例题--注册会计师辅导《会计》第二十三章讲义3

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注册会计师考试辅导《会计》第二十三章讲义3

例题

【例题6·综合题】A 公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。 2012年12月31日或2013年4月30日前注册会计师在审计过程中在对A 公司2012年财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理，2012年所得税汇算清缴将于2013年4月30日完成。2012年的财务报告于2013年4月30日批准报出。

要求：编制2012年12月31日本年发现当年差错的会计更正分录；编制2013年4月30日前，日后期间发现报告年度差错的会计更正分录。

（1）2012年，A 公司将本公司商品出售给关联方B 公司，期末形成应收账款1 000万元。A 公司对一年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但对关联方的应收账款不计，该1 000万元应收账款未计提坏账准备。注册会计师了解到B 公司2012年年末的财务状况恶化，估计A 公司应收B 公司的账款有20%无法收回。

[答疑编号5733230201]

（1）资料（1）处理不正确。

理由：应收关联方款项与其他应收款项一并，根据其未来现金流量情况估计可能收回

（2）2012年5月10日，A 公司以760万元自市场回购本公司普通股股票，拟用于对员工进行股权激励。因A 公司的母公司M 公司于2012年7月1日与A 公司签订了股权激励协议，A 公司暂未实施本公司的股权激励。根据M 公司与A 公司高管签订的股权激励协议，M 公司对A 公司的10名高管每人授予10万份M 公司的股票期权。授予日每份股票期权的公允价值为6元。行权条件为自授予日起，高管人员在A 公司服务满3年。至2012年12月31日，A 公司没有高管人员离开，预计未来三年也不会有人离开。A 公司会计处理：

借：资本公积 760

贷：银行存款 760

对M 公司授予A 公司高管的股票期权A 公司未进行会计处理。

[答疑编号5733230202]

注册会计师考试复习资料

第一章总论第二章金融资产第三章存货第四章长期股权投资第五章固定资产第六章无形资产第七章投资性房地产第八章资产减值第九章负债第十章所有者权益第十一章收入、费用和利润第十二章财务报告第十三章或有事项第十四章非货币性资产交换第十五章债务重组第十六章政府补助第十七章借款费用第十七章借款费用第十九章所得税第二十章外币折算第二十一章租赁

第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正第二十三章资产负债表日后事项第二十四章企业合并第二十五章合并财务报表第二十六章每股收益第一章总论一、企业会计准则体系的构成、作用二、会计报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求等概念三、会计要素的定义特征、确认条件、计量属性反映企业财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益；反映企业经营成果的要素包括收入、费用和利润。（1）要掌握每一要素的定义、特征、确认条件等等。试题类型：客观题【例题1-1】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )(2007年试题)。 A．资产是企业拥有或控制的经济资源 B．资产预期会给企业带来未来经济利益 C．资产是由企业过去交易或事项形成的 D．资产能够可靠地计量【答案】D 【解析】资产能够可靠计量不是资产的特征，是确认资

产的条件。（2）区分收入利得费用损失【例题1-2】下列各项中，属于利得的有( ) (2007年试题)。 A．出租无形资产取得的收益 B．投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C．处置固定资产产生的净收益 D．非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额 E．以现金清偿债务形成的债务重组收益【答案】CDE 【解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利得和损失由于与非日常活动相关，所以不是收入和费用。利得包括计入所有者权益的和计入当期利润的情况。区分收入与利得、费用与损失很重要。上市公司必须单独披露“非经常性损益”。中国证监会结合企业会计准则对非经常性损益给出的定义：

