所有者权益审计概述
负债及所有者权益的审计
应付帐款的实质性测试
五、检查应付帐款是否存在借方余额，如有，应查明 原因，必要时建议被审单位作重分类调整；
六、结合预付帐款的明细余额，查明有否在应付帐款 和预付帐款两面同时挂帐的项目；结合其他应付款 的明细余额，查明有无不属于应付帐款的其他应付 款。如有，应作出记录，必要时，建议被审计单位 作重分类调整或会计误差调整；
• 确定应付票据在会计报表上的反映是否恰当。应付票据在资 产负债表上应作为流动负债类单独列示，并对其金额、利息 率、到期日、担保抵押资产在会计报表注释中加以详细说明 。
其他应付款的实质性测试
• 其他应付款是否真实，有无虚构的情况。例如，利用其他应 付款调节成本和利润，将未查明原因的错帐余额列入其他应 付款中等。审查时要注意其他应付款发生的原因和具体内容 是否属于本单位的正常业务范围，有无弄虚作假，虚列帐户 的情况。
• 付款后在供货商的销货发票上注明付讫章，防止以后再次重 复支付；
• 将应付帐款按信用期到期日顺序排序，经常检查到期日，争 取做到既充分利用供应商提供的商业信用，又在到期日前付 款；
• 采用总价法记录现金折扣，并制定严格的复核制度，审查是 否发生折扣损失；
• 应付帐款应设总帐和明细帐户，明细帐户根据应付帐款的债 权人分别设置。定期核对总帐和明细帐户的余额，以防止记 录汇总过程中出现差错；
２、审计中，如果发现被审计单位因重复付款、付款 后退货、预付货款导致某些明细帐户借方出现较大 余额，注册会计师应在审计工作底稿中编制建议调 整的重分类分录，以便将这些借方余额在资产负债 表中列为资产。
３、如果被审计单位为上市公司，通常在其会计报表 附注中还应披露持有5％(含5％)以上股份的股东单 位帐款情况。
所有者权益审计
❖ 1.《公司法》规定:
❖ (1)公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提
❖
取法定盈余公积。
❖ (2)非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。
❖ (3)法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
❖ 2.公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企 业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。
❖ 借：利润分配——提取储备基金
❖
——提取企业发展基金
❖
——提取职工奖励及福利基金
❖
货：盈余公积——储备基金
❖
——企业发展基金
❖
应付职工薪酬——职工奖励及福利基金
第三节 盈余公积审计
❖ 经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本时：
❖ 借：盈余公积
❖
贷：利润分配——盈余公积补亏
❖
实收资本（股本）
❖ 5、验明盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。
第三节 盈余公积审计
❖ 【实操训练】 ❖ 教材139页 ❖ 要求: ❖ 根据上述资料填制盈余公积审定表（表7-6）
第四节 未分配利润审计
❖ 【相关知识】 ❖ 未分配利润是指未分配给投资者的利润，也是未指定用途
的利润。它是企业历年积存的利润分配后的余额。企业核 算未分配利润的科目是“利润分配”。
第二节 资本公积审计
❖ 【相关知识】
❖ 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及 直接计入所有者权益的利得或损失等。
❖ 资本公积包括资本溢价（股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
❖ 企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资 本等形成的资本公积时：
所有者权益审计
