合并财务报表编制程序概述
合并财务报表八步法分录
合并财务报表八步法分录财务报表是企业财务状况的总结和展示，合并财务报表则是将多个企业或部门的财务报表合并为一个整体。
合并财务报表的编制是一个复杂而重要的过程，需要按照一定的步骤进行。
下面将介绍合并财务报表的八步法分录。
第一步：确定合并范围和合并方法在编制合并财务报表之前，首先需要确定合并的范围和合并的方法。
合并范围可以是多个企业、多个部门或多个项目。
合并方法可以是全面合并、比例合并或权益法合并。
根据具体情况确定合并范围和合并方法，这是编制合并财务报表的基础。
第二步：统一会计政策和会计期间在合并财务报表中，各个合并方需要统一会计政策和会计期间。
会计政策包括会计估计和会计处理方法，统一会计政策可以确保财务报表比较准确地反映合并实体的财务状况和经营成果。
会计期间是指各个合并方的会计年度，需要对齐以方便合并财务报表的编制。
第三步：调整合并方的财务报表在合并财务报表编制过程中，需要对合并方的财务报表进行调整。
调整主要包括消除合并方之间的内部交易、消除合并方之间的内部利润、调整合并方的会计政策和会计估计、调整合并方的会计期间等。
调整是为了确保合并财务报表真实、准确地反映合并实体的财务状况和经营成果。
第四步：合并财务报表的分录在合并财务报表编制过程中，需要编制合并财务报表的分录。
分录是将合并方的财务报表合并为一个整体的过程。
分录包括合并方的资产、负债、所有者权益、收入和费用等科目的合并。
根据合并范围和合并方法，编制合并财务报表的分录是确保合并财务报表准确反映合并实体财务状况和经营成果的关键。
第五步：编制合并资产负债表合并资产负债表是合并财务报表中的重要组成部分，它反映了合并实体的资产、负债和所有者权益的情况。
编制合并资产负债表需要根据合并财务报表的分录和调整数据，将合并方的资产、负债和所有者权益进行合并，确保合并资产负债表的准确性和完整性。
第六步：编制合并利润表合并利润表是合并财务报表中的另一个重要组成部分，它反映了合并实体的收入、费用和利润的情况。
合并财务报表编制程序(ppt 45页)
（二）合并工作底稿中“未分配利润”的填列和计算
1、涉及未分配利润项目的抵销分录内容包括“未分配利 润——年初”和“未分配利润——年末”，抵销金额均在合 并所有者权益变动表部分填列。
2、合并所有者权益变动表中，“未分配利润——年末” 合并金额的计算：
2008年度全国烟草系统财会人员培训班
合并财务报表
杨勇
TEL： 025－86478108 Email： yangyong@
江苏中烟工业公司财务管理部副部长兼南京卷烟厂财务总监 高级会计师 中国注册会计师 中国总会计师协会理事 江苏省总会计师协会常务理事 中国会计学会烟草分会常务理事
母公司
子公司
上年营业成本80万元
40％未销售 存货40万元
60％销售 本年营业收入78万元
本年营业成本60万元
集团 外部
内部商品交易抵销方法
例2：母子公司2007年度内部商品交易的相 关账面资料见下表（单位：万元），假定内部商 品交易的本年毛利率为20％，上年毛利率为30％。
（1）本年未购进内部存货，年初内部存货全部实现对集团 外部销售：
① 借：营业收入
10万元
贷：营业成本
10万元
② 借：营业成本
2万元
贷：存货
2万元
（8）无年初内部存货，本年购进内部存货部分实现对集团外
部销售，部分未实现对集团外部销售（形成年末存货）：
① 借：营业收入
10万元
贷：营业成本
10万元
② 借：营业成本
1万元
• 内部固定资产交易
（一）从固定资产转为固定资产
（1）内部应收账款年末余额大于年初余额，年初余 额为0
合并财务报表概述
【例5】A公司取得B公司80%的股权。其他资料同【例4】。
①A公司投出资产公允价值为850万元，则其对B公司的长期股权投资为850 万元。
调整分录略。
抵销分录为：
借：子公司所有者权益
1 000
商誉 000×80%）
贷：长期股权投资
50
（850－1
850
少数股东权益 000×20%）
200 （1
②设持股比例为80%。A公司投出资产公允价值为750万元，则其对B公司
●属于控股合并的，正负商誉反映在合并财务报表中；属于 吸收合并的，正负商誉反映在个别财务报表中。
【例4】A公司取得B公司100%的股权，属于非同一控制下的企业合并。B公 司所有者权益账面价值为900万元，公允价值1 000万元。假定差额由B公司的 固定资产所致。
①A公司投出资产公允价值为1 200万元，则对应的长期股权投资为1 200
的长期股权投资为750万元。
调整分录略。
抵销分录为：
借：子公司所有者权益 贷：长期股权投资
1 000 750
【例9－8】表9－13的有关分录
母公司账上（取得投资时，2006年12月31日）：
借：长期股权投资
118
贷：银行存款
118
合并调整、抵销分录（取得投资时）
个别报表调整分录：
（1）借：固定资产
100
资本公积——股本溢价
18
贷：银行存款
118
合并报表抵销分录（取得投资时）
