第八章投资性房地产
2008年注册会计师考试《会计》教材第八章投资性房地产
第八章投资性房地产第一部分:考情分析本章属于2007年教材新增内容，本章内容在考试中可能出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中，但也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税会计等内容结合在计算及会计处理题或综合题中出现，属于比较重要章节。
与2007年教材相比，本章变化的主要内容有：（1）在“投资性房地产范围部分”，对空置建筑物的会计处理作了说明；（2）在“与投资性房地产有关的后续支出”对投资性房地产的改扩建作了相关规定；在“采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产”部分，对如何确定公允价值及公允价值模式的应用作了说明；在“投资性房地产的转换和处置”一节，增加了一些说明。
最近三年本章考试题型、分值分布第二部分:重点、难点的讲解第一节投资性房地产的特征与范围一、投资性房地产的定义1.投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房、地产（区别国际）。
【提示】中国目前的投资性房地产主要为出租用。
持有待增值的“炒楼”一般不作为投资性房地产。
2.特征：①具有投资性(不能是投机) ②)以房地产为载体(受社会经济、自身状况等的影响)3.判断条件①目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；②能够单独计量和出售（或转让）。
【提示】“能够单独计量和出售（或转让）”包括：成本可以可靠计量；可随时对外转让；产权可以分割。
二、投资性房地产的范围（一）属于投资性房地产的项目1.已出租的土地使用权（1）以经营租赁（不含融资租赁）方式出租的土地使用权；（2）用于出租的土地使用权是指企业通过出让方式或转让方式取得的土地使用权。
对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的,不能确认为投资性房地产。
2.持有并准备增值后转让的土地使用权(1)对于持有并准备增值后转让的土地使用权认定为投资性房地产时，必须符合现行土地管理的政策规定。
(2)通常“持有并准备增值后转让”并可以作为投资性房地产的土地使用权，应当是：出让取得的土地使用权，原先作为企业的生产经营用地，现由于搬迁等原因暂时不用，但暂时不打算售出，而是打算增值后再出售。
投资性房地产(PPT48页)
2.自建方式 企业自行建造或开发的房地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。 自行建造的投资性房地产，按建造该项资产达到可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。 在建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入投资性房地产成本。
第八章 投资性房地产
第一节 投资性房地产概述 第二节 投资性房地产的确认与初始计量 第三节 投资性房地产的后续计量 第四节 投资性房地产的转换、处置及披露
一、房地产的涵义和特点 （一）房地产的涵义 （二）房地产的特点
第一节 投资性房地产概述
一、房地产的涵义和特点 （一）房地产的涵义
会计处理 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
3.将非投资性房地产转换为投资性房地产 （1）房地产开发企业，将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，其在转换日，会计处理为： 借：投资性房地产【账面价值】 存货跌价准备【已计提存货跌价准备】 贷：开发产品 【账面余额】 （2）将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，其在转换日： 借：投资性房地产 累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备） 贷：固定资产（无形资产） 投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销） 投资性房地产减值准备
二、公允价值计量模式
（四）公允价值计量模式的核算方法 企业采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以会计期末投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益 。 借/贷:投资性房地产(公允价值变动) 贷/借:公允价值变动损益
