第10章作业成本法

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分摊
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为什么传统成本分配方法会歪曲成本？
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与单位无关的制造费用
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其歪曲的程度，取决于与单位产量无关的成本在全 部制造费用中所占的比重。 各产品在消耗制造费用时，有不同比例。 产品差异包括：产品规模、产品的复杂程度、生产 准备时间和批量的规模。
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产品差异
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案例
282页
１０．２ 作业成本计算法的基本理论
思考：以上动因属于哪种作业动因类型？
二、传统成本计算法与作业成本法的 比较
第一阶段 传统法 将制造费用分配 到某个组织（工 厂或部门） 作业成本法 将费用分配到各 作业 第二阶段 将某个组织的 制造费用分配 到各产品 将作业成本分 配到各产品 分配方法 分摊法— 基于 单位水准动因 直接追溯和动 因追溯
材料直接耗用于特定产品，因而按各产品定额耗费价值 直接记入成本对象－－各产品成本户，材料费用超定额差异计 入期间费用。
资源项目 作业户 生产成本— 001 生产成本— 002 期间费用 合计 材料费用 主料 40×4000=160 000 500×10=5 000 170 000－165 000=5 000 170 000 10 000 辅料 9 500 500
3 100
2 1000
10 2500 200 0
50
10000
1000
5000 14000 10000 500 500
6000 2500
7000 5500
50000
18000
本月实耗主料170 000元；实耗辅料10 000元，其中，专属001为 9500元， 专属002为500元
表１０—８ 作业衡量参数表（作业动因量化表） 作业名称 量化单位 (作业动因) 定单份数 规划次数 采购次数 剪裁次数 缝纫工时(定额) 平整工时(定额) 衡量参数 001批 40 30 82 82 3860 1530 50 1 1 80 80 3800 1500 30 产品消耗 002批 1 1 2 2 60 30 30 其它批 38 28 0 0 0 0 0
步骤三：将各作业成本库价值 分配计入最终产品成本计算单， 计算完工产品成本
作业成本 计算 举例
【资料】某服装厂现有定编 员工５０人，按缝纫、平整两 个中心组织生产。缝纫中心 每月可提供４ ０００机时，平 整中心每月可提供２ ０００机 时。
表１０—５ 本月生产作业规划 产品 批别 001 002 名称 件数 单位材料 需用工时 (主料) 定额（工时） 定额(元) 缝纫 平整 40 500 1 6 完工状况
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批量水准动因：随批数的变化而变化 产品水准动因：随产品品种数量的变化而变化 设备水准动因：设备水准作业属固定成本，不必进行动因分 类。实务中常使用单位水准、批量水准或产品水准动因，有 时也用空间动因，如：占地面积、保安人数等。
资 源 资 源 资 源
资源 动因
成本对象1
作业1
资源 动因 资源 动因
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产品水准作业--以维持多种产品生产而需执行的作业。
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设备水准作业--维持企业一般制造过程的作业。
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顾客水准作业--与具体顾客相关的作业。
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作业动因分类
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单位水准动因：可以解释单位产量变化时成本所发生 的变化。
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如：直接材料重量、直接人工小时、机器小时
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非单位水准动因：解释除单位产量之外的其他因素变 化时所引起的成本变化。
成本分配的方法
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直接追溯
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将与某一成本对象存在特定或实物联系的成本直接确认分配 至该成本对象的过程。 使用动因将成本分配至各成本对象的过程。 动因：通过因果分析确定成本耗费的因素 成本与成本对象之间没有因果关系，或追溯不具有经济可行 性。 分摊间接成本建立在简便原则或假定联系的基础上。
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动因追溯
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作业成本法包括两部分内容： 1. 作业成本计算 2. 过程价值分析
成本观 资源 过程观 动因分析 为什么？ 作业 什么？ 产品和顾客 业绩分析 怎样？
作业成本法在管理上有更上乘的应用表现。
１０．３ 作业成本计算
作业成本计算的基本程序就 是：1.把资源耗费价值予以分解并分 配给作业，2.再将各作业汇集的价值 分配给最终产品或服务。 关键：确认作业
成本 计算 程序
资 源 资 源 资 源
资源 动因
成本对象1
作业1
资源 动因
作业 动因
成本对象2
作业2
资源 动因
作业 动因
成本对象3
步骤一：确认作业中心， 将资源耗费价值 归集到各作业中心
作业中心：负责完成某一项特定产品制造功能 的一系列作业的集合。
步骤二：确认作业， 将作业中心汇集的各资源耗费价值 予以分解并分配到各作业成本库中