（3）确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动 真实性、合法性。
（4）确定所有者权益会计记录的完整性、正确性。 （5）验证所有者权益在财务报表上披露的恰当性。
二、所有者权益相关的内部控制及其测试
（一）所有者权益相关的内部控制
所有者权益增减变动业务较少、金额较大，所有 者权益审计一般应采用详查法。尽管如此，审计 人员审计时仍需了解被审计单位所有者权益的内 部控制情况，以便发现其中的薄弱环节和可能存 在的问题，从而提高实质性程序的工作效率。
（2）审查资本公积形成的合法性 （3）审查资本公积使用的合法性。 （4）审查资本公积披露的恰当性 （四）盈余公积的实质性程序
盈余公积是企业按照国家有关规定，从税后 利润中提取的积累资金。盈余公积属于指定用途 的资金，主要用于弥补亏损和转增资本，也可以 按规定用于分配股利。盈余公积包括法定盈余公 积金和任意盈余公积。
（1）股票发行内部控制。股票发行的内部控 制主要有：
• 1）职责分工制度。 • 2）授权审批制度。 • 3）委托代办制度。 • 4）会计记录制度。 （2）股利分配内部控制 （3）留存收益内部控制。 （二）所有者权益相关内部控制的测试
1．所有者权益相关内部控制的了解 审计人员可以采用询问、观察和检查等方法
（5）根据股东明细账，选择若干股利支票存 根，向股东核实股利的支付。
（6）检查盈余公积的计提比例是否符合国家 法律法规的规定和董事会的决议。
3．所有者权益相关内部控制的评价
审计人员对所有者权益相关内部控制进行了解、 测试后，应对企业所有者权益相关内部控制的测 试进行合理的评价，以确定对其实质性程序工作 的影响。
（4）股本交易是否经过适当的责任划分。 （5）是否设置了股票簿和股本明细账。
所有者权益的审计
、
所投入 无形 资
。
内
(三 )
实 物 资产
抽 回投 资等 现 象
(四)
检 查 因 吸 收外商 投 资
、 ,
。
产 企 业 是 否 做到 按 不 同 的 投 资 者 不 同 的 核 算 要 求 分 别建 帐 建
卡 ; 它 们 发生 增 减 时 是 否 有 依
,
审 查 投 入 资 本 的资本
。
而 产 生 资 本 汇 率折 算 差 额 计算 是 否 正 确 帐 务 处 理 是 否 合规
,
付有凭单 分 配 后 有 签 收 检查 这
些 环 节 上 人 员 分 工 明 确 否 有无 欠 控 或 失控 的地 方
、
算 汇 率 和 接受捐 赠 等具体 内容进
行审 查 具 审计 要 点 是
(一 )
,
利益 的各 方 提 供真 实 可 信 的 财
务 状 况 资 料 也 为 企 业 加 强 自身
,
,
。
,
进 行帐 务调 整工作 的合规性 正
。
确性
注 意检查是否 按有关决定
,
,
检查企业将资本公积
,
进行正 确的 帐务处理 调整 金额 和 决 定 指 出 的金 额 符 否 ? 还 要 注 意 检 查调 整后 应 补交 的税 金 ’ j 以 . 补缴 否 ?
(六)
“
转 增 资 本 金 时 经 董 事会 或 股 东 大 会 批 准 否? 是 否相符
有否
动用 了 应 上 交给 国 家的 财政 收
、
内 还要 注
,
:
一 检 查 所 有者权 益 的 内 控
—
,
入 或 者 将 国家 专 项 储备 物 资 等 对 外投 资
国企资产负债所有者权益审计报告
国企资产负债所有者权益审计报告
国企资产负债所有者权益审计报告是会计师对国有企业的资产负债和所有者权益进行审计工作后所出具的报告。
这份报告对于控制国企经营状况、防范风险、提高企业治理水平、保障投资者权益具有重要意义。
国企资产负债所有者权益审计报告内容应包括以下几个方面：
1. 审计范围和基础。
这部分内容主要介绍审计工作的条件与基础、申明审计范围和时间、表明审计操作的程序和过程。
2. 对资产负债的准确度和合理性评估。
这部分内容会评估资产负债表中各项数据的准确性、合理性和完整性。
会计师应当依据相关准则、规范、法律、法规、制度、约定等进行评估。
3. 对所有者权益的准确性和合理性评估。