一、投资性房地产的确认条件 1.与投资性房地产相关的未来经济利益很可能流入主体； 2.投资性房地产的成本能够可靠地计量。
会计与财务管理复习大纲科目代码822
《会计与财务管理》复习大纲（科目代码822）一、考试的基本要求本考试科目包括《中级财务会计》及《财务管理》的内容。
二、考试方式和考试时间闭卷考试，总分150，考试时间为3小时。
三、参考书目（仅供参考）1、《财务管理》(第二版或以后版本)，陆正飞主编，东北财经大学出版社，2006年12月及以后出版；2、《中级财务会计》(第四版)，刘永泽陈立军，东北财经大学出版社，2014年3、《企业会计准则2006》4、部分具体会计准则的修订和增补（2014年）四、试题类型：主要包括填空题、选择题、是非题、名词解析、简答题、核算题等类型，并根据每年的考试要求做相应调整。
五、考试内容及要求第一部分：《财务管理》复习大纲第一章导论了解企业组织及企业目标的主要内容；掌握现代企业财务目标理论；熟悉所有者财务与经营者财务的基本知识。
第二章财务管理的基本问题熟悉财务管理的产生及发展；掌握财务管理的基本内容；熟悉财务管理的基本原则；掌握财务管理组织。
第三章财务管理环境——概要了解财务管理环境及分类；领会社会文化、政治、法律及经济环境对财务管理的影响，领会企业财务管理适用环境的要采取相应对策。
第四章财务管理环境——金融市场了解金融市场和金融机构的基本知识及现实状况；熟悉金融工具的基本形态；掌握市场效率相关理论。
第五章财务报表与税收熟悉企业财务报表体系，掌握资产负债表及利润表性质、格式及基本结构；了解我国现行税收体系。
第六章财务报表分析熟悉财务报表分析的目的及作用；熟悉财务报表分析的评价标准和基本方法；掌握主要比率的含义及计算；理解杜邦分析体系。
第七章财务预算了解财务预算的重要性及内容体系第八章财务管理基本观念掌握资金时间价值的含义及计算；掌握风险报酬的含义及计算。
第九章资金成本与资本结构熟悉资金成本估算的基本方法，掌握加权资本成本的计算；理解经营杠杠、财务杠杆及联合杠杆的含义及度量；了解资本结构理论的基本框架并掌握资本结构的影响因素；掌握目标资本结构的确定方法。
08章无形资产投资性房地产及其他资产(精)
财务会计(二版)
高等教育出版社
（二）无形资产的摊销 ▲企业应将入账的无形资产在一定年限内平均摊销。 企业自用无形资产的摊销价值计入当期管理费用，出 租无形资产的摊销价值计入其他业务成本。 ▲使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应在使 用寿命内系统合理摊销。当月增加可供使用的无形资 产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再 摊销。无形资产摊销一般采用直线法摊销。摊销金额 一般应当计入当期损益。
财务会计(二版)
高等教育出版社
2、公允价值模式 企业有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够 持续可靠取得。 同时满足条件： ●投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； ●企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房 地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产 的公允价值做出合理的估计。
财务会计(二版)
财务会计(二版)
高等教育出版社
3、接受捐赠的无形资产 按确定的实际成本，借记“无形资产”账户，按接受 捐赠无形资产实际支付或应支付的相关税费，贷记“银 行存款”、“应交税金”等账户。按借贷双方的差额贷记 “营业外收入”账户。 ●业务核算举例（P183【例8-4】） 4、企业自行研发的无形资产 ▲ “研发支出”账户设置 ▲企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满 足资本化条件的，借记“研发支出--费用化支出”账户， 满足资本化条件的，借记“研发支出--资本化支出”账户， 贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。
高等教育出版社
▲采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的，不
计提折旧或进行摊销，以资产负债表日投资性房地产的 公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价 值之间的差额计入当期损益。 ▲当公允价值高于其账面价值时，按其高于的差额， 借记“投资性房地产--公允价值变动”账户，贷记 “公允价值变动损益”账户。 ▲当公允价值低于其账面价值时，按其低于的差额， 借记“公允价值变动损益”账户，贷记“投资性房地 产--公允价值变动”账户。 ●业务核算举例（P190【例8-13】）
