应收款坏账处理

应收账款坏账处理

一、基本概念

坏账准备是指企业针对应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的损失准备，是应收款项的备抵账户。一般企业对坏账损失的核算，采用备抵法，设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等事项。

①在收入实现时，确认应收账款

借：应收账款——某公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

应收账款原则上按照实际发生额计价入账。

②企业计提坏账准备

借：信用减值损失

贷：坏账准备

坏账准备计提比例是公司会计政策制定的，一般根据公司实际情况，按账龄分析制定，如1年以内5%，1到2年20%，2到3年50%，3年以上100%等。

根据《企业会计制度》规定：企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按余额百分比法、账龄分析法、赊销金额百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。

A.余额百分比法：首次计提坏账准备公式，当期应计提的坏账准备等于期末应收账款余额乘坏账准备计提百分比。

B.账龄分析法：首次计提坏账准备公式，当期应计提的坏账准备等于期末各账龄组应收账款余额乘各账龄组坏账准备计提百分比。

C.销货百分比法：当期应计提的坏账准备等于本期销售总额乘坏账准备计提比例。

D.个别认定法：是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。

目前我国会计实务中规定只能采用应收账款余额百分比法，即企业可以于年度终了，按照年末应收账款余额的3%--5%计提坏账准备金，计入管理费用，形成坏账准备，实际发生坏账时再冲减坏账准备同时转销应收账款。

计提坏账，会造成当期多交税（当期企业所得税汇算清缴时做纳税调增），未来期间少交税，形成可抵扣暂时性差异。“未来期间少交税”即属于预期未来会给企业带来经济利益的资源，根据《企业会计准则第18号——所得税》第十三条规定，企业在资产负债表日，有明确的证据可以证明，在未来期间可以获得足够多的应纳税所得额，用来抵扣当期确定的可抵扣暂时性差异，应当在账务上需要确认“递延所得税资产”。以企业所得税标准税率25%为例，当期多计提的坏账准备部分，需要同时确认递延所得税资产（当期坏账准备的增加额×25%）：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

当坏账损失实际发生时，账务上需要核销坏账，核销某笔坏账的当期，坏账损失准予在企业所得税前扣除，若以前年度计提信用减值损失汇算清缴时做了纳税调增处理，当期在企业所得税汇算清缴时，需要做纳税调减处理。

③冲减多计提的坏账准备

借：坏账准备

贷：信用减值损失

本期计提的坏账准备金额小于坏账准备账面余额的，应当按其差额做相反会计分录。

④实际发生坏账损失（账款确定无法收回）

借：信用减值损失

坏账准备

贷：应收账款

如果企业确定收不回来了，财务人员应该汇报给相关领导，并将业务合同、发货或提供服务的信息和发票资料收集好。要有催收的记录，证明确实是收不回来了，企业领导审批完成后在财务账上做核销处理。

证据链必须完整，既要提供内部证明，还要提供外部证明，内外结合、相互印证的证明才是最可靠的。如果缺少外部证明的话，想要税前扣除，被税局认可的可能性就会大大降低。

备注：按照国税总局最新规定，无须出具“专项报告”，改为“自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。”

⑤已确认并转销的应收款又重新收回

借：应收账款

贷：坏账准备

信用减值损失

同时：

借：银行存款

贷：应收账款

二、应收账款管理制度

①建立客户的信用档案

对客户进行资信调查，做好客户的信用管理，评定信用等级，进行动态管理。资信调查要解决几个问题：能否和这个客户进行商品交易，比如一些严重失信的企业，每次信用的额度控制在多少为合适，采取什么样的交易方式，付款的时间，付款的保障措施。

②明确职责分工

明确财务、销售、法务，这些部门在应收账款管理中的职责，确保各部门之间协同合作，共同推进应收账款的管理核算、预警、回收工作。

③应收账款挂账审批制度

实行谁经手谁负责的长效机制，对每笔应收账款业务的发生都有明确的责任人。

④建立台账制度，做好账龄分析

通过对应收账款总额进行控制，定期统计应收账款的余额、账龄和增减变动的情况，把过期的债权款项要纳入清收工作的重点，及时反馈给相关的部门，调整新的信用政策，提高应收账款的收现率。

⑤定期编制《应收账款催收报表》。

详细反映公司内部业务部门，以及各个客户应收账款的发生增减的变化、余额，以及每笔应收账款的账龄变动等财务信息，由财务部门的主管信用控制的管理人员，定期发送给相关业务部门的人员来跟进，以及报告给公司的领导来关注、重视、督促、应收账款的催收。把应收账款的回收率作为重要的指标，同时将应收账款的回收和具体到员工的个人的绩效考核挂钩，与奖罚挂钩，做到目标明确责任分明。

⑥建立应收账款坏账准备制度

遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，建立弥补坏账损失的准备金制度。

三、申报表填写

在企业所得税汇算清缴时，要填写A105090表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》。

账上计提的坏账，实际并未发生的，企业所得税不可以税前扣除，申报时需要纳税调增，在A105090资产损失税前扣除计纳税调整明细表中账载金额，税收金额，纳税调整，纳税调整明细表根据附表带出数据。

企业逾期三年以上的应收款项可以税前扣除，申报时A105090资产损失税前扣除计纳税调整明细表账载金额，税收金额，纳税调整。

留存备查资料：纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。

参考文献：

1. 国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（2011-03-31国家税务总局公告2011年第25号）

2. 国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告（2018-04-10国家税务总局公告2018年第15号）

3. 国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告（2018-12-28 国家税务总局公告2018年第65号）