连续审计探析
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探析企业内部环境审计
探析企业内部环境审计企业内部环境审计是指对企业内部经营状况和内部管理体系进行全面、系统的审查，以评估企业内部环境的现状和问题，并提出相应的改进方案。
它主要是通过内部调查、审核和评估等方式，对企业内部的组织结构、管理制度、人力资源、生产流程、产品质量、内部控制等方面进行审计。
企业内部环境审计的目的主要有三个方面：它可以帮助企业发现和解决内部管理体系和经营状况存在的问题。
通过审计可以及时发现企业管理中的弊端和不足之处，为企业进一步改进和优化提供依据和方向。
它可以帮助企业提高内部管理水平和经营效益。
审计可以为企业提供有关内部管理制度和操作程序方面的建议，帮助企业制定和完善管理制度和规范，提高企业的管理水平和工作效率，提升企业经营效益。
企业内部环境审计可以提高企业的竞争力和可持续发展能力。
通过审计，企业可以识别自身的优势和劣势，发现存在的风险和隐患，并及时采取相应的措施来应对和化解，从而提升企业的竞争力和可持续发展能力。
企业内部环境审计主要包括以下几个方面的内容：1. 组织结构和管理体系。
审查企业的组织结构和管理体系是否合理，是否能够有效地支持企业的战略目标的实现。
2. 人力资源管理。
评估企业的人力资源管理制度和措施是否科学合理，是否能够为企业提供足够的人力资源支持。
3. 生产流程和质量管理。
审查企业的生产流程和质量管理体系是否完善，是否能够保证产品的质量和交货期。
4. 内部控制和风险管理。
评估企业的内部控制体系和风险管理措施是否有效，是否能够避免和化解潜在的风险。
5. 财务管理和财务风险管理。
审查企业的财务管理制度和财务风险管理措施是否合理，是否能够保证财务的健康运行。
6. 知识产权保护。
评估企业的知识产权保护机制是否健全，是否能够有效地保护企业的知识产权。
企业内部环境审计的实施步骤一般包括以下几个环节：1. 筹备阶段。
明确审计目标和范围，确定审计计划和组织架构，制定审计任务书。
2. 调查阶段。
通过调查问卷、访谈、资料收集等方式，收集和整理有关企业内部环境的信息。
基层央行审计工作质量探析
要 权 力 使 用 的合 规 性 。三 是把 好 履 职 关 。
５建 立 内审 人 员 责 任 追 究 制 度 。一 ．
是 对 不 负 责 任 的 内 审 人 员 ．必 须 追 究 责 任 ．将 内 审 责 任 落 实 情况 直接 与绩 效 考
为 审计 工 作 过 程 及 结 果 的 优劣 程 度 。一
础 。 被 审计 单位 实 行 审 计 公示 制 度 ， 在 公
基础。 审计 检 查 和 取 证 过 程 中 ， 应 运 用 更 科 学 有 效 的 审计 方式 和方 法 ，对 待 具 体
审 计 事 项必 须采 取 有 针 对 性 的 适 用 的 审
案、 审计 证 据 、 审计 底 稿 、 计 报 告 等 内 审
１ 立 科 学 的 审 计 方 法 。 审 计 前 要 ． 建
进 行 充 分 的 审 前 调 查 ．选 择科 学 的调 查 方 法 和 调 查 手 段 。以 便 为 现场 审计 打 好
、
常 审计 工 作 行 为
１ 强 内审 规 范 化 建 设 。 对 审 计 方 ． 加
依据 ， 为 编 制科 学 审计 计 划 、 案 的 基 作 方
计 方法 和途 径 ， 以便 将 审 计 问 题 彻 底 查 清 。编 制 审 计 方 案 和 审 计 报 告 也 同 样存 在 方法 问题 。 此 ． 须立 足于 本 单 位 的 因 必
实 际情 况 ，认 真 总 结 以往 审 计 的 基本 经 验 ， 收 内外 部 审计 的有 益 做 法 ， 吸 制定 出 台实 用 的 审 计 方 法 ，更 加有 效 地 提 高 审 计质量。 ２落 实 审 计 质 量 控 制 责 任 。 无 论 是 ． 审 计 过 程 的 哪 一个 环节 。没 有 必 须 的 监
