企业所有者权益概述
7. 所有者权益
– 有限责任公司：实收资本 – 股份有限公司：股本
资本公积
– 企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占 份额的部分：资本溢价或股本溢价； – 直接计入所有者权益的利得和损失：其他资本公积
盈余公积
– 留存收益中有指定用途的部分；
未分配利润
– 留存收益中没有指定用途的部分。
所有者权益构成与科目之间的对应关系
– B股份有限公司发行普通股20 000 000股，每 股面值为1元，发行价格为6元。发行过程中发 生相关费用60 000元。
借：银行存款 119,940,000 贷：股本 20,000,000 资本公积——股本溢价 99,940,000
实收资本或股本的会计处理：减资
有限责任公司：
– 借记“实收资本”，贷记“现金”、“银行存 款”、“固定资产”、“无形资产”等。
– 货币投资：
• 按实际收到的金额借记“银行存款”
• 按其在注册资本中所占份额贷记“实收资本”
• 两者差额贷记“资本公积——资本溢价”
– 实物投资或无形资产投资
• 按投资合同或协议约定的价值借记资产类科目、 “应交税费——应交增值税”（生产经营用的动产） • 按其在注册资本中所占份额贷记“实收资本” • 两者差额贷记“资本公积——资本溢价”
所有者权益与负债的区别
性质不同
所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生盈余（亏损）的 权利；负债是在经营或其他事件中发生的债务，是债权人要求企业清偿 的权利。
享受的权利不同
所有者享有参与收益分配、经营管理等权利；债权人享有到期收回本金 及利息的权利。
偿还期限不同
负债必须于一定时期偿还；在企业持续经营的情况下，所有者权益具有 不可偿还性。
什么是所有者权益所有者权益的计量方法有哪些
什么是所有者权益所有者权益的计量方法有哪些所有者权益是指企业的所有者对其资产净值的所有权。
它代表了所有者在企业中所拥有的权益份额，包括股东的权益和利润留存。
所有者权益的计量方法有许多种，下面将介绍几种常见的计量方法：1. 成本法计量：成本法是最常见的计量方法之一，它基于资产和负债的历史成本来计量所有者权益。
根据成本法，资产在负债结清后，其剩余价值将作为所有者权益计入资产负债表。
2. 公允价值法计量：公允价值法是一种基于市场价值的计量方法。
根据公允价值法，资产和负债的计量基于其在市场上的交易价格。
公允价值法通常适用于可交易的金融资产、金融负债和投资性房地产等。
3. 权益法计量：权益法是一种计量企业对其他企业的投资的方法。
根据权益法，所有者权益的计量基于投资企业的资产净值和利润分配。
权益法适用于对其他企业拥有重大影响力但无控股地位的情况。
4. 折旧法计量：折旧法适用于固定资产的计量。
根据折旧法，固定资产的价值将在其使用寿命内按比例逐年减少。
折旧法的目的是反映固定资产在生产过程中所消耗的价值。
5. 减值法计量：减值法适用于对资产价值的减值进行计量。
根据减值法，资产的价值将根据其未来收益能力的变化进行调整。
减值法的目的是确保资产的计量能够反映其真实的价值。
除了上述几种常见的计量方法之外，还有其他一些特殊的计量方法，如合并报表中的净资产法、金融衍生工具的公允价值计量等。
总之，不同的计量方法适用于不同的情况和目的。
企业在计量所有者权益时应根据具体情况选择适当的计量方法，以确保所有者权益的准确和可靠。
新《初级会计实务》第4章 所有者权益
例题
本例中，原材料的合同约定价值与公允价值相符，因此，可按照 20万元的金额借记“原材料”账户；同时， 该进项税额允许抵扣， 因此，增值税专用发票上注明的增值税税额3.2万元，应借记“ 应交 税费—应交增值税（进项税额）科目；按乙公司在甲公司注册资本中 享有的份额21万元记入“ 实收资本”科目，差额作为资本溢价。
三、所有者权益的确认条件
所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素， 尤其是资产和负债要素的确认。
所有者权益（在金额上）=企业资产总额-债权人权益
企业的净资产
实收资本
一 、实收资本的含义
实收资本的含义
企业按照章程规定或合同、协议约 定，接受投资者投入企业的资本。 实收资本的构成比例或股东的股份 比例，是确定所有者在企业所有者 权益中份额的基础，也是企业进行 利润或股利分配的主要依据。
甲有限责任公司应分别按照 12.5万元、50万元和37.5万元的金额贷
记“ 实收资本”账户中A、B、C明细分类账，甲有限责任公司应编
制如下会计分录：
借：盈余公积
1 000 000
贷：实收资本—A
125 000
—B
500 000
—C
375 000
三、账户设置
转增资本时，应该按照原投资者各自出资比 例相应增加各投资者的出资额。
（三）留存收益
企业历年实现 的净利润留存 于企业的部分， 主要包括：
盈余公积 未分配利润
例题
【单选题】 下列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。
例题