会计英语注册会计师讲义

会计英语（08年注册会计师讲义）会计、税务和审计英语 2009-04-14 10:06 阅读315 评论0 字号：大大中中小小第一讲会计英语的常用术语在第一个专题中向大家介绍会计领域中经常用到的最基本的术语以及它们的应用，使学生在头脑中建立起一个框架并对会计专业英语有一个直观的了解。这些内容将构成以后几个专题学习的基础。 1.accounting n.会计；会计学 account n..账，账目a/c；账户 e.g.T-account: T型账户；account payable应付账款receivable 应收账款）； accountant n.会计人员，会计师CPA （certified public accountant）注册会计师 2.Accounting concepts 会计的基本前提 1）accounting entity 会计主体；entity 实体，主体 2）going concern 持续经营 3）accounting period 会计分期 financial year/ fiscal year 会计年度（financial adj.财务的，金融的；fiscal adj.财政的）4）money measurement货币计量人民币RMB￥美元US$ 英镑￡法国法郎FFr *权责发生制accrual basis. accrual n.本身是应计未付的意思， accrue v.应计未付，应计未收， e.g.accrued liabilities，应计未付负债 3.Quality of accounting information 会计信息质量要求（1）可靠性reliability （2）相关性relevance （3）可理解性understandability （4）可比性comparability （5）实质重于形式substance over form （6）重要性materiality （7）谨慎性prudence （8）及时性timeliness 4.Elements of accounting会计要素 1）Assets: 资产 – current assets 流动资产 cash and cash equivalents 现金及现金等价物（bank deposit） inventory存货receivable应收账款prepaid expense 预付费用 – non-current assets 固定资产 property （land and building）不动产, plant 厂房, equipment 设备（PPE） e.g.The total assets owned by Wilson company on December 31, 2006 was US$1,500,000. 2）Liabilities: 负债 funds provided by the creditors. creditor债权人，赊销方

注册会计师考试会计章节练习题汇总

2011年注册会计师考试会计章节练习题汇总第一章总论一、单项选择题 1. 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为() A.一级科目和二级科目 B.二级科目和三级科目 C.总分类科目和明细分类科目 D.资产类科目和负债类科目 [答案] C [解析] 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又可分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，后者是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可以总分类科目与明细科目之间设置二级或三级科目。 2. 下列各项业务中，将使企业负债总额减少的是()。 A.计提应付债券利息 B.融资租入固定资产 C.将债务转为资本 D.结转本期未交增值税 [答案] C [解析] 选项A.B两项业务均使企业负债总额增加;选项D不会对负债总额产生影响;只有选项C使负债总额减少。 3. 下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是()。 A.可供出售金融资产公允价值增加

B.提取盈余公积 C.资本公积转增资本 D.分派股票股利 [答案] A [解析] 选项BCD均未使企业所有者权益总额发生变化，只是所有者权益内部结构发生变化;可供出售金融资产公允价值增加，将使资产增加、资本公积增加，从而使所有者权益总额增加 4. 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，所指的计量属性是()。 A.历史成本 B.公允价值 C.现值 D.可变现净值 [答案] B [解析] 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。通俗地说，公允价值就是公平市价 5. 下列项目中，属于利得的是()。 A.出售固定资产流入经济利益 B.投资者投入资本 C.出租建筑物流入经济利益 D.销售商品流入经济利益 [答案] A

注册会计师学习方法有哪些

注册会计师学习方法有哪些 1. 教材+听课：这可谓是最流行的复习方法了。任何考试都不宜脱离教材，如张志凤老师所说：教材是根本，丢了根、忘了本，根本不对。 2. 教材+轻松过关系列图书+考前串讲：这类学习者是主动学习的人，主动学习与接受学习没有好坏之分，但主动学习者通常喜欢自己先去思考一下教材到底讲了些什么，在没有绝对必要的情况下不喜欢去求助别人，但为了保险起见，往往会选择我东奥的几个小班次听一下，以达到押题的效果。 3. 只听课。这类学习者一般对教材已经有了较好的掌握程度，但由于多种因素的影响而在过去的几年里未能取得某些科目的好成绩，他们往往都已经做过很多题、教材也看过不止一遍了，所以他们会以听课为主; 还有一类学习者本身喜欢这种“接受学习”，听课效果强于自己看书，所以只听课也就不足为怪了。对于考试而言，只听课应该是可以通过考试的，但为了达到更好的效果，建议这类学员听课前至少要做适当预习。 4. 教材+讲义：这类人我认识几个，其中一个居然考的每一考试都采用此种方法，最让我佩服的是她把默写讲义当成最稳当的复习方法。 5. 反复看教材+关键章节听课：这类人学习能力一般比较强，但对一些重难点依然采取虚怀若谷的态度，比如会计的《长期股权投资》，经济法的《物权法》等; 以轻松过关为主。这是一个不便于回答的问题。论坛上经常有人问某些科目只看轻一能否通过，这个问题没法回答。要说能当然也能，因为轻一和轻二都是浓缩了全书精华的辅导书，搞懂轻一当然足够你通过考试，但这里面隐含一个条件是你要真的“搞懂”轻一，另一个条件是只看轻一的人其实一般都在前一年或前几年看过教材（但是没考或者没考过），所以答案是很明显的，用郭守杰老师的话说：今年如果没买教材，明年请继续买。论坛上也有只用轻一就通过考试的，但个人觉得这是特例。轻松过关图书是业内最好的辅导书，但绝不可以脱离教材使用。

