿性；【例题·判断题】（2018年）企业从政府取得的经济资源，如果和自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，不应作为政府补助进行会计处理。
（）【正确答案】√二、政府补助的分类（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助，此类补助主要用于补偿企业已发生或即将发生的费用或损失。
【例题·单选题】（2017年）下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是（）A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金C.政府部门作为企业所有者投入的资本D.政府部门先征后返的增值税【正确答案】C【答案解析】无偿性是政府补助的基本特征，政府部门作为企业所有者向企业投入资本，政府将拥有企业的所有权，分享企业利润，属于互惠交易。
所以选项C不属于政府补助。
第二节政府补助的会计处理一、会计处理方法1、政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法。
（1）总额法：在确认政府补助时将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者费用的扣减。
（2）净额法：将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿费用的扣减。
企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法，通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。
【注意】（1）与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。
（2）企业日常活动无关的政府补助，计入“营业外收支”。
（3）企业选择总额法对与日常活动相关的政府补助进行会计处理的，应增设“其他收益”科目进行核算。
2、总额法下账务处理：借：银行存款其他应收款递延收益贷：其他收益二、与资产相关的政府补助（一）总额法1、收到政府补助借：银行存款/固定资产/无形资产贷：递延收益2、在资产寿命期内分摊递延收益借：递延收益贷：其他收益/营业外收入3、将来处置资产时，将未摊完的递延收益转入处置损益。
（二）净额法下，则将补助冲减相关资产账面价值，企业按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或进行摊销。
【注意】企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。
但是，对以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
【例题·判断题】（2017年）企业按照名义金额计量的政府补助，应计入当期损益。
（）【正确答案】√【例题·判断题】（2017年）与资产相关的政府补助的公允价值不能合理确定的，企业应以名义金额对其进行计量，并计入当期损益。
（）【正确答案】√【例题·计算分析题】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。
丁企业于2×18年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。
2×18年3月15日，丁企业收到了政府补贴款210万元。
2×18年4月20日，丁企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。
2×26年4月，丁企业出售了这台设备，取得价款120万元。
假定该企业采用直线法分摊递延收益。
本例中不考虑相关税费。
丙企业的账务处理如下：方法一：丙企业选择总额法进行会计处理（1）2×18年3月15日实际收到财政拨款，确认递延收益：借：银行存款 2 100 000贷：递延收益 2 100 000（2）2×18年4月20日购入设备：借：固定资产 4 800 000贷：银行存款 4 800 000（3）自2×18年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：①计提折旧（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）：借：制造费用 40 000贷：累计折旧 40 000②分摊递延收益（月末）：借：递延收益 17 500贷：其他收益 17 500（4）2×26年4月设备毁损，同时转销递延收益余额：①设备毁损：借：固定资产清理 960 000累计折旧 3 840 000贷：固定资产 4 800 000 借：营业外支出 960 000贷：固定资产清理 960 000②转销递延收益余额：借：递延收益 420 000贷：营业外收入 420 000方法二：丙企业选择净额法进行会计处理（1）2×18年3月15日实际收到财政拨款：借：银行存款 2 100 000 贷：递延收益 2 100 000 （2）2×18年4月20日购入设备：借：固定资产 4 800 000 贷：银行存款 4 800 000 借：递延收益 2 100 000 贷：固定资产 2 100 000（3）自2×18年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧：借：制造费用 22 500贷：累计折旧 22 500（4）2×26年4月设备毁损：借：固定资产清理 540 000累计折旧 2 160 000贷：固定资产 2 700 000借：营业外支出 540 000贷：固定资产清理 540 000三、与收益相关的政府补助对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。
选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入。
选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。
（一）与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
账务处理：（1）收到补偿资金时借：银行存款贷：其他应付款【未满足政府补助的附加条件时，先入其他应付款，待满足后转入递延收益】递延收益【满足政府补助的附加条件时】（2）实际按规定用途使用补助资金时借：递延收益贷：其他收益/管理费用【日常活动】营业外收入/营业外支出【非日常活动】【例题·计算分析题】甲企业于2×17年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。
甲企业于2×17年4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级9高管年度奖金。
本例中不考虑相关税费等其他因素。
【答案解析】假定甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：（1）2×17年4 月10日甲企业实际收到补助资金：借：银行存款 10 000 000贷：递延收益 10 000 000（2）2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月甲企业将补助资金发放高管奖金，相应结转递延收益：①2×17年12月借：递延收益 4 000 000贷：管理费用 4 000 000②2×18年12月借：递延收益 3 000 000贷：管理费用 3 000 000③2×19年12月借：递延收益 3 000 000贷：管理费用 3 000 000如果本例中甲企业选择按总额法对此类政府补助进行会计处理，则应当在确认相关管理费用的期间，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”科目。
（二）与收益相关的政府补助如果用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，企业应当将其直接计入当期损益或冲减相关成本费用。
（二）与收益相关的政府补助如果用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，企业应当将其直接计入当期损益或冲减相关成本费用。
账务处理：借：银行存款/其他应收款贷：其他收益/管理费用【日常活动】营业外收入/营业外支出【非日常活动】【例题·计算分析题】乙企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。
乙企业2×l7年8月在进行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退提交退税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10万元。
【答案解析】本例中，软件企业即征即退增值税与企业的日常销售密切相关，属于与企业日常活动相关的政府补助。
乙企业2×17年8月申请退税并确定了增值税退税额，账务处理如下：借：其他应收款100 000贷：其他收益100 000四、综合性项目政府补助的会计处理对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，企业应当将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理。
【例题·计算分析题】2×17年6月15日，某市科技创新委员会与甲企业签订了科技计划项目合同书，拟对甲企业的新药临床研究项目提供研究补助资金。
该项目总预算为600万元，其中，市科技创新委员会资助200万元，甲企业自筹400万元。
市科技创新委员会资助的200万元用于补助设备费60万元，材料费15万元，测试化验加工费95万元，会议费30万元，假定除设备费外的其他各项费用都属于研究支出。
市科技创新委员会应当在合同签订之日起30日内将资金拨付给甲企业。
甲企业于2×17年7月10日收到补助资金，在项目期内按照合同约定的用途使用了补助资金。
甲企业于2×17年7月25日按项目合同书的约定购置了相关设备，设备成本150万元，其中使用补助资金60万元，该设备使用年限为10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。