(欧阳)8章投资性房地产-中财-刘永泽2015(1)
【正确答案】属于。
2016/7/7
财务会计
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（2）甲公司在贵阳市中心有一个旅馆，共 10层，对外提供住宿服务。1至10层均能够 单独计量和出售。现在，第8、9和10层全 部经营出租给A公司作为办公用房，其他1 －7层仍然作为旅馆提供住宿服务。第8、9 和10层能否作为投资性房地产？
【正确答案】可以。
A、已出租的建筑物 B、待出租的建筑物
C、已出租的土地使用权
D、以经营租赁方式租入后再转租的建筑物
2016/7/7 财务会计 18
【答案】AC
【解析】投资性房地产包括： （1）已出租的土地使用权； （2）持有并准备增值后转让的土地使用权； （3）已出租的建筑物。 选项B，待出租的建筑物不属于投资性房地产； 选项D，不属于企业的资产。
1、企业通常应当采用成本模式对投资性房 地产进行后续计量，满足特定条件时也可 以采用公允价值模式对投资性房地产进行 后续计量。
2、同一企业只能采用一种模式对所有投资 性房地产进行后续计量，不得同时采用两 种计量模式。
2016/7/7 财务会计 23
3、在极少情况下，采用公允价值对投资性 房地产进行后续计量的企业，有证据表明， 当企业首次取得某项非在建投资性房地产 （或某项现有房地产在改变用途后首次成 为投资性房地产）时，该投资性房地产的 公允价值不能持续可靠取得的，应当对该 投资性房地产采用成本模式计量直至处置， 并且假设无残值。
2、外购投资性房地产的实际成本，包括购 买价款、相关税费和可直接归属于该资产 的其他支出。
2016/7/7
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3、企业购入房地产，自用一段时间之后再改 为出租或用于资本增值的，应当先将外购的 房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁 期开始日或用于资本增值之日开始，才能从 固定资产或无形资产转换为投资性房地产。
2014年注册会计师考试会计预习第八章知识点
知识点：资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。
本章遵循《企业会计准则第8号——资产减值》的规定。
本章不涉及的资产范围包括存货、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等。
注意：本章介绍的七类资产的减值，一经计提，以后期间不可以转回。
知识点：资产减值迹象的判断企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：注意：●如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
●因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年终进行减值测试。
●可以不需估计其可收回金额的情况：（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额。
（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
知识点：资产减值准备计算和处理的思路1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额；2.计算确定资产未来现金流量的现值；3.比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额；4.资产可收回金额低于账面价值的，按其差额计提减值准备，确认减值损失。
借：资产减值损失贷：××资产减值准备注意：下列情况可以有例外或作特殊考虑：1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
投资性房地产习题
第八章投资性房地产一、单项选择题1.根据《企业会计准则－投资性房地产》，下列项目不属于投资性房地产的是（）。
A．已出租的土地使用权B．持有并准备增值后转让的房屋建筑物C．已出租的建筑物D．持有并准备增值后转让的土地使用权2.下列不属于企业投资性房地产的是（）。
A．企业持有并准备增值后转让的土地使用权B．企业开发完成后用于出租的房地产C．房地产开发企业将作为存货的商品房以经营租赁方式出租D．房地产企业拥有并自行经营的饭店3.下列说法中不正确的是（）。