算法和作业成本 计算法下成本计 算对象由于目的 不同而有所不 同。
传统成本计算一般以产品为成本计算对象或以 某一步骤（分步法）或某一批订单（分批法）为成本计 算对象。 其目标主要是满足计算存货成本的需要，进而 提供有关企业财务状况和经营成果的会计信息。 作业成本法下，成本计算的对象是多层次的。
作业成本计算法 的目标
n 增值作业—
需要保留在价值链中的作业 不应保留在价值链中的作业
n 非增值作业—
价值链上的增值作业： •按客户要求进行的设计 •选择能及时提供高质量投入品的供应商 •采用能为客户提供适时产出的生产过程 •及时配送 •充分及时的售后服务
研发与 设计
供应商 与生产
营销与 分销
客户 服务
价值链上的非增值作业： •符合工程规格要求但不考虑客户要求的设计 •供应商供货质量差或不及时，从而延误生产 •生产返工、废料和大量在产品的生产过程 •向客户交货不及时 •低质量的售后服务
什么是作业？（290页）
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作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定 资源的特定范围内的工作。 作业是采取的行动或执行的工作，是组织内部 工作的基本单元。
作业分类
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为了减少产品成本计算的工作，将作业属性相同 的作业划分成组。 同组的作业必须同时具有两个相同属性：
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作业水准属性，即各作业必须在同一作业水准上执 行。 动因属性，即各作业必须使用相同的作业动因将成 本分配至各成本对象上。也就是说有大致相同的消 耗比率。
定单 生产规划 采 购 剪 裁 缝 纫 平 整
生产协调 协调次数 厂 部 价 值
用作业成本法计算产品成本
１． 将本月资源耗费分别记入各资源账户。
资源 项目
材 主料
料 辅料
工资费
动力费
折旧费
办公费
合计
金额 （元）
170000 10000
40000
7000
50000
18000
295000
２． 将各资源账户归集的成本按资源动因分配记 入各作业。 直接追溯 （１）材料费用的分配
作业水准分类（293页）
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单位水准作业--每生产单位产品便相应进行一次作业。

单位水准作业的成本随产量的变化而变化。
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批量水准作业--每生产一批产品便相应执行一次的作 业。
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成本随批数的变化而变化，对每批产品的产量而言是固定的。 成本随产品品种数目的增加而增加。 该作业在某种水平上有益于整个企业，不针对任何具体产品。 顾客服务、邮寄目录以及任何与具体产品没有联系的一般性技 术支持。
管理会计学
浙大宁波理工学院 谷石玫
第１０章
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作业成本计算法
１０．１ 作业成本计算法概述
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为什么采用作业成本法？
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１０．２ 作业成本计算法的基本理论
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关于作业成本法的相关概念 作业成本法与传统成本计算方法的比较
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１０．３ 作业成本计算
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作业成本法的具体应用
１０．１ 作业成本计算法概述
关于成本分配
作业成本计 算法以更加符合 现实，结果也更 加精确的成本分 解替代了简单的 成本分配。
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区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业成本，并 使低增值作业成本达到最小。 引入效率与效果，使低增值作业成本向高增值作业成本 转换，从而使经营过程中展开的增值活动衔接流畅，以 改善产出。 发现造成问题的根源并加以改正。 根除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲。
传统成本计
产品成本 的经济实质 （288页）
算法和作业成本 计算法对成本经 济实质的理解不 同。
理论 成本
传统成本计算法认为，成本的经济实质 是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的 价值和劳动者为自己所创造价值的货币表 现，即Ｃ＋Ｖ。
完全产 品成本
作业成本计算法认为，企业内部一系列作业 的总产出，凝聚了各个作业上形成并最终转移给 顾客的价值。因此，“作业链”同时也表现为 “价值链”。 作业的推移，同时也表现为价值在企业内部 的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的 总价值，这个总价值即是产品的成本。
衬衣 纯毛大衣
4000 10
0.5 本月完工3000件 3 本月完工
表１０—６ 本月资源耗费计算表 资源 项目 金额 （元） 材 主料 料 辅料 40000 7000 50000 18000 295000 工资费 动力费 折旧费 办公费 合计
170000 10000
表１０—７ 主要参数及专属费用表
传统成本计
成本的 经济内容 （288页）
算法和作业成本 计算法下成本包 含的内容不同。
在传统成本计算法下，产品成本只包括制造 产品过程中与生产产品有关的费用，而用于管理 和组织生产的费用支出则作为期间费用处理。
作业成本法强调费用支出的合理性和有效 性，而不论其是否与产出直接有关。期间费用 汇集的是所有无效的、不合理的支出，而不是 与生产无直接关系的支出。