５建 立 内审 人 员 责 任 追 究 制 度 。一 ．
是 对 不 负 责 任 的 内 审 人 员 ．必 须 追 究 责 任 ．将 内 审 责 任 落 实 情况 直接 与绩 效 考
为 审计 工 作 过 程 及 结 果 的 优劣 程 度 。一
础 。 被 审计 单位 实 行 审 计 公示 制 度 ， 在 公
基础。 审计 检 查 和 取 证 过 程 中 ， 应 运 用 更 科 学 有 效 的 审计 方式 和方 法 ，对 待 具 体
审 计 事 项必 须采 取 有 针 对 性 的 适 用 的 审
案、 审计 证 据 、 审计 底 稿 、 计 报 告 等 内 审
１ 立 科 学 的 审 计 方 法 。 审 计 前 要 ． 建
进 行 充 分 的 审 前 调 查 ．选 择科 学 的调 查 方 法 和 调 查 手 段 。以 便 为 现场 审计 打 好
、
常 审计 工 作 行 为
１ 强 内审 规 范 化 建 设 。 对 审 计 方 ． 加
依据 ， 为 编 制科 学 审计 计 划 、 案 的 基 作 方
计 方法 和途 径 ， 以便 将 审 计 问 题 彻 底 查 清 。编 制 审 计 方 案 和 审 计 报 告 也 同 样存 在 方法 问题 。 此 ． 须立 足于 本 单 位 的 因 必
实 际情 况 ，认 真 总 结 以往 审 计 的 基本 经 验 ， 收 内外 部 审计 的有 益 做 法 ， 吸 制定 出 台实 用 的 审 计 方 法 ，更 加有 效 地 提 高 审 计质量。 ２落 实 审 计 质 量 控 制 责 任 。 无 论 是 ． 审 计 过 程 的 哪 一个 环节 。没 有 必 须 的 监
连续审计年限审计准则
连续审计年限审计准则1. 引言本准则旨在规范注册会计师事务所连续为同一被审计单位提供审计服务的年限。
连续审计年限过长可能会影响注册会计师事务所的独立性和审计质量。
本准则对连续审计年限作出了相应规定。
2. 适用范围本准则适用于注册会计师事务所为上市公司、国有重点大型企业以及其他被审计单位提供法定审计服务。
3. 连续审计年限限制3.1 上市公司审计对于上市公司年报审计,注册会计师事务所连续为同一家上市公司提供审计服务的年限不得超过5年。
3.2 国有重点大型企业审计对于国有重点大型企业年报审计,注册会计师事务所连续为同一家企业提供审计服务的年限不得超过8年。
3.3 其他被审计单位审计对于除上市公司和国有重点大型企业外的其他被审计单位年报审计,建议注册会计师事务所连续为同一家被审计单位提供审计服务的年限不超过10年。
4. 连续审计年限的计算连续审计年限的计算从注册会计师事务所首次获聘为被审计单位的审计机构之年起开始计算。
如注册会计师事务所中断一年或以上未为该被审计单位提供审计服务,则可重新计算连续审计年限。
5. 连续审计年限的更换5.1 注册会计师事务所应当制定内部控制措施,确保及时对连续审计年限进行监控,并在达到最长连续审计年限时及时更换审计机构。
5.2 连续审计年限达到上限时,被审计单位应当更换审计机构。
在更换审计机构后的第一个审计年度,被审计单位不得再次聘请原审计机构。
6. 监管与处罚监管部门应当加强对注册会计师事务所执行本准则情况的监督检查。
对违反本准则的注册会计师事务所,将视情节轻重给予相应的行政处罚。
7. 其他本准则未尽事宜,按国家有关法律法规执行。
本准则自发布之日起施行。
医院经济活动内部审计之探析
当前 ， 医院越来 越重视 经济 效益 ， 所 以需要 对 医
院 的经营管 理进行 经 济 监督 和评 估 ， 以确保 各 项 经 济活 动合法 合规有 序进行 。而 这种对 经济 活动进 行
监督 和评估 的行 为 ， 正 是 内部 审计 工作 的 内容 。为
现代 内部 审计 的职能 ， 让 内部 审计 充分 发 挥 出经 济 监督 和经 济 评 价 的 功 能 ｊ 。 医 院 内部 审 计 在 进 行
江苏 卫 生 事 、 Ｉ 管坪） ） ２ ０ １ ３年 第 ３期 ｆ 第２ ４卷
总第 １ ３ 析
