《国际税收法律制度》PPT课件

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案例：某甲在A国有自己的居所。1999年甲离 开A国去B国从事经营活动，在B国居住了 150天并取得一笔收入。甲国回到A国，先后 收到A国和B国要求其交纳个人收入所得税的 纳税通知。根据A国税法规定， A国居民离开 A国满180天的为A国非居民；根据B国税法 规定，凡在B国居住满90天的个人为B国居民。
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三、避免国际重复征税的国内法方法
（一）免税法/豁免法（method of tax exemption） 跨国纳税人居住地的缔约国对纳税人的应税
所得，单方放弃其征税权，而由来源地的缔 约国另一方独占其征税权。 全额免税法 累进免税法
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免税法的优点
1、采用免税法能够彻底消除国际重复征税。 2、在来源地国税率低于居住国税率的情况下，
[问题]
如果居住国甲国采用免税法防止国际重复征税， 那么，该纳税年度居民公司A应当向居住国 甲国缴纳多少所得税?
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案例：某跨国纳税人的国内外所得共计40万元， 其中在居所得30万美元，收入来源国所得为 10万美元。收入来源国30％的比例税率。居 住国实行20％—50％的累进税率，30万美元 所得的适用税率为35％，40万美元的适用税 率为40％。
deduction）
居住国政府在行使居民税收管辖权时，允 许该居民将其境内已经交给非居民过国的所 得税，作为费用从应税所得中扣除，就扣除 后的余额，计算征税所得税。
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案例：某跨国纳税人有国内应税所得12．7万元， 已知在来源国缴纳所得税5万元。居住国所得 税税率为40％，并采用扣除制避免国际重复 征税。
问题：
此例是否为国际重复征税？产生的原因是什 么？
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案例：甲国A公司拥有在乙国成立的B公司50％ 的股权，在某纳税年度，A公司在甲国所得为 100万美元，B公司在乙国的国内所得也为 100万美元。甲国、乙国企业所得税率分别为 50％、30％。B公司在该年度向乙国缴纳30 万美元企业所得税后，将税后利润70万美元 中的35万美元以股息的方式支付给A公司。 之后就A公司该年度的所得135万美元(即A公 司国内所得100万美元加上B公司支付的35万 美元股息所得)适用50％的税率，征收了67。 5万美元税收。
国际税收法律制度（二）
国际重复征税 国际逃税与避税
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第一节 国际重复征税
一、国际重复征税产生的原因
1、居民税收管辖权和来源地税收管辖权之间 的冲突 2、居民税收管辖权之间的冲突 3、来源地税收管辖权之间的冲突
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二、国际重复征税概述
（一）法律意义上的国际重复征税 两个或两个以上的国家，对同一纳税人就
提问：该跨国纳税人应向
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（三）、抵免法 （method of tax credit）
居住国按照居民纳税人的境内外所得或一 般财产价值的全额为基数计算其应纳税额， 但对居民纳税人已在来源地国缴纳的所得税 或财产税额，允许从向居住国应纳的税额中 扣除。即以纳税人在来源地国已缴纳的税额 来抵免其应汇总计算缴纳居住国相应税额的 一部分，从而达到避免对居民纳税人的境外 所得或财产价值的国际重复征税的效果。
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案例：M国R公司，某一纳税年度末，其设在甲 国的分公司获利10万美元，设在乙国的子公 司获利50万美元从税后利润中向R公司支付 利息20万美元。
提问：
(1)在该纳税年度中，R公司及其分公司和子公 司，应缴纳哪些税收?
(2)在上述纳税中，哪些属国际重复征税?哪些 属国际重叠征税?
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全额抵免
限额抵免
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抵免法的优点：
１、在坚持居民税收管辖权原则的同时，承认 所得来源地国或财产所在地国的属地课税权 的优先但非独占地位。
同一征税对象，在同一时期内课征相同的或 类似的税收。 构成要件： （1）、存在两个或两个以上的征税主体 （2）、存在同一纳税主体
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（3）、课税对象的同一性 （4）、同一征税期间 （5）、课税相同或类似性质的税收。 （二）、经济意义的国际重复征税（国际重叠
征税或国际双层征税）
完整的国际重复征税的概念：两个或两个以上 的国家，对不同纳税人就同一征税对象或同 一税源，在同一时期内课征相同的或类似的 税收。
提问：
(1)如果居住国不采取任何避免国际重复征税的措施， 跨国纳税人国内外纳税的总税负是多少?
(2)如果居住国采取全额免税法避免国际重复征税，该 跨国纳税人国内纳税的总税负是多少?
(3)如果居住国采用累进免税法避免国际重复征税，该 跨国纳税人的国内纳税的总税负又是多少?
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（二）、扣除方法/列支法（method of tax
2、由于采用免税法，居住国对本国居民的境外 所得或财产价值免予征税，在来源地国税率 水平低于居住国税率水平的情况下或有境外 所得或财产价值的跨国纳税人税收负担低于 仅有同样数额的境所得或财产价值的国内纳 税人的税收负担的结果，从而有悖税收公平 原则。
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案例：甲国居民公司A在某纳税年度内获得营 业所得1 000万美元，其中来源于居住国甲国 境内所得600万美元，来源于乙国境内的所得 为400万元。居住国甲国税率为为40％，来 源国乙国税率为30％。
问题：本案中存在国际重复征税还是国际重叠 征税现象?
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案例：美国专家爱德华1997年5月至12月来华， 在其中美合资企业担任技术顾问，获劳务报 酬3万美元。该纳税年度，爱德华还从该中美 合资企业收取股息1万美元。
提问：
(1)、中国政府应向爱德华征收哪些个人所得 税?
(2)、如果美国政府也向爱德华的上述收入征 收个人所得税，应怎样划分其中存在的国际 重复征税和国际重叠征税?
居住国采用免税法，能使居民纳税人实际享 受到来源地国政府给予或减免税优惠，从而 有利了鼓励促进跨国投资。 3、方便和简化了征纳双方的工作和手续。
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免税法的缺点：
1、居住国的权益受到一定的影响。特别是在居 住国税率高于来源地国税率的情况下，采用 免税法使纳税人获得的免税额超出其实际缴 纳的来源地国税额。