注会会计知识点(详细)(完整资料).doc

此文档下载后即可编辑第一章总论【高频考点】谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。【高频考点】实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。【高频考点】可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： (一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 (二)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用相同或相似的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。【高频考点】收入与利得、费用与损失的区分

1.所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 2.所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失(其他综合收益)、留存收益等。所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。 3.所有者权益的确认条件

注册会计师会计讲义

前言一、2015年注会《会计》教材的变化概况 2015年注会会计变化较大，主要的是根据财政部最新颁布或修改的八项企业会计准则对教材进行修改。具体变化如下： 1.第2章金融资产：将涉及到的其他综合收益均由“资本公积——其他资本公积”替换为“其他综合收益”科目。 2.第4章长期股权投资及合营安排：（1）章名由“长期股权投资”变为“长期股权投资及合营安排”。（2）明确“对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资按照教材第二章的内容进行核算” （3）新增“同一控制下企业合并，如果被合并方本身需要编制合并报表的，被合并方的账面所有者权益应当以其在最终控制方合并财务报表上的账面价值为基础确定”。（4）不形成控股合并的长期股权投资中，删除了“3.投资者投入的长期股权投资”的情况。（5）新增“成本法下，子公司将未分配利润或盈余公积转增资本，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金或利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不确认相关的投资收益”。（6）新增权益法下投资收益的确认时需要考虑“三是在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应考虑潜在表决权的影响，但在确定享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益以及其他权益变动的份额时，潜在表决权对应的权益份额不应予以考虑”。“四是在确认应享有或应分担的被投资单位的净利润时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算”。（7）新增“投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的处理”、“投资方向联营、合营企业投出业务并能够实施重大影响或共同控制的处理”——均全额确认当期损益。（8）新增“权益法下被投资单位实现其他综合收益的处理”。（9）新增“被投资单位实现净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动”包括的内容。（主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付等）。（10）新增“公允价值计量或权益法转换为成本法”、“公允价值计量转为权益法核算”“权益法转公允价值计量”、“成本法转公允价值计量”的处理。（11）新增“长期股权投资初始时原计入其他综合收益（不能结转损益的除外）或资本公积（其他资本公积）中的金额，在处置时亦应进行结转”。（12）新增“第四节合营安排”。 3.第7章投资性房地产：（1）删除“闲置土地认定”的相关段落。（2）新增“投资性房地产公允价值的定义”（指市场参与者在计算日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格）。（3）将涉及到的其他综合收益科目单独作为“其他综合收益”科目核算。 4.第9章负债（1）新增债券的内容。“债券（包括企业发行的归类为金融负债的优先股、永续债等）”。（2）可转换公司债券权益成分核算科目由“资本公积——其他资本公积”科目变更为“其他权益工具”（在企业会计准则第37号——金融工具列报应用指南第47页有涉及此科目）。（3）删除“职工薪酬”，将其作为单独作为第13章核算。 5.第10章所有者权益：（1）“一、金融负债和权益工具的区分”按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》准则重新编写。（2）新增“二、复合金融工具”。