金
摘 要
翟①
为了能够正确地 、 充分地发挥审计的功能 ， 需要正确认识医 院经济 活动的内部审计 ， 然后进行恰 当的功能设 医院 经济活动 内部审计 探析
发 展 的需要 ， 为 了补 好这块 短板 ， 就 医院经济 活动 的 内部 审计进行 分析探 讨非 常有 意义 。
１ 医院 内部 审计 的基本认 识
务收支 审计 ， 管理 审计 、 效 益审计 也相 当重要 。医 院
在进行 内部 审计 方 面 的功 能 设 置 时 ， 必 须 要体 现 出
正确 的认识 。
础工 作 ， 需要 踏踏 实 实 做好 。医 院应要 求 各 部 门在 办理 经济 业 务 时要 将 相关 资料 主 动 报 备 到 审计 部 门， 审计部 门也要 收集 保 存 好本 单 位 的 财务 资料 和
其他 经济 活 动 的相 关 资 料 。在 进 行 内部 审计 工 作
功能设 计 时应 考虑 如下思 路 。 ２ ． １ 夯 实基 础 资料 收 集 与保 存 是 内部 审计 的基
了能够 将 医院经济 活 动 的内部 审 计 工作 真 正 做好 、
人身保险公司分支机构内部审计情况探析
人员 从业 经验 不足 ； 二是 内 团或 总公 司 的区域 内部 审计 部 门 是 内部 审 计 专 业 化 水 平 较 低 ， 审 性差 ，
基本 是 人力 不足 ， 新招 募人 员 多 、 计 方法 和 技 巧 滞 后 ， 公 司 主要 部 审 计独 立 性 不 强 ， 能定 位 较 老 职
其 因从事 保 险经 营 时 间较 长 ， 业 构没 有 内部 审计 监督 职能 。分 支 的重点 为 二 级 机 构 ， 对 三 级 及 但 务发 展 比较 平 稳 ， 支 机 构 数 量 机构 内部 审计 总体情 况与 自身 发 以下机 构 的 内部 监 督 力 度 较 小 。 分 较 多 、 支 机 构 经 营 也 基 本 比较 展 状 况 的相 关性 反 映 了公 司随 着 三是 逐 级 审 计 模 式 。这 种 模 式 分 稳定 ， 内部监 督 的要求 比较 高 ， 业 务 发展 ， 对 内部监 督需 求会 增加 ， 下 ， 内部 审计 对 分 支 机 构 的覆 盖
（ ）分 支 机 构 内部 审 计 总 比较 集 中 ， 一 业务 竞争 压力很 大 ， 不 计 ， 三 级 机 构 进 行 抽 查 审 计 。 对
体情 况与 自身 发展 状况相 关
一
是 从 老 三 家 公 司情 况 看 ， 展让 路 的情 况 ， 多数 公 司二 级 机 强 ， 覆盖率 较低 ， 但 内部审计 监督
二级 机构 基本都 具有 内部 审计 实 内部 审计 的独 立 性 也 会 增 强 ， 内 率 较高 ， 本 能 够 全 部 覆 盖 三 级 基
践经 历 ， 有一 定数 量 、 对稳 定 部审计 的监督作用能够得到一定 机 构 ， 分覆 盖 四级机 构 ， 二 级 具 相 部 但 的 内部审 计 人 员 ， 这些 人 员 在 程 度 的 发 挥 。 同时 ， 说 明 多数 机 构 对 三 级 及 以 下 分 支 机 构 审 且 也 公 司从 事 内部 审 计 工 作 时 间 较 新 公 司迫 于 发 展 压 力 ， 内部 监 督 计 ， 独立 性 明显不 强 。此外 ， 中 集 长 ， 悉公 司 的 内部 经营管 理 ， 熟 具 投 入较 低 ，重发 展 、 监督 ” 问 审 计模 式 ， 般 都 是 由原 来 的逐 “ 轻 的 一 有较 为丰 富 的 内部 审 计 经 验 ， 能 题 较 为普遍 。 够发 现公 司在经 营管 理 中存 在 的
基本 是 人力 不足 ， 新招 募人 员 多 、 计 方法 和 技 巧 滞 后 ， 公 司 主要 部 审 计独 立 性 不 强 ， 能定 位 较 老 职
