《基础会计》课程中会计分录编制应注意的问题及对策

程 。而在 《 基 础会 计 》 这ｆ １ 课程 中， “ 会 计 分 录” 则 是该 课程 很 重要 的一 部 分 ， 能 够 把 内 容 可 以 解 释
入 门的学生 而言 ， 这里 有 的同学 会产 生疑 问 ， 是 做
Ａ 企 业 的账 还是 Ｂ企 业 的账 ， 这 就 需 要 学 生 找 对
计要 素进 行 的更 细致 分 类 ， 比如 说 “ 库存现金” 和 “ 银 行存 款” 都 是 企 业 的资 产 ， 但 它 们 还 是 归属 于 不 同 的会 计科 目 ， 因为 它 们 还是 存 在 一 定 的 区别 的， 库存 现金 一般是 指 出纳手 上 的那部分 的资金 ，
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主要 是取 决会 计人 员 为谁 服务 的问题 。 只要是 独 立核 算 ， 独立 承担 经 济责任 的企业 ， 都称 为会 计 主 体 。会计 主体 的会 计 要求 需要 把每 一个 企业 长期 的经 济业 务作 为 对 象 ， 记 录和 反 映 企 业 本 身 生产
应该 确 定会计 要 素 ， 会 计要 素有 六类 ： 资产 、 负债 、
后 示范 性 建设
武 汉船 舶职 业技 术学 院学 报 ２ ０ １ ５年第 ５ 期
基 础 会 计 课 程 中会 计 分 录 编 制 应 注 意 的 问题 及 对 策
杨 毅
（ 武汉船 舶 职业 技 术 学院 经济与 管理 学 院 ， 湖 北武汉
摘 要
４ ３ ０ ０ ５ ０ ）
在 基 础 会 计 教学 工 作 中 ， 对 学 生 在 编 制 会 计 录 中容 易 出 现 的 问 题 进 行 分 析 及 解 决 。该 课 程 中编 制 会 计 分 录 是
武 汉船 舶 职业技 术学 院 学报 ２ ０ １ ５年第 ５期
而银 行存 在 是 存 放 在 银 行 的 ， 又或者说“ 长 期 借 般会 出现 以下 问题 ： １ 、 借： 营业外 支 出 ５ ０ ０ ０
款” 和“ 短 期借 款” 都 是负 债类 的科 目， 但 也不 在一
个科 目核 算 ， 一 个 是 超 过 一年 或 一 个 营 业 周 期需 要偿 还 的 ， 而 另一 个 是 在 一 年 内或 一 个 营 业 周 期
这项 业务 发 生 后 ， 对于 Ａ企业来说 ， Ａ 企 业 的银行 存 款增 加 了 ２ ０万 元 ， 同 时 Ａ 企 业 长 期 负 债 也增 加 了 ２ Ｏ万 元 ； 而 Ｂ企 业 的 银 行 存 款 减 少 了２ ０万 元 ， 同时 债权 也 增 加 了 ２ Ｏ万 元 。对 于 刚
收 稿 日期 ： ２ ０ １ ５ ０ ６ —１ ２ 作者简介 ： 杨 毅， 主 要 从 事 会 计 学 方 面 的教 学 和科 研 工 作 。
所 有者 权益 、 收入 、 费用 及利 润 。
例２ ： ｃ企业 以银 行 存 款 向职 工 发 放 工 资 ５ ０
万元。
这 项业务 发 生后 ， 学 生应 该 判 断 涉 及 了 哪些
会计 要 素 ， 这 笔经 济业 务 的发生 ， 一方 面会 计企业
的资产 减少 ， 同 时也会 使企业 的负债减 少 。
是 ：
贷： 库存 现金 ５ ０ ０ ０
显然， 这两 种 情 况 都 是 不 对 的 ， 正 确 的应 该 借： 营业 外支 出—— 滞 纳金 ５ ０ ０ ０ 贷： 库存 现金 ５ ０ ０ ０
学生 对会 计分 录仍 然 在理 解上 有一 定 困难从 而 导 致会 计分 录有 偏差 。
２ 确 定会 计要 素
确 定会计 主体 之后 ， 对 企业 发 生 的 经 济业 务
１ 确 定会 计 主体 ， 找 准 记 账 角 度
会计 主体 是 会 计 人 员 工作 为其 服务 的对 象 ，
贷： 库存 现金 ５ ０ ０ ０
２ 、 借： 营业外 支 出 （ 滞 纳金 ） ５ ０ ０ ０
需要 偿还 的债 务 ， 所 以这 里会 计 科 目对 会 计 要 素
进行 了更 详细 的 划 分 ， 那 么就 需 要 学 生 必 须 熟 练 掌握 每个 会计 科 目核算 的范 围 ， 而 且 一 级会 计科
经营 活动 ， 但 要把 自身 的各 种 经 济 主 体 的会 计 活 动与 其他 会计 实 体 的 经 济 活 动分 开 ， 确 定 其 空 问
范 围核算 。 例 １ ： Ａ 企 业 向 Ｂ企 业 借 人 长 期 借 款 ２ Ｏ万
元。
３ 掌握 会 计 科 目和 账 户 结构
要 想正确 的编 制会 计 分 录 ， 确 定 了 会计 主体 和 划分 了会计 要 素 之后 是 不 够 的 ， 接 着 就 应该 确 定会 计科 目和账 户结构 。会 计科 目其 实就 是对会
会 计 主体 ， 就 应该 是 “ 你 是 哪个 企 业 的会 计 ” 就 做 哪个企 业 的账 务 处 理 ， 而 不 是 两个 企 业 的账 务处 理 同 时做 。
清楚 ， 正确， 会 使 学生 能够 更清 晰 明 白的掌 握其 会
计分 录 中的要 点 ， 但 在学 习过 程 中 ， 笔 者 发 现 很 多
教学中的重点也是难 点 ， 很 多 学 完 基 础 会 计 课 程 的 学 生 都 反 映 会 计 分 录 难 学 。在 编 制 过 程 中也 存 在 一 定 的 问 题 。 本 文 主 要 针 对 会 计 专 业 一 年级 学 生 ， 介绍 了编制会计分录的要点 ， 有助于学生对会计分录理论的理解和掌握 。
关键词 会计分 录； 会计科 目 文 献 标 志 码 Ａ 文 章编 号 １ ６ ７ １ —８ １ ０ ０ （ ２ ０ １ ５ ） ０ ５ —０ ０ ６ ３ —０ ３
中 图 分 类 号 Ｆ ２ ３
《 基础程， 也是会 计 专业 学 生 的后 续 会 计 课 程 的基 础课