这部分内容主要评估国企股权变动、利润分配、资本公积等所有者权益变化对财务报表的影响，并对所有者权益的计提情况和准确性进行评估。
4. 对国企财务职能的评估。
这部分内容涉及到企业财务管理、内部控制体系、内部审计等方面的问题，要说明国企财务职能的现状以及提出改进意见。
5. 对重大会计政策和会计估计的评估。
这部分内容主要涉及到国企会计政策和
会计估计的合理性、准确性等问题。
总之，国企资产负债所有者权益审计报告对于保障国企财务报告的准确性、提升国企治理水平和保障投资者利益都具有重要作用。
所有者权益审计
所有者权益审计关键信息项：1、审计目的2、审计范围3、审计时间安排4、审计费用及支付方式5、双方权利与义务6、保密条款7、违约责任8、协议变更与终止9、争议解决方式11 审计目的本次所有者权益审计的目的在于对被审计方的所有者权益状况进行准确、公正和独立的审查，以提供有关所有者权益的真实性、合法性和完整性的意见。
111 具体包括但不限于确认所有者投入资本、留存收益、资本公积等项目的准确性和合规性。
12 审计范围审计范围涵盖被审计方在特定期间内的所有与所有者权益相关的财务记录、文件和交易。
121 包括但不限于股本的增减变动、利润分配的决策和执行、公积金的提取和使用等方面。
122 审计人员有权获取被审计方与所有者权益相关的所有必要的财务资料和非财务资料。
13 审计时间安排审计工作将按照以下时间进度进行：131 审计准备阶段：在具体日期之前，完成审计计划的制定和审计团队的组建。
132 现场审计阶段：从开始日期至结束日期进行现场审计工作，包括查阅财务资料、访谈相关人员等。
133 审计报告阶段：在现场审计结束后的规定日期内，完成审计报告的起草和审核，并向被审计方提交初步审计报告。
134 被审计方反馈阶段：被审计方应在收到初步审计报告后的指定日期内，对审计报告提出反馈意见。
135 最终报告阶段：审计方在收到被审计方反馈意见后的截止日期内，出具正式的审计报告。
14 审计费用及支付方式141 本次审计服务的费用总计为具体金额。
142 费用支付方式如下：预付款：在本协议签订后的规定日期内，被审计方应支付审计费用的百分比作为预付款，即具体金额。
中期款：在现场审计工作进行到具体节点时，被审计方应支付审计费用的百分比，即具体金额。
尾款：在收到正式审计报告后的指定日期内，被审计方应支付剩余的审计费用，即具体金额。
15 双方权利与义务151 审计方的权利与义务权利1511 有权要求被审计方提供与所有者权益审计相关的所有必要资料和信息。
所有者权益审计
（1）检查实收资本增减变动，是否都经过公司最高权力机构 审核与授权，业务发生是否符合法律、法规、公司章程及协 议要求。
（2）检查会计记录是否及时准确地按正确的金额、合理的方 法，在适当的账户和合理的会计期间进行正确记录。
4．执行实收资本实质性程序 （1）获取或编制实收资本明细表，复核加计是否正确，并与报
实收资本是企业注册登记的法定资本总额的来源， 它表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本 的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股利 分配的主要依据。
1．实收资本常见错弊分析
（1）投入资本是否真实存在，是否有虚假出资，抽逃资金等情况存在。取 得实收资本投入有关的记录及文件时，应注意原始凭证所反映的内容。投入 货币资金是否确实存入企业开户银行；对原材料和设备等实物资产应审核购 货发票、对房地产等应审核其所有权或使用权证明文件；对投入的无形资产 应审查是否办理了法律手续．有无合法的证明文件。投入资本是否进行正确 的会计处理。
（5）检查出资期限和出资方式、出资额，检查投资者是 否按合同、协议、章程约定的时间和方式缴付出资额，是 否已经注册会计师验证。若已验资，应审阅验资报告。
cpa审计考试重点总结汇总
注册会计师审计考试要点汇总
一、审计概述
1. 审计的基本定义：审计是对财务报表的准确性和公允性进行独立审查和验证的过程。