（1）借：资本公积 贷：未分配利润
30 30
（2）借：股本 资本公积 未分配利润 贷：长期股权投资
60 10
30 100
【例9－5】表9－10的有关分录
合并财务报表综合概述
合并财务报表综合概述1. 引言合并财务报表是指将母公司及其子公司的财务信息合并在一起，形成整个企业的财务状况和经营成果的报告。
合并财务报表能够提供给投资者、债权人和其他利益相关者了解企业整体情况的重要依据。
本文将从合并财务报表的定义、编制过程和关键要素等方面进行综合概述。
2. 合并财务报表的定义合并财务报表是指母公司按照一定规则和方法，将其直接或间接控制的子公司的财务信息进行整合，形成企业整体的财务报告。
合并财务报表可以展示企业集团作为一个整体的财务状况、收入、成本、利润等信息，为利益相关者提供全面了解企业整体情况的参考。
3. 合并财务报表编制过程合并财务报表的编制过程可以分为以下几个步骤：3.1 筛选子公司在编制合并财务报表时，母公司需要确定哪些子公司应该纳入合并范围。
这通常基于母公司对子公司的控制程度，例如持有多数投票权、对子公司经营决策有重大影响等。
3.2 调整子公司财务信息在将子公司财务信息整合到合并财务报表中之前，可能需要对子公司的财务信息进行调整。
调整的目的是消除子公司与母公司之间的内部交易，以及确保在合并财务报表中使用一致的会计政策。
3.3 合并财务报表编制在完成子公司财务信息的调整后，母公司将子公司的财务信息与自身的财务信息合并编制合并财务报表。
合并财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
4. 合并财务报表的关键要素合并财务报表包括了以下几个关键要素：4.1 合并资产负债表合并资产负债表展示了企业集团的资产、负债和股东权益的情况。
资产方面包括了货币资金、应收账款、存货等；负债方面包括了短期借款、长期借款、应付账款等；股东权益包括了股本、盈余公积、留存收益等。
4.2 合并利润表合并利润表展示了企业集团在一定期间内的收入、成本和利润情况。
其中收入包括了销售收入、其他业务收入等；成本包括了销售成本、管理费用等；利润包括了毛利润、净利润等。
4.3 合并现金流量表合并现金流量表展示了企业集团在一定期间内的现金流入和流出情况。
合并日财务报表之编制
合并日财务报表之编制一、引言在企业经营过程中，如果存在多个子公司或分支机构，往往需要进行合并日财务报表的编制工作。
合并日财务报表是指将多个独立法人实体的财务报表按一定标准进行加总与调整，形成一份全面、准确的财务报告。
本文将介绍合并日财务报表的编制流程及相关要点，帮助读者理解和掌握该过程。
二、合并日财务报表编制的概念合并日财务报表编制是指将多个独立法人实体的财务报表进行整合，形成一份全面、准确的财务报告。
合并日通常是指在一定的时间点上，对各个实体的财务报表进行整合。
编制合并日财务报表的目的是为了提供更全面、准确的财务信息，便于公司管理层和投资者做出决策。
三、合并日财务报表编制的流程1. 确定合并日确定合并日是编制合并日财务报表的第一步。
合并日通常是指在一定的时间点上，对各个独立法人实体的财务报表进行整合。
合并日的选择有一定的灵活性，一般可以根据公司的需要和实际情况来确定。
2. 收集财务报表收集财务报表是编制合并日财务报表的关键一步。
需要收集各个独立法人实体的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
在收集财务报表的过程中，需要注意确保各个实体的报表统计口径一致，以便进行合并调整。
3. 加总各项指标加总各项指标是合并日财务报表编制的基本步骤。
需要将各个独立法人实体的财务报表按照一定的规则进行加总，包括资产总额、负债总额、净资产总额、营业收入、营业成本等。
在进行加总的过程中，需要注意对应科目的账务处理要准确无误。
4. 进行合并调整合并调整是合并日财务报表编制的核心环节。
在进行合并调整时，需要根据合并实体的具体情况进行相应的调整，包括消除关联交易、调整差额处理、合并子公司等。
合并调整需要综合考虑企业法律、税务和会计准则等方面的要求，确保调整结果的合法合规。
5. 编制合并日财务报表最后一步是根据加总和调整的结果，编制合并日财务报表。
合并日财务报表需要包括资产负债表、利润表、现金流量表等主要财务报表。
合并报表编制讲义
合并财务报表的编制合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表相比，合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。
合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的影响编制的。
一、合并范围的确定（一）控制的定义控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制通常具有如下特征：1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方。