其 因从事 保 险经 营 时 间较 长 ， 业 构没 有 内部 审计 监督 职能 。分 支 的重点 为 二 级 机 构 ， 对 三 级 及 但 务发 展 比较 平 稳 ， 支 机 构 数 量 机构 内部 审计 总体情 况与 自身 发 以下机 构 的 内部 监 督 力 度 较 小 。 分 较 多 、 支 机 构 经 营 也 基 本 比较 展 状 况 的相 关性 反 映 了公 司随 着 三是 逐 级 审 计 模 式 。这 种 模 式 分 稳定 ， 内部监 督 的要求 比较 高 ， 业 务 发展 ， 对 内部监 督需 求会 增加 ， 下 ， 内部 审计 对 分 支 机 构 的覆 盖
（ ）分 支 机 构 内部 审 计 总 比较 集 中 ， 一 业务 竞争 压力很 大 ， 不 计 ， 三 级 机 构 进 行 抽 查 审 计 。 对
体情 况与 自身 发展 状况相 关
一
是 从 老 三 家 公 司情 况 看 ， 展让 路 的情 况 ， 多数 公 司二 级 机 强 ， 覆盖率 较低 ， 但 内部审计 监督
二级 机构 基本都 具有 内部 审计 实 内部 审计 的独 立 性 也 会 增 强 ， 内 率 较高 ， 本 能 够 全 部 覆 盖 三 级 基
践经 历 ， 有一 定数 量 、 对稳 定 部审计 的监督作用能够得到一定 机 构 ， 分覆 盖 四级机 构 ， 二 级 具 相 部 但 的 内部审 计 人 员 ， 这些 人 员 在 程 度 的 发 挥 。 同时 ， 说 明 多数 机 构 对 三 级 及 以 下 分 支 机 构 审 且 也 公 司从 事 内部 审 计 工 作 时 间 较 新 公 司迫 于 发 展 压 力 ， 内部 监 督 计 ， 独立 性 明显不 强 。此外 ， 中 集 长 ， 悉公 司 的 内部 经营管 理 ， 熟 具 投 入较 低 ，重发 展 、 监督 ” 问 审 计模 式 ， 般 都 是 由原 来 的逐 “ 轻 的 一 有较 为丰 富 的 内部 审 计 经 验 ， 能 题 较 为普遍 。 够发 现公 司在经 营管 理 中存 在 的
新形势下履行内部审计职能问题探析
通 过 对 被 审 计 单 位 的 经 济 活 动 的 检 查 和 评 价 ，审 查 企 业 管
效 益 的行 为 ， 的 职 能 是 监 督 企 业 和 单 位 的经 济 活 动 ， 及 到 各 它 涉 个领域 。 为内部控制制度的重要组成部分 ， 作 内部 审 计 有 着 重 要 的作 用 。
监 督 、 价 ， 助 企 业 加 强 管 理 、 高 经 济 效 益 ， 足 企 业 需 评 帮 提 立
要 ， 务 企 业 。 内 部 审 计 主 要 有 监 督 和 服 务 两 大 职 能 ， 体 包 服 具 括 监 督 、 价 、 证 、 理 和 服 务 职 能 等 。 督 职 能 是 内部 审 计 评 鉴 管 监
本 企业 的实 际相 结 合 ，提 出完 整 的指 标 体 系 并 分 解 到 各 个 生 产
卜， 必 贻 误 正 常 上 作 统 计 人 员 要 善 于 学 习 ， 断 提 高 自 己的 势 不 Ｉ务素 质 ， 能 胜 仟 本 职 作 。 才 时 ， 业 位 ， 业 系统 ， 其 企 行 尤 是 企 业 集 团需 要 具 有 责 仟 心 、 有 时 代 感 ， 有 开 拓 创 新 精 神 与 富 并 较 高 业 务 素 质 ， 带 领 同 事 道 学 习 与 工 作 的 统 计 负 责人 。 这 能 在
通过 内部审计 可以确认 企业收入 来源与 支出是 否合法 ， 摸
清 企 业 的财 务 收 支 规 模 、 源 渠 道 和 使 用 方 向 ， 时 发 现 并 揭 露 来 及 单 位 财 务 收 支 活 动 中存 在 的 违 法 违 纪 问题 ， 止 企 业 资 产 流 失 。 防
内 部 审 计 的 基 本 职 能 是 通 过 对 企 业 内 部 的 经 济 活 动 进 行
农村集体经济审计程序探析
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除《审计报告书》外，根据被审计 单位存在的问题，审计机构（站）还可
能需要出具《审计意见书》，作出《审 计审决》，向有关部门出具《审计建议 书》，涉嫌犯罪的还要出具《案件移 交函》等。