A．只要与投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业，就应确认投资性房地产B．与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产准则规定的确认条件的，应当计入投资性房地产成本；不满足准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益C．自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成D．外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出4.下列投资性房地产初始计量的表述不正确的有（）。
A．外购的投资性房地产按照购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出B．自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到可销售状态前所发生的必要支出构成C．债务重组取得的投资性房地产按照债务重组的相关规定处理D．非货币性资产交换取得的投资性房地产按照非货币性资产交换准则的规定处理5.2007年1月1日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为100万元，款项以银行存款支付。
购入该建筑物发生的契税为2万元也以银行存款支付。
该投资性房地产的入账价值为（）万元。
A．102 B． 104 C． 100 D． 986.A公司于07年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为行政管理部门使用，该房地产06年末的公允价值2000万元，转换日的公允价值2070万元，预计尚可使用年限15年，采用平均年限法计提折旧，无残值，则A公司在转换日后07年对该资产应计提的折旧额是（）万元。
中级财务会计学 第八章 固定资产
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• [本章授课内容]
• 一、固定资产概论 • （一）固定资产的含义及特征
• 固定资产有广义与狭义之分，广义的固定资产包括有形的固定资产 和无形的固定资产两类；狭义的固定资产仅指有形的固定资产。我国 准则与制度规定的固定资产，均指狭义的固定资产。 • 狭义的固定资产，指同时具有以下特征的有形资产： ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； ②使用年限超过一个会计年度。 • 从上述我国定义可看出，固定资产同存货、投资等资产相比，具有 下列特征：
• 4、按其经济用途和使用情况进行的综合分类： • 生产经营用固定资产 • 非生产经营用固定资产 • 租出固定资产 • 不需用固定资产 • 未使用固定资产 • 融资租入固定资产 • 土地（土地：指单独估价入账的土地） • ﹡我国企业会计制度规定，企业的固定资产应区分为生产 经营用固定资产和非生产经营用固定资产两大类，并根据 固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合本企 业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折 旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。
①预计使用年限在一年以上,具有长期使用效果，成本从收入中补偿，需计 提折旧； ②以生产商品、提供劳务、出租或为管理目的而持有，而不是为了销售获 利； ③具有实物形态，且在使用过程中保持原有的实物形态不变； ④属于长期资本投资，能为企业带来未来经济利益。
• （二）固定资产的分类
• 固定资产可以按不同的标准进行分类： • 1、按经济用途进行分类：（基本分类） • 固定资产按经济用途可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定 资产两大类。 • 2、按使用情况进行分类：固定资产按其使用情况可分为三大类，即： • （1）使用中的固定资产：正在使用中的经营用和非经营用固定资产,包括 由于季节性停用、大修理停用、暂时停用、出租给其他单位的固定资产、 内部替换的固定资产。 • （2）未使用的固定资产：指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定 资产及因固定资产改、扩建暂停使用的固定资产。 • （3）不需用的固定资产：指多余、不适用的固定资产。 • 3、按其所有权情况进行分类： 自用固定资产 • 自有固定资产 • 按所有权情况可分为 租出固定资产 • 经营性租入 • 租入固定资产 • 融资租入
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第八章投资性房地产第八章投资性房地产练习题一、单项选择题1、下列项目中，不属于投资性房地产的是（）。