【正确答案】D 【答案解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本 公积、盈余公积和未分配利润。选项D应通过“应付职工薪酬” 科目核算，属于企业的负债。
所有者权益教案
所有者权益教案是企业会计学中的一大难点课程，也是会计人员必须要掌握的重要内容之一。
所有者权益是企业财务状况的重要组成部分，它包含股东的投资及企业累积的利润，是企业稳健发展的基础。
本文将介绍所有者权益的基本概念、构成要素、计算方法等内容，供广大会计学习者参考。
一、所有者权益的基本概念所有者权益指的是企业股东对于企业投资的权力、利益以及企业所欠股东的权利。
该类权益与负债相对，是指企业所有权的一种体现。
在企业中，所有权属于股东，而股东的投资主要是通过资本增值、利润分配等逐步积累的。
所有者权益主要包括股东的投资额、资本公积、盈余公积、未分配利润、应付股利等构成要素。
二、所有者权益的构成要素1、股东的投资额股东的投资额是攸关企业财务稳定的重要构成要素。
它是指自然人或法人投资者出资购买企业股票从而获得的股权。
股东的投资额反映企业的实际所有权，是企业资金的来源之一。
2、资本公积资本公积是指企业自筹资金增加股本的过程中，在销售普通股以外的其他股票所得到的超过股票的发行价格的差额。
资本公积是企业重要的财务来源之一，可以用于对商誉的支付、债务重组等。
3、盈余公积盈余公积是指企业不实施利润分配，而将一部分利润安排在其他资本性存款中的部分。
它反映了企业实现经济效益的情况，可以用于抵消负债或增加资产。
4、未分配利润未分配利润是指进行盈利分配时所剩余的利润。
未分配利润可以被继续投资或用于再次扩大企业规模。
企业的未分配利润是企业未来增值的潜力之一。
5、应付股利应付股利指的是企业无论是普通股股息还是优先股股息，在计划分红时尚未发放的部分。
应付股利属于负债的范畴，它代表着企业必须要向股东支付的利息。
随着股息的支付形成现金流出。
三、所有者权益的计算方法所有者权益的计算方法决定了企业资本规模的大小，以及未来发展的潜力。
企业在财务报表中披露所有者权益的构成和金额，是表示企业资金来源和发展潜力的重要依据。
计算所有者权益时，需要按照以下顺序进行计算：股东的投资额、资本公积、盈余公积、未分配利润、应付股利。
企业所有者权益的核算内容
企业所有者权益的核算内容
我国《企业会计准则》规定：“所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润构成。
”
所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致企业所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致企业所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。
第七章 所有者权益的核算
• 【例7－7】A有限责任公司由两位投资 者投资200000元设立， 200000元设立 者投资200000元设立，每人各出资 100000元 一年后， 100000元，一年后，为扩大生产经营规 经批准， 模，经批准，A有限责任公司注册资本 增加到300000 300000元 增加到300000元，并引入第三位投资者 加入。按投资协议， 加入。按投资协议，新投资者需缴入现 110000元 金110000元，同时享有该公司三分之一 的股份。 公司已收到现金。 的股份。A公司已收到现金。
•
除股份有限公司以外， 除股份有限公司以外，其他各类企业 应通过“实收资本”科目核算， 应通过“实收资本”科目核算，股份有限 公司应通过“股本”科目核算。 公司应通过“股本”科目核算。
•
企业收到所有者投入企业的资本后， 企业收到所有者投入企业的资本后， 应根据有关原始凭证（如投资清单、 应根据有关原始凭证（如投资清单、优化 通知单等），分别不同的出资方式进行会 通知单等），分别不同的出资方式进行会 ）， 计处理。 计处理。
•
全体股东的货币出资金额不得低于有限 责任公司注册资本的30％。 ％。不论以何种方式 责任公司注册资本的 ％。不论以何种方式 出资，投资者如在投资过程中违反投资合约， 出资，投资者如在投资过程中违反投资合约， 不按规定如期缴足出资额， 不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追 究投资者的违约责任。 究投资者的违约责任。 企业接受非现金资产投资时， 企业接受非现金资产投资时，应按投资 合同或协议约定价值确定非现金资产价值 合同或协议约定价值不公允的除外） （合同或协议约定价值不公允的除外）和在 注册资本中应享有的份额。 注册资本中应享有的份额。
• （1）溢价发行 • 【例7－2】B股份有限公司发行普通股1000 股份有限公司发行普通股1000 万股，每股面值1 万股，每股面值1元，每股发行价5元。假 每股发行价5 定股票发行成功，股款5000万元已全部收 定股票发行成功，股款5000万元已全部收 5000 到，不考虑发行过程中的税费问题。 不考虑发行过程中的税费问题。 • （2）面值发行 • 【例7－3】p155例7－4 p155例