第2、3章注册会计师执业准则习题

注册会计师执业准则一、单选题 1、注册会计师接受委托对2008年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（）。 A、X公司2008年财务报表； B、X公司2008年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量； C、X公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量； D、X公司2008年利润表； 2、注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（）。 A、财务报表审计； B、代编财务信息； C、财务报表审阅； D、对财务信息执行的商定程序； 3、注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是（）。 A、代编财务信息不需要任何程度的保证； B、财务信息执行商定程序仅需要有限保证； C、预测性财务信息审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证； D、验资要合理保证； 4、注册会计师执行的下列业务中保证程度最低的是（）。 A、对财务信息执行的商定程序； B、财务报表审阅； C、预测性财务信息审核； D、验资； 5、鉴证业务要素不包括（）。 A、鉴证对象； B、鉴证对象信息； C、证据； D、鉴证报告； 6、会计师事务所中对质量控制制度承担最终责任的是（）。 A、所长； B、项目经理； C、项目合伙人； D、主任会计师； A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司2008年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业

判断。 7、在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该业务属于（）。 A、有限保证的鉴证业务； B、直接报告业务； C、其他鉴证业务； D、合理保证的鉴证业务； 8、在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（）。 A、甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责； B、甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责； C、K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责； D、K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责； 9、如果在承接业务后出现以下情形，A注册会计师不得变更业务类型的是（）。 A、甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务； B、甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务； C、审阅发现K公司财务报表存在重大错报，K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务； D、审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为； 10、如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取的行动是（）。 A、要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务； B、视其重大与广泛程度出具保留意见或否定意见的报告； C、视其重大与广泛程度出具保留意见或无法表示意见的报告； D、单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通；二、多选题 1、在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的是（）。

CPA考试会计学习复习资料

会计学习复习资料一、填空题 1、企业的经营战略具有___、____、____和系统性等特征。 2、经营战略包括____、_____和战略规划三项内容。 3、按照战略的目的性，可把企业经营战略分为_____和_____。 4、按照战略的层次性，可把企业经营战略分为_____、_____和_____。 5、按决策分析的方法划分，决策可分为______、_______和非确定型决策。 6、科学决策的基本因素包括_____、_____、______和______四个方面。 7、盈亏平衡分析法主要考察____、____、_____三者之间的关系。 8、产品的整体概念包含三个层次的内容，即实质产品、______、_____。 9、产品的寿命周期分为____、____、____、_____。 10、产品线策略可分为________和________。二、选择题 1、在供应市场中，通常由少数几个企业占据大多数市场份额，并且这些企业往往存在明显的规模经济性，市场准入障碍明显的市场是（） A.垄断竞争市场 B.寡头垄断市场 C.完全竞争市场 D.完全垄断市场 2、既保证库存成本最低但又能满足企业生产经营需要的订货被称为（） A.按质量订货 B.按经济批量订货 C.按数量订货 D.按需要订货 3、企业最基本的经营活动是（） A.销售活动 B.财务活动 C.人力资源开发活动 D.生产活动 4、市场占有率和销售增长率双高的产品被称为（） A.风险产品 B.明星产品 C.失败产品 D.金牛产品 5、在诸多企业制度中，依照法律组建的、具有人格化和具有独立法人地位的是（） A.企业法人制度 B.公司制度 C. 现代企业制度 D. 有限责任制度 6、为使人们确信某产品能满足规定的质量要求，所做的一系列有计划、有组织的活动，叫做（） A.质量控制 B.质量体系 C.质量职能 D.质量保证 7、下列描述中不属于股票基本特征的是（） A.代表所有权 B.无面值 C.不可返还性 D.可交易性

注册会计师考试：非专业牛人考CPA一次性过六门的经验分享(转载)