乡镇（街 道）审核 和 农 业行政 主 管（经管）部门审理也非必需程序，考 虑到目前乡镇审计站实际情况，为保 证审计质量和规避审计风险，我们暂 时规定了这样的环节。
2016.1 农村财务会计 19
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审计监督 〉
站长对审计资料及审计组审计报告进 行复核，提出复核意见；乡镇（街道）领 导审核。审计组根据审计站长、乡镇（街 道）领导的审核意见，进行整改，向审计 机构（站）出具《审计组审计报告》。
“复审”不是 必 备 环 节，只有 被 审计单位 对 审计 结 论 和 决 定 提 出异 议时，才启动复审程序。
值得注意的是，以上所有文书及 文书送达、意见签署、审核审理等环 节，均 须相 关 人 员签 字，形成书面文 件，按规定编入审计档案。 CK
（作者单位：山东省禹城市梁家镇 审计站）
20 农村财务会计 2016.1
二、审计实施阶段
（一）收 集审计 资 料，进 行 调 查 取证。下达通知书3日后，收集被审计
单位审计资料，进行调查取证。调查 取证 材料 要求 客 观、相 关、合 法、充 分；明确审计事项发生的时间、地点、 当事人和具体情节；提供人或单位需 签名或盖章，未取得签名或盖章的， 应当注明原因。调查取证时，审计人员 不应少于2人。
乡镇领导审核并非必备环节，我 们根据目前审计实际情况做出了这样 的规定。
（二）将《审计组审计报告》送达 被审计单位征求意见。将《审计组审 计报告征求意见书》、《审计组审计报 告》送达被审单位征求意见，被审计 单位针对审计组工作情况和报告提出 意见，填写《对审计工作的意见及建 议 表》、《对 审计 组审计报 告的 意 见 表》等。
除《审计报告书》外，根据被审计 单位存在的问题，审计机构（站）还可
能需要出具《审计意见书》，作出《审 计审决》，向有关部门出具《审计建议 书》，涉嫌犯罪的还要出具《案件移 交函》等。
乡镇（街 道）审核 和 农 业行政 主 管（经管）部门审理也非必需程序，考 虑到目前乡镇审计站实际情况，为保 证审计质量和规避审计风险，我们暂 时规定了这样的环节。
2016.1 农村财务会计 19
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审计监督 〉
站长对审计资料及审计组审计报告进 行复核，提出复核意见；乡镇（街道）领 导审核。审计组根据审计站长、乡镇（街 道）领导的审核意见，进行整改，向审计 机构（站）出具《审计组审计报告》。
“复审”不是 必 备 环 节，只有 被 审计单位 对 审计 结 论 和 决 定 提 出异 议时，才启动复审程序。
值得注意的是，以上所有文书及 文书送达、意见签署、审核审理等环 节，均 须相 关 人 员签 字，形成书面文 件，按规定编入审计档案。 CK
（作者单位：山东省禹城市梁家镇 审计站）
20 农村财务会计 2016.1
二、审计实施阶段
（一）收 集审计 资 料，进 行 调 查 取证。下达通知书3日后，收集被审计
单位审计资料，进行调查取证。调查 取证 材料 要求 客 观、相 关、合 法、充 分；明确审计事项发生的时间、地点、 当事人和具体情节；提供人或单位需 签名或盖章，未取得签名或盖章的， 应当注明原因。调查取证时，审计人员 不应少于2人。
乡镇领导审核并非必备环节，我 们根据目前审计实际情况做出了这样 的规定。
（二）将《审计组审计报告》送达 被审计单位征求意见。将《审计组审 计报告征求意见书》、《审计组审计报 告》送达被审单位征求意见，被审计 单位针对审计组工作情况和报告提出 意见，填写《对审计工作的意见及建 议 表》、《对 审计 组审计报 告的 意 见 表》等。
当前财政预算执行审计创新探析