简述所有者权益的概念及其组成内容
简述所有者权益的概念及其组成内容
所有者权益是指企业的所有者对企业资产的所有权和对企业业务结果的所有权。
所有者权益可以通过股东权益来衡量企业的价值，也可以作为企业偿还债务的依据。
所有者权益的组成包括以下几个方面：
1. 股东权益：股东权益是指企业所发行的股票的价值，代表了股东对企业的所有权。
股东权益包括普通股股本、优先股本和股东应享受的各项权益。
2. 资本公积：资本公积是指企业从非所有者投入的资本中形成的权益，包括股票溢价、资产重估增值等。
3. 盈余公积：盈余公积是指企业通过盈余积累形成的权益，包括未分配利润、法定公积金、任意公积金等。
4. 未分配利润：未分配利润是指企业在历年盈余中未分配给股东的部分，包括留存盈余、未分配利润等。
5. 特准备：特准备是指企业用于应对特定风险或返还股东的预留资金，如第三十八条转作资本金等。
以上是所有者权益的主要组成内容，这些权益反映了企业对资产和盈余的权益分配情况，也可以用来衡量企业的财务状况和价值。
所有者权益
第四章所有者权益所有者权益概述1.概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等。
2.特征（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
3.分类【例题▪单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）。
A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬【答案】D【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
选项D通过应付职工薪酬核算。
第一节实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。
股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。
股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。
二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资借：银行存款贷：实收资本（所占份额）资本公积—资本溢价/股本溢价（溢价）【例题▪计算题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。
按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。
A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
借：银行存款200贷：实收资本—甲120—乙50—丙302.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。
股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。
【例题▪计算题】B股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
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第3章所有者权益 (3)3.1实收资本 (3)3.1.1 投资者投入的资本 (3)3.1.2 中外合作经营企业利润归还投资 (4)3.1.3 股份的股本 (4)3.1.4 国家划拨资本金 (6)3.1.5 实收资本(或股本)的变动： (6)3.2资本公积 (7)3.2.1 明细科目设置 (7)3.2.2 资本/股本溢价 (8)3.2.3 接受捐赠 (8)3.2.4 国家专项拨款形成各项资产的部分 (9)3.2.5 按权益法核算的被投资公司资本公积增加时..9 3.2.6 公司接受外币投资 (10)3.3盈余公积 (10)3.3.1 盈余公积的计提 (10)3.3.2 外商投资企业的盈余公积 (11)3.3.3 用盈余公积弥补亏损 (11)3.3.4 用盈余公积派送新股 (12)3.3.5 用盈余公积分配现金股利 (12)3.3.6 以法定公益金用于集体福利设施 (12)3.3.7 提取用于补充流动资本的部分 (12)3.4利润分配 (13)3.4.1 提取盈余公积 (13)3.4.2 分配股利或利润 (13)3.4.3 外商投资企业用利润归还投资 (14)3.4.4 调整报告年度董事会提议与股东大会批准的利润分配方案差异 (14)3.4.5 年度终了 (15)第3章所有者权益所有者权益，是指所有者在公司资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
3.1实收资本公司的实收资本（股本）是指投资者按照公司章程，或合同、协议的约定，实际投入公司的资本。