题记——，有的是做律师，有的是做会计师、注册会计师，或者其他什么职业的“师”等。但是无论选择在什么行业里出类拔萃，都是要下血本，都是要刻苦努力的。就比如说考注册会计师需要考注册会计师考试一样....“，有勇气就会有奇迹。”下面，我为大家分享一下我的注册会计师考试经验，希望对各位考注会的朋友都会。 12月24日凌晨查成绩那一刻，自己的确是万分惊讶了一下。然后惊喜了良久。本来在考完后，就已经不抱有任何幻想能一次性通过了。但，有勇气真的就会有奇迹，梦想真的很了不。这个结果对我来说，确实来之不易，其中蕴含的辛酸也许只有亲身经历过才能体会。自今年九月份考完试后，就不断被要求分享经验。其实，我没有什么经验秘诀可谈，有的只是。但，还是想写点东西，希望能帮助和鼓舞更多的人“梦想成真”众多师兄弟妹同学在面临抉择考CPA，也许可以想想：“，不是都一次通过了CPA？像我这样优秀的人肯定也没问题。”，选择一次性考六门CPA也是直接受到了中国政法大学方科师兄的鼓舞。当然，方科师兄绝对是牛人，法大传奇人物~我和师兄不是一个级数的。但非常感激师兄无私的帮助和教导，从没嫌弃我这样一个智力低下的人。】 CPA，一个人最重要的还是能力的培养。期间重要的是CPA的学习过程，以及一个人的学习能力，结果只是某种程度对努力的肯定。本文主要目的的想为了给各位想考CPA的一些粗浅的过来人之谈，给出一个“弱智”人士也可以一次通过CPA六门的成功事例，说明CPA并不是你们想象中的神话，给一些想而又不敢尝试的人一些鼓舞。如果不是受到多个（真的N个那么多~）同学师弟师妹的要求，介绍一些CPA的备考“经验”。我真的不会这么自告奋勇去写一篇这么长的东西！这篇东西，是平安夜通宵写出来的，算是给大家的一个“圣诞礼物”所以，请一些素质低下的人，换位思考一下，也理性思考一些。谢、无知、可耻、无礼的留言！我们不是一类人，请绕道~谢谢~P.S.我不是只会，也不是考试机械，我懂的东西不比你们常人少！！！、关于我的一些情况总成绩421分，会计73、审计60、财务管理67、公司战略与风险管理70、税法81、经济法70。这个成绩不算很高，也不算低，目前在中华会计网校奖学金----注册会计师奖申请者中总分排名第四。（第一名有五万元丫丫~方科师兄就是当年的第一名~其实，我考前也是朝着这个目标努力的~可惜没成功~我现为中国政法大学经济法专业研一学生，本科毕业于。、关于复习时间一般人都会喜欢问我，复习CPA用了多久。其实，这个是比较难答的问题。我认为比较准

注会讲义《财管》第二章财务报表分析

第二章财务报表分析（五）总结 1.指标的计算、分析及影响因素【例题11·计算题】甲公司是一个材料供应商，拟与乙公司建议长期合作关系，为了确定对乙公司采用何种信用政策，需要分析乙公司的偿债能力和营运能力。为此，甲公司收集了乙公司2013年度的财务报表，相关的财务报表数据以及财务报表附注中披露的信息如下：（3）乙公司的生产经营存在季节性，每年3月份至10月份是经营旺季，11月份至次年2月份是经营淡季。（4）乙公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备，2013年年初坏账准备余额140万元，2013年年末坏账准备余额150万元。最近几年乙公司的应收账款回收情况不好，截至2013年年末账龄三年以上的应收账款已达到应收账款余额的10%。为了控制应收账款的增长，乙公司在2013年收紧了信用政策，减少了赊销客户的比例。（5）乙公司2013年资本化利息支出100万元，计入在建工程。（6）计算财务比率时，涉及到的资产负债表数据均使用其年初和年末的平均数。要求：（1）计算乙公司2013年的速动比率。评价乙公司的短期偿债能力时，需要考虑哪些因素？具体分析这些因素对乙公司短期偿债能力的影响。（2）计算乙公司2013年的利息保障倍数；分析并评价乙公司的长期偿债能力。