化 进 程 也 在 加 大 ． 其 是 在 财 政 预 算 审 计 中 ， 严 格 依 尤 应 法 行 政 。特别 是 要严 格 执行 《 审计 法 》《 、预算 法 》在 审计 ， 工 作 过 程 中全 面 落 实《 中华 人 民共 和 国 国家 审 计 准 则 》 ， 只有 严 格 审 计 程 序 ． 法 审 计 ， 能 确 保 审 计 质 量 有 效 依 才
地 规 避 审计 风 险 。
３ 强化 精 心筹 划 的理 念 。一 是要 在 思想 上 高 度重 ． 要 视 ，提早 提 出本年 度 预 算 执行 审 计 的 总体 工 作计 划 ， 明
确 审 计 的总体 目标 。二 是 要 在认 识 上 取 向一 致 ， 能 以 不 老 眼光 看 问题 ． 据 工作 计 划 制定 年 度 预算 执 行 审计 总 根
７ 自身保 持廉 洁 自 。 际审计 活 动 中 ， ． 律 实 审计 人 员 由 于 受 组 织 管 理 体 制 、 踪 审 计 的 管 理 模 式 等 因素 。 期 跟 长 共事 ， 一起 生 活 和 学 习 ， 难保 持 应 有 的独 立 性 ， 很 在很 大
程 度 上会 影 响到客观公 正 ． 易在 执业 中偏离 职业道 德规范
作 、 业 扶 持 等政 策 落 实等 ， 本 身 就 是 社 会 效 益 的 一 产 其
种 充 分体 现 。 ３加 强环 境 效益 审计 。 索“ 碳 审 计 ” 思路 。 ． 探 低 新 目前
和法 律法规 的约束 。要始终保 持公 正廉 洁 的工作 作风 。
（ ） 分借助外部专 家、 四 充 中介 机 构 力 量 ， 强监 理 加
大 部 分 工程 达不 到 环 境保 护 “ 同时 ” 三 限度 ， 即建 设 项 目 需 要 配 套建 设 的环 境保 护 设 施 ，必 须 与主 体 同时 设 计 、 同时 投 产 使 用 ，建 设 项 目需 要 配套 建 设 的环 境 保 护设
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连续审计环境包含被审计单位的RTA和审计人员 的监控设备生成的信息流。被审计单位的RTA和审计 人员的监控设备是不间断运行的，RTA发布实时（会 计）信息，因此审计人员的保证服务也必须是实时 的。
（三）连续审计业务约定 连续审计业务约定是连续审计的参与方（主要
连续审计是基于
网络信息技术，
将约定事项的连 安
务报告过程在不断变化，信息技术大大改变财务报 专用的网络服务器中。审计人员所在会计公司和被
告编制、审计和使用的方式。在这一形势下，连续 审计单位各自的专用服务器必须对接，允许审计人
审计（Continuous Auditing）应运而生。美国注 册会计师协会（AICPA）与加拿大注册会计师协会 （CICA）的关于保证服务研究的特别小组就将连续 审计视为扭转传统审计衰落趋势的很有潜力的新服 务。
三、连续审计与传统审计的比较
（一）相同点 1．性质相同。连续审计和传统审计都属于保证 服务。保证服务是为了使决策人改进信息质量或其 他用途的独立的专业服务。保证服务可分为鉴证服 务和非鉴证服务，连续审计和传统审计两者都属于 鉴证服务。 2．审计内容与标准基本相同。连续审计和传 统审计涉及基本的财务报告诸如资产负债表、利润 表、现金流量表（或股东权益表）。两者的基本 标准都是公认会计原则（GAAP）和公认审计准则 （GAAS）。 （二）不同点 1．时效性。通常传统审计一年仅实施一次，且
审计工作非常耗时，要求许多计划和帮助。为保证 公司财务报告的公允性表达，审计人员不得不花费 较长时间（如几个星期）做实地调查工作。对于连 续审计而言，审计人员可降低交易和账户余额审核 的成本和时间，审计报告可在短时间内生成或者立 即提供适时的保证报告。且报告信息全部以电子数 据流格式保存，因此容易经常性地编制甚至可以依 据客户的需要定制审计报告。
72 中国注册会计师 2007 / 4
理论研究
Theoretical Research
审计人员寻求新方式来提高效率。虽然信息技术对 来看，其框架有以下几点：
审计功能产生严重冲击，但是它也为审计人员提供
（一）网络服务器