根据公司的实际情况，实收资本可分为国家资本、集体资本、法人资本、个人资本、外商资本等。
股份的投资者投入的资本，应当将本科目的名称改为“股本”科目。
公司收到投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，作为股本溢价或资本溢价，在“资本公积”科目核算，不计入本科目。
本科目期末贷方余额，反映公司实有的实收资本或股本数额。
本科目分别核算国家资本、集体资本、法人资本、个人资本和外商资本，法人资本应区分为国家法人资本和其他法人资本。
如为股份，还应分别设置普通股、优先股明细科目。
本科目应按投资人设置末级明细科目，进行明细核算。
3.1.1投资者投入的资本（1）投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入开户银行的金额作为实收资本入账金额。
实际收到或者存入开户银行的金额超过其在该公司注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。
根据出资协议和公司章程、注资报告、银行收款通知：借：银行存款（实际收到的全部投资款）贷：实收资本（实际收到的全部款项在注册资本中所占份额）资本公积（投资超出在注册资本中所占份额的部分）（2）投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账金额。
根据出资协议、产权转让协议和公司章程等文件：借：固定资产、无形资产等（各方确认的价值）贷：实收资本（在注册资本中所占份额）资本公积（资产价值超出在注册资本中所占份额的部分）（3）投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。
根据出资协议和公司章程等文件，银行收款通知等：借：银行存款（收到外币当日的汇率折合的人民币金额）借或贷：资本公积——外币资本折算差额贷：实收资本3.1.2中外合作经营企业利润归还投资中外合作经营企业依照有关法律、法规的规定，在合作期间归还投资者投资的，对已归还的投资应当单独核算，并在资产负债表中作为实收资本的减项单独反映。
根据协议和公司章程等文件，银行收款通知等：借：利润分配——利润归还投资贷：盈余公积——利润归还投资借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——利润归还投资借：已归还投资贷：银行存款3.1.3股份的股本（1）公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的围发行股票取得。
公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。
公司发行的股票，在收到现金等资产时，根据招股说明书和银行收款通知等文件：借：银行存款等（实际收到的金额）贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）资本公积——股本溢价（2）境外上市公司以及在境发行外资股的公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。
根据招股说明书和银行收款通知等文件，银行进账通知：借：银行存款（收款当日汇率折合人民币金额）贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）资本公积——股本溢价（3）股份公司为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，按该项无形资产在投资方的账面价值入账。
根据投资协议、公司章程和投资者会计记录：借：无形资产（该项无形资产在投资方的账面价值）贷：股本（在注册资本中所占份额）资本公积（投资超出在注册资本中所占份额的部分）（4）股东大会批准的利润分配方案中应分配的股票股利，应在办理增资手续后，根据工商部门批准的变更登记文件：借：利润分配贷：股本（批准的增资额）（5）发行的可转换股份公司债券按规定转换为股本时，根据转股说明书等文件：借：应付债券——债券面值、债券溢、折价、应计利息贷：股本（股票面值和转换的股数计算的股票面值总额）银行存款（实际用现金支付的不可转换股票的部分）资本公积——股本溢价（6）股份公司以超过面值总额价款购回股票，根据注销股票的面值总额和银行付款凭证：借：股本（注销股票的面值总额）资本公积、盈余公积、利润分配——未分配利润（依次减少）贷：银行存款（实际支付金额）（7）股份公司以低于面值总额价款购回股票，根据注销股票的面值总额和银行付款凭证：借：股本（注销股票的面值总额）贷：银行存款（实际支付金额）资本公积3.1.4国家划拨资本金国家通过明确投资关系、划拨资产、返还所得税等方式增加国有资本金，根据财政等相关部门的文件：借：长期投资、银行存款等科目贷：实收资本3.1.5实收资本(或股本)的变动：公司的实收资本(或股本)除下列情况外，不得随意变动：（1）符合增资条件，并经集团公司或国家有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时，登记入账。