2. 审计的目标：确保财务报表的合法性、合规性以及真实性与公允性，并提供对财务报表是否无重大错报的保证。
3. 审计的独立性：审计师在进行审计工作时必须保持独立性，以避免任何可能损害其判断客观性的情况。
二、审计证据与审计风险
1. 审计证据：审计证据是审计师用于支持其审计结论的各种信息和数据。
2. 审计风险：审计风险是指财务报表存在重大错报，而审计师未能发现的可能性。
3. 抽样审计：审计师可以使用抽样技术来选取样本进行测试，以评估财务报表的整体准确性。
三、内部控制与风险评估
1. 内部控制：内部控制是组织为保障资产安全、确保信息完整、降低错误和舞弊风险而建立的一系列政策和程序。
2. 风险评估：审计师需要对财务报表的重大错报风险进行评估，以确定适当的审计程序。
3. 控制测试：控制测试用于评估内部控制在防止、发现和纠正重大错报方面的运行有效性。
四、审计程序与技术
1. 审计程序：包括风险评估程序、控制测试和实质性程序等步骤。
2. 实质性程序：实质性程序用于发现重大错报，包括细节测试和实质性分析程序。
3. 审计报告：审计师在完成审计工作后，需要撰写审计报告，对财务报表是否无重大错报提供合理保证。
五、财务报表审计实务
1. 利润表审计：重点检查收入、成本和费用的真实性和准确性。
2. 资产负债表审计：重点关注资产和负债的完整性和准确性。
3. 所有者权益审计：对所有者权益的形成和变动进行审核，确保其合规性和准确性。
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二、股本的实质性程序
3、索取或编制股本账户分析表。 4、审查股票的变动。 例：审计人员在检查某企业“股本”总帐时，发现 借方发生额20万元，时间为企业设立后8个月。 思考：
可能会存在何种问题，如何实施实质性程序。
审查原始凭证、会计记录： 收回股票登记簿、银行对账单、向外界收回的股票等
二、股本的实质性程序
借：银行存款 4 500 贷：股本 1000 资本公积 3 500
7、确定股票在资产负债表上是否恰当地披露
三、实收资本的实质性程序
1、索取并审阅被审计单位合同、章程、营业执照 及有关董事会会议记录； 2、索取或编制实收资本明细表。 3、审查出资期限、出资方式和出资额。
三、实收资本的实质性程序
例：某企业接受其他单位投资转入的固定资产，
弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润
五、盈余公积的实质性程序
例：审计人员李明在对W公司的盈余公积进行审计 时，发现盈余公积明细账4月7日一笔业务摘要为 “转增资本”。金额为100 000元。转增资本后该 公司注册资本为1 000 000元，盈余公积账户余额 为100 000元。
五、盈余公积的实质性程序
《审计实务》
琴岛学院会计系 孙淑珍
本讲主要内容：
一、所有者权益审计概述 二、股本的实质性程序 三、实收资本的实质性程序 四、资本公积的实质性程序 五、盈余公积的实质性程序 六、未分配利润的实质性程序 七、投资审计
一、所有者权益审计概述
提问：
什么是基本会计等式？
例：下列关于所有者权益审计的说法中正确 的有（ ）
税率33%，法定公积金按10%提取，公益金按5%提取。
利润分配前该公司的权益结构为:
普通股股本（100 000股，每股面值5元）500 000
资本公积—股本溢价
100 000
盈余公积
140 000
未分配利润成
200 000
经董事会研究决定，以每五股普通股增发1股普通
股票作为股票股利。
六、未分配利润的实质性程序
分配后股权结构为:
普通股股本（120 000股,每股面值5元） 600 000
资本公积—股本溢价
100 000
贷：实收资本
8 000
审计调整分录：
借：固定资产 1 000
贷：实收资本
1 000
三、实收资本的实质性程序
4、检查投入资本的真实性。
5、审查实收资本的增减变动。
例：审计人员在审查新办企业A公司时，发现“银 行存款”账上余额100万元，实际生产经营中却现 金周转困难。