机会来发展有价值的新服务。如企业经营环境和财
被审计单位的实时会计报告系统（RTA）配置于
被审单位的网络服务器
程度，还可根据 客户的特殊需求 提供不同程度的
可靠系统 安全系统
水平保障。一般
THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 73
理论研究
Theoretical Research
是客户和审计人员）之间的合同。业务约定的具体 条款依赖于提供的服务类型，但至少应该包括传统 审计业务约定的组成部分和连续审计的技术方面内 容。
6．审计质量。连续审计也规定交易事项的选择 标准，在此基础上搜集有说服力的证据，可以进行 符合性测试工作，进而确定实质性测试的范围，降 低分析测试程序实务成本。连续审计中运用计算机 辅助审计系统（CATTS）可用于测试全年连续交易， 通常比人工测试更能降低传统审计成本。连续审计 测试的客户交易样本较大，甚至可以保证100%的交 易被检查，而且检查数据快速有效，相对于传统审 计的交易抽样检查，大大提高审计质量。
7．交互性。在规模和频率都被扩大的连续审计 过程中，交互性较强，可获得内容丰富的信息，使 审计人员更有效地与企业管理当局、审计委员会等 进行沟通。审计人员可以十分便捷地从计算机数据 库中查阅有关的政策和法规，获取与其职责相关的 控制信息，明确各自的权利与责任，了解自己的活 动如何与他人的工作相联系以及例外情况如何报告 或处理的途径。
四、发展连续审计的几点建议
（一）加强理论研究 可考虑由有关政管部门和行业协会联合成立专 门委员会，研究连续审计的作用和具体措施。通过 借鉴国外研究成果，结合我国国情，积极开展连续 审计研究。笔者认为以下问题值得思考：（1）影响 连续审计需求的因素；（2）连续审计需要进行的符 合性测试程序；（3）在连续审计中实质性测试程序 的性质、时间和范围；（4）公认会计原则和公认审 计准则如何在连续审计中运用；（5）连续审计的风 险类型、重要性界限指导方针和保证水平；（6） 连续审计中计算机辅助测试工具CATT的有效运用； （7）连续审计中的审计师目标、独立性和审计责任 界定；（8）连续审计证据的收集；（9）连续审计 报告意见类型的确定、报告格式和内容；（10）连 续审计与传统审计的期望差距（Expection Gap） 比较；（11）连续审计继续教育和技能培养； （12）连续审计与会计公司轮换；（13）连续审计 如何促进资本市场发展；（14）连续审计的收费定 价，等。每个问题都还可以深入研究。如连续审计 的审计证据搜集又需要注意以下问题：(1)如何收集 电子数据；(2)数据来源于哪里；(3)使用何种认证技 术；(4)跨国公司所在国对数据传输有无特殊要求； (5)如何进行证据处理等。 （二）制定连续审计标准与准则 新审计准则体系中与连续审计最为相关的是 《中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务 对财务报表审计的影响》。在被审计单位使用服务 机构的情况下，服务机构采用和保持的某些政策、 程序和记录可能与被审计单位财务报表审计相关， 注册会计师可参照《中国注册会计师审计准则第 1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑》的 规定，考虑被审计单位的外包安排及相关风险的应 对措施，以确定其对审计的影响。目前鉴于无连续
（三）信息传输加快可能带来不确定后果 为了满足决策者广泛性与及时性的信息需求， 许多企业通过网站经常性的发布各种财务性或非财 务性的信息。这些信息固然增加了企业经营的透明 度，但是也带来了信息可能不正确的隐忧。如果这 些信息未经审计，则错误信息可能迅速传播，造成 大范围的不良影响。 （四）不少经济事项的电子化处理很难留下轨 迹 传统审计大部分在以纸质为基础的会计信息系 统中实施。如今电子商务的发展使得公司与其客户 的资料交流更为广泛，甚至企业部分资料由客户输 入。同时，由于电子商务的执行往往通过第三者如 ISP (Information Service Provider)_ASP(Applica tion Service Provider)或电信公司的系统，使得审 计人员对于公司电子交易安全性与正确性的评估， 不能局限于公司本身的系统，必须扩大审计范围。 而且，对复杂商业过程的观察或者重现其“审计轨 迹”比较困难。 与此同时，信息技术为审计功能的扩展提供了 机遇。公司责任的增加和监管(或治理)的压力推动