（3）计算乙公司2013年的应收账款周转次数；评价乙公司的应收账款变现速度时，需要考虑哪些因素？具体分析这些因素对乙公司应收账款变现速度的影响。（2014年）【答案】（1）速动比率=速动资产平均金额÷流动负债平均金额=[（100+100+500+460+2850+2660）/2]÷[（2350+2250）/2]=1.45 评价乙公司的短期偿债能力时，需要考虑应收账款的变现能力。乙公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备，2013年年末账龄三年以上的应收账款已达到应收账款余额的10%，实际坏账很可能比计提的坏账准备多，从而降低乙公司的短期偿债能力。乙公司的生产经营存在季节性，报表上的应收账款金额不能反映平均水平，即使使用年末和年初的平均数计算，仍然无法消除季节性生产企业年末数据的特殊性。乙公司年末处于经营淡季，应收账款、流动负债均低于平均水平，计算结果可能不能正确反映乙公司的短期偿债能力。（2）利息保障倍数=息税前利润÷利息费用=（97.5+32.5+500）÷（500+100）=1.05 乙公司的利息保障倍数略大于1，说明自身产生的经营收益勉强可以支持现有的债务规模。由于息税前利润受经营风险的影响，存在不稳定性，而利息支出却是固定的，乙公司的长期偿债能力仍然较弱。（3）应收账款周转次数=营业收入÷应收账款平均余额=14500÷[（2850+150+2660+140）÷2]=5 乙公司的生产经营存在季节性，报表上的应收账款金额不能反映平均水平，即使使用年末和年初的平均数计算，仍然无法消除季节性生产企业年末数据的特殊性。乙公司年末处于经营淡季，应收账款余额低于平均水平，计算结果会高估应收账款变现速度。计算应收账款周转次数时应使用赊销额，由于无法取得赊销数据而使用销售收入计算时，会高估应收账款周转次数。乙公司2013年减少了赊销客户比例，现销比例增大，会进一步高估应收账款变现速度。【例题12·多选题】某企业营运资本为正数，说明（）。 A.流动资产有一部分资金来源靠长期资本解决 B.长期资本高于长期资产 C.营运资本配置率大于1 D.财务状况较稳定【答案】ABD 【解析】营运资本=长期资本-长期资产，营运资本为正数，表明长期资本大于长期资产，一

2018年CPA注册会计师税法讲义

第一章税法总论第一节税法的概念一、税法是义务性法规；综合性法规。税法为公法，但仍具有一些私法属性。一、税法原则 1、税法基本原则：“公法实效” 第三节税法的要素一、税法要素 1、纳税义务人自然人：居民纳税人和非居民纳税人；法人：可划分为居民企业和非居民企业。我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。代扣代缴义务人：个人所得税等，税务机关将支付手续费代收代缴义务人：委托加工应税消费品的受托方，交货时代收。也支付手续费。 2、征税对象：即征税客体决定了各个不同税种的名称。是区别一种税与另一种税的重要标志。是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。

税基是又叫计税依据，解决对征税对象课税的计算问题。对征税对象的量的规定。税基有两种形态：1.价值形态（从价）：按征税对象的货币价值计算，如增值税 2.物理形态（从量）：按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税 3、税目税目反映具体征税范围。是对征税对象的质的界定。并非所有税种都规定有税目，例如企业所得税就没有。 4、税率：比例、累进、定额、超率累进税率（土地增值税） 5、纳税环节按照纳税环节的多少，可将税种分为一次课征制和多次课征制。 6、纳税期限（★★）有三个概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。纳税期限为1个月或1个季度的，缴库期限为期满之日起15日内。为1、3、5、10、15日的，缴库期限为期满之日起5日内预缴，次月1日-15日申报。 7、附则：1、税法的解释权，2、税法的生效时间。第四节税收立法与现行税法体系 1、税收管理体制：划分税权的制度。大类可划分为税收立法权和税收执法权。税权的纵向划分：中央与地方；税权的横向划分：立法；司法；行政； 1、税收立法原则：1.从实际出发 2.公平 3.民主决策 4.原则性与灵活性相结合 5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合 2、税收立法权及其划分 ①按照税种类型的不同来划分；特定领域的立法权归特定政府。 ②根据任何税种的基本要素来划分；授于某级政府（不多见） ③根据税收执法的级次来划分：【我国采用】立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予另一级：基本法规的立法权放在中央政府，具体实施规定的立法权属于低级次政府或政府机构。 4.我国税收立法权划分的现状（1）中央税、中央与地方共享税以及全国统一开征的地方税的立法权集中在中央。（2）地方适当的地方税收立法权。限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能下放。

注册会计师会计例题

高会上课例题1：例1：20×6年6月30日，P 公司向S 公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S 公司进行吸收合并，并于当日取得S 公司净资产。当日，P 公司、S 公司资产、负债情况如表1-2所示。资产负债表（简表） 20×6年6月30日单位：万元项目 P 公司 S 公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金 4 312.50 450 450 存货 6 200 255 450 应收账款 3 000 2 000 2 000 长期股权投资 5 000 2 150 3 800 固定资产：固定资产原价 10 000 4 000 5 500 减：累计折旧 3 000 1 000 0 固定资产净值 7 000 3 000 无形资产 4 500 500 1 500 商誉 0 0 0 资产总计 30 012.50 8 355 13 700 负债和所有者权益：短期借款 2 500 2 250 2 250 应付账款 3 750 300 300 其它负债 375 300 300 负债合计 6 625 2 850 2 850 实收资本（股本） 7 500 2 500 资本公积 5 000 1 500