A、已出租的建筑物B、已出租的土地使用权C、持有并准备增值后转让的土地使用权，但按照国家认定为闲置土地D、原经营租赁并在租赁期届满时收回，而后准备再经营租赁但现已闲置的建筑物2、某企业在2010年初签订租赁协议，对外出租一项建筑物，并采用公允价值模式计量。
租赁期开始日该建筑物账面原价200万元，累计折旧60万元，租赁期开始日公允价值180万元。
随后在租赁期间公允价值变动累计上升为60万元。
现租赁期满将其出售，取得价款280万元收妥入账。
不再考虑其他因素，该项建筑物的累计收益为（）万元。
A、140B、100C、80D、40二、多项选择题1、对于投资性房地产的会计处理，下列表述中正确的是（）。
A、投资性房地产的后续计量有成本模式和公允价值模式B、一个企业可以对本企业不同的投资性房地产分别采用不同的计量模式C、采用公允价值计量模式的基本条件是投资性房地产的公允价值能够持续可靠地取得D、采用成本模式计量的在条件具备时可以转换为公允价值计量模式，但采用公允价值计量模式的不准转为成本计量模式2、企业自用房地产在转换为投资性房地产的会计处理，下列表述中正确的是（）。
A、采用成本计量模式，转换日按自用房地产的账面价值转换为投资性房地产的账面价值，不产生转换损益B、采用公允价值计量模式，转换日按自用房地产公允价值确认为投资性房地产的成本，自用房地产账面价值和公允价值之间的差额确认转换损益C、采用成本计量模式的投资性房地产，在经营租赁期间仍需计提折旧或摊销，而采用公允价值计量模式，则不需计提折旧或摊销，但在租赁期间的资产负债表日产生的公允价值变动则需确认当期损益D、无论是采用成本计量模式或公允价值计量模式的投资性房地产，在取得时初始成本的计量是相同的；同理，对于在其后发生的后续支出的会计处理原则：资本化或是费用化确认条件也是相同的。
三、判断题1、原自用房地产转换为投资性房地产并采用公允价值计量模式，转换日自用房地产账面价值大于转换日公允价值的差额，不确认为转换损益。
但当该项投资性房地产处置时，该差额将会影响处置当期损益。
（）2、投资性房地产属于企业的投资活动，因此投资性房地产会计处理中涉及的损益应属于计入会计利润的利得或损失。
（）。
四、核算业务题练习一1、目的：练习投资性房地产相关业务的会计处理。
2、资料：甲股份有限公司（房地产开发企业）于2007年初将其开发完工的一栋商品房对外出租并采用公允价值模式计量。
该商品房签订的租赁协议约定租期为3年，每年12月31日收取租金100万元，租赁期开始日该栋商品房的成本为2000万元，公允价值为2200万元。
假设出现以下三种情况：（1）2007、2008、2009三年的12月31日，该商品房的公允价值分别为2150万元、2120万元和2050万元；（2）2007、2008、2009三年的12月31日，该商品房的公允价值分别为2250万元、2300万元和2350万元；（3）2007、2008、2009三年的12月31日，该商品房的公允价值分别为2150万元、2250万元和2400万元；假设在租赁期届满时甲公司于2010年1月10日将该栋商品房对外出售，以上述第三种情况为例，取得出售收入2420万元已收妥入账。
3、要求：根据上述资料编制相关的会计分录（假设不考虑其他相关税费）。
练习二1、目的：练习投资性房地产相关业务的会计处理。
2、资料：乙股份有限公司因生产经营需要，自行建造一栋建筑物为企业管理部门所用。
该建筑工程于2004年2月开工建造，建造过程中以银行存款351万元购入工程所需物资（含增值税），而后该批物资全部被工程领用。
另外在工程建造过程中应付在建工程人员薪酬69万元；企业的辅助生产车间为工程提供劳务成本60万元。
工程于2004年12月20日达到预定可使用状态，并交付企业管理部门使用。
预计使用寿命30年，预计净残值30万元，采用平均年限法计提折旧。
2007年12月5日因城市规划调整乙公司动迁新厂址，则在当月与M 公司签订租赁协议，并于2007年12月31日（租赁期开始日）将该栋建筑物经营出租给M 公司，租期3年，每年收取租金25万元。
由于出租时受有关条件的限制，乙公司对该建筑物采用成本计量模式。
2008年末由于所在地房地产交易市场已具备了采用公允价值计量的条件，乙公司对该栋建筑物转换为公允价值计量模式（假设乙公司仅此一项出租资产），转换日该栋建筑物的公允价值为460万元，乙公司按10计提盈余公积。
2009年12月31日该建筑物的公允价值为475万元。
2010年末租赁期届满时该建筑物的公允价值为480万元。
2010年末租赁期届满时，乙公司将该建筑物出售给M公司，出售价款500已收妥入账。
3、要求：根据上述资料，编制乙公司相关的会计分录（为简化核算，按年计提折旧，且不考虑其他相关税费）。
练习三1、目的：练习投资性房地产相关业务的会计处理。