即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施。
2.控制的内容是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。
在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。
3.控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。
4.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。
（二）控制标准的具体应用在具体应用控制标准确定合并财务报表的合并范围时，更应当着重强调实质重于形式的要求，综合考虑所有相关因素进行职业判断，如被控制单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权、日常经营管理特点等因素。
1.母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳人合并财务报表的合并范围。
母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
具体来讲，母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：（1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
第三章 合并财务报表编制的基本程序和方法
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1、母公司理论（业主观）
属于传统理论，把合并报表看成是母公司本身报表的延 伸，把合并重点放在母公司股东身上，目的是满足母公司 股东的需要。美国和国际会计准则推荐的理论。主要特点： 第一、子公司少数股权不包括在合并资产负债表的股东权 益内，而是列在合并资产负债表的负债和股东权益间； 第二、子公司的少数股东应享收益份额作为费用项目从合 并净利润中扣除； 第三、对子公司同一资产采用双重计价，即母公司拥有的 股权部分按收购价格计价（按公允市价），而少数股东拥 有的部分按子公司原账面价值计价； 第四、商誉仅列示属于母公司控股的部分（即用全部商誉 乘以母公司控股比例）； 第五、公司间交易中未实现的利润，顺销时，从合并净利 润中100%地进行抵销，逆销时，按母公司拥有的股权比 例消除。
第三节
合并日后合并财务报表的编制 ——合并资产负债表与利润表
母子关系成立后，合并会计报表应在个别报表的基 础上进行，母子公司的账户余额就会随着各自的经 营而发生变化，对应账户的抵消就会比合并日复杂： 一方面要继续抵销期初形成母公司对子公司的长期 股权投资和子公司的股东权益，同时要抵消母公司 来自子公司的投资收益及由此对母公司长期投资带 来的增减变化金额；另一方面，母子公司间的交易 所产生的应收与应付款项、资产及负债、收入与成 本、以及交易中未实现的利润等都要进行消除。
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3、现行理论 由会计实务发展而来，不单纯遵循某一种 理论，而是主体理论和母公司理论的混合 体。我国《企业会计准则第33号——合并 财务报表》中表述的就类似于这种理论。 是对母公司理论和实体理论的折中和修正。 该理论继承了前两种理论的优点，克服了 前两种理论的局限性； 主要特点：P68
合并财务报表编制的基本程序和方法共61页文档
60、生活的道路一旦选定，就要勇敢地 走到底 ，决不 回头。 ——左
合并财务报表编制的基本程序和方法
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6、黄金时代是在我们的前面，而不在 我们的 后面。
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7、心急吃不了热汤圆。
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8、你可以很有个性，但找借口 (蹩脚 的工人 总是说 工具不 好)。
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10、只要下定决心克服恐惧，便几乎 能克服 任何恐 惧。因 为，请 记住， 除了在 脑海中 ，恐惧 无处藏 身。-- 戴尔． 卡耐基 。
56、书不仅是生活，而且是现在、过 去和未 来文化 生活的 源泉。 ——库 法耶夫 57、生命不可能有两次，但许多人连一 次也不 善于度 过。— —吕凯 特 58、问渠哪得清如许，为有源头活水来 。—— 朱熹 59、我的努力求学没有得到别的好处， 只不过 是愈来 愈发觉 自己的 无知。 ——笛 卡儿