2．审计线索。传统审计线索包括书面的凭证、 日记账、分类账和报表。审计人员利用这些资料能 够从原始业务开始，追踪到报表中的合计数，或者 将合计数分解为原始业务并通过这些审计线索来检 查和确定这些合计数是否正确地反映了被审单位的 经济业务活动。连续审计通过改变某些关键因素(如 数据存储介质、存取方式、处理程序等)，使信息 系统中的审计线索更具易逝性。审计线索由此前的 肉眼可视的证、账、表等形式，变成了证、账、表 与存储在磁性介质上的内部不可视的审计线索相结 合的形式，两种审计线索相互交叉，又相互补充。 由于数据存储介质的磁性化、数据处理过程的自动 化，使被审计单位信息系统的可见审计线索减少， 审计人员难以像传统审计那样对经济业务进行追 踪。特别是当大多数信息仅仅以电子形式存在时， 只能实施连续审计。
3．审计风险。由于企业经营越来越依赖于信息 系统，除了传统意义上的经营风险、控制风险和财 务风险之外，企业信息系统安全性导致的信息技术 风险日益增长。企业风险识别、评估与防范，不仅 要考虑内外部环境，而且要考虑业务流程与信息流 程的耦合度、协作企业的关联度、信息系统的依赖 度等因素。在连续审计条件下，审计人员必须采用 （信息系统）风险导向审计计划，同时突出文件及 电子交易的测试。因此，连续审计难度更高，审计 风险更大。
（四）连续审计的信息系统 连续审计的实施完全依赖于相互连接的信息系 统的可靠性，可靠性包括系统保证（SysTrust）的四 条原则，即完整性、安全性、有效性和可维护性。 （五）安全的信息传输 在相关方之间的信息传输必须得到授权，具备 身份识别功能，确保保密性和完整性。审计人员可 在实时审计报告电子版上生成保证服务（如SysTrust 、WebTrust）认定水平的图章（Stamp）或者相应 的标签(logo)。 （六）常绿报告 常绿报告（Evergreen Report）是指只要特 定的第三方（如投资者）有需求，连续审计环境中 的会计公司专用服务器可随时生成审计报告供其使 用。审计报告完全是动态的，保证服务的截止日期 为访问服务器的时间。连续审计报告提供三个层次 的保证类型，根据重要性程度和对审计人员的特定 要求而定。 连续审计的流程如图所示。
8．审计人员素质要求。连续审计对审计人员 素质要求较高。审计师必须具备全面的计算机软硬 件知识，以及计算机网络和信息系统的安全性方面 高度专业化的知识与特殊的职业敏感性，而且对财
务会计和企业内部控制具有深刻的理解能力。换言 之，审计人员既是审计专家，又是信息系统专家， 从而保证连续审计质量的可的 信
息)与事先确定
息
传
的标准相对照，
投资者
输
然后就二者的符
连续审计环境 安全系统 可靠系统
审计人员的网络服务器
合程度作出的保
证判断的审计报 告。连续审计不
常绿报告
连续审计 业务约定
安全的信息传输
仅向外界进一步
证实被审单位提
供的连续（或实 时）信息的可靠
连续审计的流程图
员监控被审计单位的专用服务器授权部分的运行状 况，并进入相应的数据库进行审核。审核后同步生 成的审计报告储存在会计公司的专用服务器内，允 许特定的第三方随时浏览。
（二）连续审计环境
二、连续审计的内容
连续监控是连续审计的前身，是一种在数据库 环境下进行监控的技术_这一技术使用内嵌审计模块 （Embedded Audit Model，EAM）来连续收集 所需的信息，这是连续审计的雏形_连续审计最早应 用于内部审计，其后才被外部审计所借鉴。综合来 看，笔者认为，