盈余公积 5 000500 未分配利润 5 887.50 1 005 所有者权益合计23 387.50 5 50510 850负债和所有者权益总计30 012.508 355 本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。P公司对该项合并应进行的会计处理为？例2：对于同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照( )作为长期股权投资的初始投资成本。 A、发行权益性证券的公允价值 B、发行价格 C、取得被合并方所有者权益帐面价值 D、取得被合并方所有者权益帐面价值的份额例3：1月1日甲公司支付现金万元购买丙公司持有的乙公司的60%的股权(甲和乙属于同一集团的子公司，甲公司持有的乙公司发行的股票共1800万股，面值为1元)，购买股权时乙公司的所有者权益帐面价值为4000万元。则甲公司的长期股权投资的入帐价值为? 并作出甲公司相应的会计分录。例4：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，6月1日，甲公司发行股票作为合并对价(发行的股票股数为为1400万股，面值为1元)取得乙公司所有者权益的80%，同日，甲公司的资本公积帐面价值为为100元，乙公司所有者权益的帐面价值为万元，可辨认净资产公允价值为2200万元。6月1日，长期股权投资的入帐价值为？其会计分录为？

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第十三章契税法 ?契税是在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属时，对承受的单位和个人征收的一种税,它属于财产行为税类。 ?新中国成立后颁布的第一个税收法规就是《契税暂行条例》，1954年财政部对《契税暂行条例》进行了修改，1980年、1990年财政部又对契税政策进行了一些补充和调整，现行契税是依据国务院1997年7月7日重新颁布的《契税暂行条例》于1997年10月1日施行。 ?契税实行一次性征收，普遍适用于内外资企业和外国公民。 ?学习重点是：征税对象、纳税人、计税依据、税收优惠等。第十三章契税法年份单项选择题多项选择题判断题合计 2001年1分1分1分3分 2002年1分1分1分3分 2003年1分1分2分本章变化内容：在税收优惠中新增了契税优惠的特殊规定。P234-235 ?一、征税对象、纳税人、税率 ?（一）征税对象 ?1、征税对象的一般规定 ?征税对象是指境内转移土地、房屋权属。 ?注意与土地增值税的交叉 ?①国有土地使用权出让（不交土地增值税） ?②土地使用权转让（还应交土地增值税） ?③房屋买卖（符合条件的还应交土地增值税） ?④房屋赠与（符合条件的还应交土地增值税） ?⑤房屋交换（单位之间进行房地产交换还应交土地增值税） ?以下视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与，征收契税。 ①以土地、房屋权属作价投资、入股；（以自有房产作股投入本人独资经营企业，免契税） ②以土地、房屋权属抵债或实物交换房屋

应纳税额＝计税依据×适用税率计税依据为发生上述不同应税行为时的成交价格、市场价格和交换差价。例：两单位互换经营性用房，A的房屋价格为490万元，B的房屋价格为600万元，差额由A支付，当地契税税率为3%，则应如何缴纳契税？解：（1）房屋等价交换，不交契税。不等价交换由多付资产一方按价差缴纳契税。（2）A应缴纳契税为：（600-490） 3%=3.3（万元） ?三、税收优惠根据暂行条例规定，以下情况减免契税： 1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税； 2、城镇职工按规定第一次购买公用住房的，免征契税； 3、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税； 4、财政部规定的其他减征、免征项目。 5、承受荒山等用于农业生产免征契税。 6、外国使领馆及外交人员承受土地、房屋权属。 7、特殊规定：（1）公司制改造，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。（2）单位、个人承受企业股权，土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。（3）合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。（4）分立企业承受原企业土地、房屋权属，免征契税。（5）收购企业安置原企业职工30％以上的，减半征收契税，安置全部职工的，免征契税。（6）承受关闭、破产企业的，债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，免征契税。非债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，安置原企业职工30％以上的，减半征收契税，安置全部职工的，免征契税。 ?四、契税征收管理