（2）公司按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账。
采用收购本公司股票方式减资的，在实际购入本公司股票时，登记入账。
经股东大会或类似权力机构的授权批准，根据经工商部门批准的变更登记、支票存根及授权批准文件等原始凭证：借：实收资本贷：银行存款（3）公司应将因减资而注销股份、发还股款，以及因减资需更新股票的变动情况，在股本账户的明细账及有关备查簿中详细记录。
（4）投资者按规定转让其出资的，公司应当于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让的出资额，在资本(或股本)账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方。
3.2资本公积本科目核算公司取得的资本公积，期末贷方余额，反映公司实有的资本公积。
3.2.1明细科目设置本科目应按核算容分别设置以下二级明细科目，进行明细核算：（1）资本(或股本)溢价，是指公司投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；（2）接受捐赠非现金资产准备，是指公司因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；（3）接受现金捐赠，是指公司因接受现金捐赠而增加的资本公积；（4）股权投资准备，是指公司对被投资公司的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资公司接受捐赠等原因增加的资本公积，公司按其持股比例计算而增加的资本公积；（5）拨款转入，是指公司收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。
公司应按转入金额入账。
国家基建拨款不在本科目核算；（6）外币资本折算差额，是指公司接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额；（7）按规定无偿调入、调出固定资产的公司，可以在本科目设置“无偿调入（调出）固定资产”明细科目。
（8）其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。
债权人豁免的债务也在本项目核算。
资本公积各准备项目不能转增资本(或股本)。
3.2.2资本/股本溢价在收到投资人投资时，根据出资人协议和银行进账通知：借：银行存款、固定资产等科目（实际收到的金额或双方确定的价值）贷：实收资本、股本（投资在注册资本中所占份额）资本公积——资本/股本溢价（其差额）股份发行股票支付的手续费或佣金、股票印制成本等，减去发行股票冻结期间所产生的利息收入溢价发行的，从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。
3.2.3接受捐赠（1）接受捐赠的非现金资产，根据捐赠协议及捐赠人提供的发票等：借：固定资产、无形资产等（确定的价值）贷：待转资产价值——接受捐赠非现金资产价值（确定的价值）银行存款（应付的相关税费）（2）接受捐赠的现金，根据捐赠协议和银行收款通知：借：银行存款（实际收款金额）贷：待转资产价值——接受捐赠现金资产价值（３）期末，按规定计算待转资产应交纳的所得税，将待转资产价值扣除应交所得税后转入资本公积。
借：待转资产价值——接受捐赠非现金资产价值（接受捐赠现金资产价值）贷：应交税金——应交所得税贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备（其他资本公积）（４）对接受捐赠的非现金资产进行处置时，经授权批准，按接受捐赠时转入资本公积的金额：借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积——其他资本公积3.2.4国家专项拨款形成各项资产的部分根据国家审批机构或集团公司的批准文件：借：专项应付款（规定转入的金额）贷：资本公积——拨款转入3.2.5按权益法核算的被投资公司资本公积增加时根据被投资公司的会计记录：借：长期股权投资——股权投资准备（持股比例计算应享有的份额）长期股权投资——其他股权投资——股权投资准备贷：资本公积——股权投资准备3.2.6公司接受外币投资公司接受外币投资，合同汇率与收到投资当日汇率不同，根据投资合同，银行进账通知：借：银行存款（收到外币当日的汇率折合的人民币金额）借或贷：资本公积——外币资本折算差额贷：实收资本（合同约定汇率折合的人民币金额）3.3盈余公积本科目核算公司从净利润中提取的盈余公积。
本科目期末贷方余额，反映公司提取的盈余公积余额。
本科目应按盈余公积的种类分别设置“法定盈余公积”，“任意盈余公积”，“法定公益金”明细科目，进行明细核算。
按规定实行补充流动资本的国有工业企业，应当在盈余公积下设置“补充流动资本”明细科目进行核算。
外商投资企业应设置“企业发展基金”、“储备基金”、“利润归还投资”明细科目。