调阅相关账簿，其中“实收资本--甲公司”明细 帐账上注明甲公司投入现金80万元，向会计人员 索要原始凭证—银行存款回单，会计人员无法出 示。审计人员与银行联系，银行告知并未收到一 笔甲公司汇入该企业的80万元款项。
投出单位账面价值为10 000元，已提取折旧3
000元。注册会计师在审计中发现，该企业对投
资转入固定资产经评估后确认其价值为8 000元。
其账面记录为：
借：固定资产
10 000
贷：累计折旧
2 000
资本公积
1 000
实收资本
7 000
要求：
指出存在的问题，并加以改正。
解析：
正确的记录应为：
借：固定资产 8 000
A、通常以实质性程序为主
B、通常不需要了解内部控制
C、控制测试是必须要执行的程序
AD
D、通常审计重点是有无高估
二、股本的实质性程序
1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会 议记录。
2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的 出资方式、出资比例、出资期限出资。 例：审计人员在检查A企业股本明细表时，发现A 企业货币出资额200 000元，该企业的注册资本为 100万，所有投资者投资额已全部投入。
例：某公司2010年资本公积明细账有以下记录： 1、发行股票溢价收入20万元。该公司股票是 委托证券公司代理发行的，按发行收入3%支付 手续费3万元，记入了“财务费用”账户。 2、 发行债券溢价收入10万元。 3、公益性捐赠支出10万元。
请问上述记录存在哪些问题？应如何调整？
四、资本公积的实质性程序
三、实收资本的实质性程序
收到投资前，应作如下调整分录：
借：实收资本-------甲公司
800000
贷：银行存款
800000
经银行证实实际收到投资时，再作相反分录。
三、实收资本的实质性程序
6、审查外币出资时实收资本的折算。
7、确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。
例：中美合资筹建一建筑企业，按合同约定美方投
5、函证发行在外的股票 例：注册会计师审查公开发行股票公司已发 行股票数量是否真实、是否已收到股款时， 应向主要股东函证。（ ）
NO
二、股本的实质性程序
6、审查股票发行费用的会计处理 例：某公司以5元/股的价格发行股票 1000股，股票面值为1元/股，发行费用 为500元，请作出相应的账务处理。
二、股本的实质性程序
（1）按照《公司法》有关规定，公司制企业应当 按照净利润的10%提取法定盈余公积。非公司制企 业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。 法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时可以不 再提取。而长城公司以税后利润较多为理由少提 法定盈余公积是不合法的
六、未分配利润的实质性程序
例：某股份公司2000年实现利润300 000元，所得
资份额为20万美元，合同约定的折合汇率为
7.00，出资日外汇汇率为7.10，企业账务处理
如下：
借：银行存款
142
贷：实收资本
1本公积的实质性程序
1、审计资本公积形成的合法性
股本溢价、资本溢价
接受非现金捐赠
构 接受现金捐赠 成 股权投资准备
拨款转入 外币资本折算差额？
四、资本公积的实质性程序
2、审查资本公积运用的合法性
转增资本等
3、确定资本公积是否在资产负债表上恰当反映
五、盈余公积的实质性程序
1、审查盈余公积提取的合法性 2、审查盈余公积使用的合法性 3、审查盈余公积的提取、使用及账面价值的真实性 4、确定盈余公积在资产负债表上是否恰当披露
五、盈余公积的实质性程序
例：审计人员对长城公司2004年度法定盈余公 积的提取和使用情况进行了审计，发现以下问 题： （1）法定盈余公积的提取比例为6%。经询问有 关人员，据称系当年税后利润较多，适当降低 了提取比例。 （2）审查盈余公积的使用时发现有救灾捐赠15 万元。