2016年注册会计师-会计大纲讲义

第一章总论知识点：会计信息质量要求 1.可靠性：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 2.相关性：相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。 3.可理解性：可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 4.可比性：可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 5.实质重于形式：实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 6.重要性：重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 7.谨慎性：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 8.及时性：及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。知识点：会计要素 1.资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征包括：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。（2）资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的 2.负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征包括：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的 3.所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。又称净资产。所有者权益包括的主要内容：（1）所有者投入的资本（实收资本或股本；资本公积——资本溢价或股本溢价）（2）直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）（3）留存收益（盈余公积、未分配利润） 4.收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

CPA战略讲义

第二章战略分析主要考点 ●PEST模型 ●产品生命周期 ●五力模型 ●资源分类 ●核心能力（基准分析） ●价值链分析 ●波士顿矩阵 ●SWOT分析第一节企业外部环境分析政治因素

【知识点】产业环境分析（★★★，掌握，客观题和主观题）

产品生命周期（Product Life-cycle）波特的五力模型（Porter’s Five-Forces Model）成功关键因素分析导入期：【产品技术特点】：产品质量有待提高。产品类型、特点、性能和目标市场方面尚在不断发展变化当中。【销量】：产品用户很少，只有高收入用户会尝试新的产品。【成本】：为了说服客户购买，导入期的产品营销成本高，广告费用大，而且销量小，产能过剩，生产成本高。【利润】：产品的独特性和客户的高收入使得价格弹性较小，可以采用高价格、高毛利的政策，但是销量小使得净利润较低。企业的规模可能会非常小。【竞争】：只有很少的竞争对手。【经营风险】：非常高。【战略目标】：扩大市场份额，争取成为“领头羊”。【主要战略路径】投资于研究与开发和技术改进，提高产品质量。成长期：【产品技术特点】：各厂家的产品在技术和性能方面有较大差异。【销量】：产品销量上升，产品的销售群已经扩大。消费者对质量的要求不高。【成本】：广告费用较高，但是每单位销售收入分担的广告费在下降。生产能力不足，需要向大批量生产转换，并建立大宗分销渠道。【利润】：产品价格最高，单位产品净利润也最高。【竞争】：市场扩大，竞争加剧。【经营风险】：仍然维持在较高水平，但有所下降。【战略目标】争取最大市场份额，并坚持到成熟期的到来。【主要战略路径】市场营销，此时是改变价格形象和质量形象的好时机。成熟期：【产品技术特点】：产品逐步标准化，差异不明显，技术和质量改进缓慢。【销量】：新的客户减少，主要靠老客户的重复购买支撑。市场巨大，但已经基本饱和。【成本】：生产稳定，局部生产能力过剩。

{财务管理财务会计}注册会计师考试例题

【例题52·计算分析】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2010年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1）2010年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。（2）2010年第二季度购进甲类商品成本880万元。（3）2010年4月份实现商品销售收入300万元。（4）2010年5月份实现商品销售收入500万元。（5）假定2010年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。要求：根据上述资料计算下列指标：（1）计算乙公司甲类商品2010年第一季度的实际毛利率。（2）分别计算乙公司甲类商品2010年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）甲类商品第一季度的实际毛利率=600－510 600 =15% （2） ①甲类商品2010年4月份的商品销售成本=300×（1-15%）=255（万元） ②甲类商品2010年5月份的商品销售成本=500×（1-15%）=425（万元） ③甲类商品2010年6月份的商品销售成本=400+880-420-（255+425）=180（万元）（2）售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差

价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本【例1-62】某商场采用售价金额核算法进行核算，2008年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价金额为110万元，本月购进该商品进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下：商品进销差价率=（10+15）/（110+90）×100%=12.5% 已销商品应分摊的商品进销差价=120×12.5%=15（万元）本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）【例题53·单选】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。(2008年考题) A.46 B.56 C.70 D.80 【答案】B 【解析】本月销售商品的实际成本=80×（30+40）/（46+54）=56（万元）。【例题54·判断】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商