2、资料：丙股份有限公司将其一土地使用权对外经营出租，该土地使用权在租赁期开始日，账面成本500万元，累计摊销100万元，采用公允价值计量模式，租赁期开始日该土地使用权的公允价值600万元。
租赁期届满时，假设分为以下两种情况：（1）丙公司将土地使用权收回转为自用，转换时该土地使用权的公允价值为800万元，账面价值为780万元。
（2）丙公司将土地使用权对外出售，取得出售价款800万元已收妥入账，账面价值780万元。
3、要求：根据上述资料，编制丙公司相关的会计分录（假设不考虑租金收入和其他相关税费）。
第八章投资性房地产练习题参考答案一、单项选择题：1、C 2、A二、多项选择题：1、ACD 2、ACD三、判断题：1、对2、错四、业务核算题【练习一】参考答案编制会计分录：以自建商品建筑物商品房对外出租时借：投资性房地产——成本（建筑物）22 000 000贷：开发商品（或开发产品）20 000 000资本公积——其他资本公积 2 000 000 每年末收取租金时：借：银行存款 1 000 000贷：其他业务收入 1 000 000持有期间情况（1）2007年末：借：公允价值变动损益500 000贷：投资性房地产——公允价值变动500 000 2008年末：借：公允价值变动损益300 000贷：投资性房地产——公允价值变动300 000 2009年末：借：公允价值变动损益700 000贷：投资性房地产——公允价值变动700 000 持有期间情况（2）2007年末：借：投资性房地产——公允价值变动500 000贷：公允价值变动损益500 000 2008年末与2009年末分录同上。
持有期间情况（3）2007年末：借：公允价值变动损益500 000贷：投资性房地产——公允价值变动500 000 2008年末：借：投资性房地产——公允价值变动1 000 000贷：公允价值变动损益 1 000 000 2009年末：借：投资性房地产——公允价值变动1 500 000贷：公允价值变动损益 1 500 000 以持有期间情况（3）对外出售时：借：银行存款24 200 000贷：其他业务收入24 200 000借：其他业务成本24 000 000贷：投资性房地产——成本20 000 000投资性房地产——公允价值变动 2 000 000 借：公允价值变动损益 2 000 000贷：其他业务收入 2 000 000借：资本公积——其他资本公积 2 000 000贷：其他业务收入 2 000 000【练习二】参考答案编制会计分录：借：工程物资 3 510 000贷：银行存款 3 510 000借：在建工程 4 800 000贷：工程物资 3 510 000应付职工薪酬690 000生产成本——辅助生产成本600 000 借：固定资产 4 800 000贷：在建工程 4 800 000采用平均年限法该项固定资产年折旧额=15（万元）借：管理费用150 000贷：累计折旧150 0002007年12月31日对外出租时（租赁期开始日）借：投资性房地产 4 800 000累计折旧450 000=150 000×3贷：固定资产 4 800 000投资性房地产累计折旧450 000 收取租金时：借：银行存款250 000贷：其他业务收入250 000 2008年末转入公允价值模式时：借：投资性房地产——成本 4 600 000累计折旧600 000贷：投资性房地产 4 800 000盈余公积40 000利润分配——未分配利润360 000 2009年末公允价值变动借：投资性房地产——公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益150 000 2010年末公允价值变动借：投资性房地产——公允价值变动50 000贷：公允价值变动损益50 000 2010年末将其出售取得收入500万元借：银行存款 5 000 000贷：其他业务收入 5 000 000借：其他业务成本 4 800 000贷：投资性房地产——成本 4 600 000——公允价值变动损益200 000 借：公允价值变动损益200 000 贷：其他业务收入200 000【练习三】参考答案编制会计分录：该项土地使用权对外出租时：借：投资性房地产——成本 6 000 000累计摊销 1 000 000贷：无形资产——土地使用权 5 000 000资本公积——其他资本公积 2 000 000 租赁期届满时情况（1）借：无形资产——土地使用权8 000 000贷：投资性房地产——成本 6 000 000——公允价值变动 1 800 000 公允价值变动损益200 000租赁期届满时情况（2）借：银行存款8 000 000贷：其他业务收入8 000 000借：其他业务成本7 800 000贷投资性房地产——成本 6 000 000——公允价值变动 1 800 000 借：公允价值变动损益 1 800 000 贷：其他业务收入 1 800 000借：资本公积——其他资本公积 2 000 000贷：其他业务收入 2 000 000。