第一章 商业银行会计概述
《银行会计》(第一章 总论)
第三节 会计要素及其计量
5、公允价值。 定义：
公允价值，是指市场参与者在计量日发 生的有序交易中，出售一项资产所能收 到或者转移一项负债所需支付的价格。
第一章 总论
第三节 会计要素及其计量
应用：公允价值应充分考虑三个级次： 首先，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的 报价应当用于确定其公允价值； 其次，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿 交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照 实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值； 再次，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的， 应当采用估值技术等确定其公允价值。 注意：在对会计要素进行计量时，一般应当采用历 史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价 值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得 并可靠计量。
第一章 总论
第三节 会计要素及其计量
2、资产分类 资产按流动性分： ——流动资产 ——中长期贷款 ——长期投资 ——固定资产 ——无形资产 ——其他资产。
第一章 总论
Hale Waihona Puke 第三节 会计要素及其计量资产按业务属性分为金融资产和非金融资产。 ◆ 金融资产： 包括现金、贵金属、存放中央银行款项、存放 和拆放同业款项、贷款、应收款项、股权投资、 债券投资、形成本行资产的衍生金融工具和其 他金融资产； ◆ 非金融资产: 包括固定资产、无形资产、在建工程、抵债资 产、投资性房地产和库存物资等。
第一章 总论
第二节 基本假设、基础及信息质量要求
（三）会计分期 定义： 会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财 务会计报告。 意义： 通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动 划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报 财务会计报告，及时提供有关信息。 界定： 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。 半年度、季度和月度均称为会计中期。 年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。
银行会计概述ppt-120页课件.ppt
明细账、分户账ledger：为了说明各科目的详细情况，各科目名下可按照单位或资金性质分别立户记载，称为 明细 账或分户账。
账号account number；分户账的序号称为账号 业务发生的顺序
账号的排列顺序按照开户单位开户时间顺序或
甲公司账号：2209-201-000001 乙公司账号：2209-201-000003 甲公司短期贷款：2209-123-000001
贷:活期存款20101-红星机械厂 3.45
活期存款帐户的对帐
对帐：银行和单位之间核对帐户余额 对帐目的：银行和开户单位的经济往来，由于记帐时间的差异，
单位填写两联现金送款单 交存现金给出纳部门
出纳部门点
收现金
现金送款单回单联交单位，登记现金收入 日记簿
现金送款单另一联交会计部门记分户账账
先记账 ，后付款
活期存款利息的计算和结转the current account interest calculation and carry over
户名：红星机械厂 账号：20101 利率：2.25%
定期存单等）
二、银行基本会计凭证（P29）：
记 以原始凭证为依据，将会计分录记于其 账 上并经过会计处理的凭证，由于在专柜 凭 制劳动组合下，一份记账凭证要在各个 证 专柜、小组及会计与出纳等部门之间传
递，最后才能完成记账任务又将记账凭 证称传票
现金收入传票、现金付出传票; 转帐借方传票、转帐贷方传票; 特种转帐借方传票、特种转帐贷 方传票
银行会计在直接办理业务的时候必须严守财经纪律、严格会计监督、 严肃服务作风。具体表现：每笔业务必须审查、复核；每天的业务必须入 帐、结帐、对账，作到钱对账平。 四、双设会计部门的特性
业务会计部门和财务会计部门
商业银行会计企业会计的比较
商业银行会计商业银行会计概述商业银行会计作为会计体系中的一个独立分支，也是金融企业会计的重要组成部分。
它是以货币银行学为理论基础，运用会计的基本原理和基本方法，以货币为主要计量单位，对商业银行的业务和财务活动进行核算、监督、分析和考核的一门专业会计。
它包括会计核算、会计分析和会计检查三项内容。
[商业银行会计的特点商业银行是以盈利为目的，以金融资产和负债为主要经营对象，业务广泛、综合性多功能的金融企业。
由于商业银行业务经营活动的特点和自身的性质，决定了商业银行会计与国民经济其他部门的行业会计相比，有着不同的特点。
1、核算内容的广泛性、社会性商业银行会计从核算内容上看，它既核算对内业务，又核算对外业务，并以对外业务为核算主体，使其具有广泛的社会性、综合性和客观性。
商业银行会计一方面核算商业银行本身的业务活动。
核算金融资产和金融负债的变化，对商业银行自身的财务收支以及经营成果也进行综合的反映和监督。
同时由于商业银行的大部分业务活动，是由国民经济部门、各企业各单位的经济活动所引起的，这就决定了商业银行会计还要核算、反映和监督各部门各企业各单位的资产活动情况。
因此，商业银行会计的核算对象及其广泛，具有综合性、社会性的特征，并且要以宏观经济活动为核算的主体，以发挥商业银行会计固有的对客观经济活动进行综合反映的特殊功能。
2、业务处理和会计核算的统一性商业银行的经营对象是货币，各项业务的结果大部分是伙伴资金的增减活动。
商业银行会计部门出于活动的第一线，在处理各项业务的同时，必须对业务在会计凭证和账簿上进行核算和反映。
这样，即处理了业务，又进行了会计核算，因此，商业银行的业务处理和会计核算具有统一性。
3、服务的综合性商业银行是一个特殊的行业，它的各项业务活动都延伸到生产和流通的各个领域，与社会再生产有密切的联系。
各企业和单位的资金收付与往来都要通过在银行开立的账户进行结算。
每个银行虽然只反映某个单位或部门的经济活动情况，但是通过会计报表的逐级汇总，可以反映出一个地区、一个省市乃至全国的经济情况，因而商业银行会计亦可以称之为“社会总会计”。
商业银行会计的基本核算方式
商业银行会计的基本核算方式摘要：商业银行经过几百年的发展演变，逐渐成为世界各国经济活动中最主要的资金集散机构。
而同时，经历了几个发展时期的会计在商业银行的运用也更加紧密。
随着两者的发展，商业银行的业务模式有了很大的改变，会计电算化逐渐运用到商业银行的会计核算中。
本文将重点介绍商业银行会计的基本核算方式，及其存在的问题。
一、概述商业银行会计是以对经济活动的核算和管理为中心，对资产、负债、所有者权益进行监督核算的会计。
它以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对商业银行经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为银行经营者及相关者提供财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。
商业银行会计的基本核算方法是会计核算方法的基本原理以及账务处理的一般程序，是会计核算所必须遵循的基本要求和规定。
具体包括：会计科目的设置与使用；记账方法的运用；会计凭证的编制；帐务组织结构与账务处理程序等。
二、基本核算方式（一）会计科目与账户的设置根据商业银行自身的业务特点，银行会计科目主要有两类分类方法。
1、表内科目按资金性质分类，可分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类科目。
①资产类科目，是反映商业银行各项资产要素项目的会计科目；②负债类科目，是反映商业银行各项负债要素项目的会计科目；③资产负债共同类科目，是反映商业银行各项资产和负债，具有双重性的科目。
这类科目的特点是在日常核算中资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余额而定。
如：“联行往帐”，“联行来帐”等；④所有者权益类科目，是反映商业银行所有者权益要素的会计科目；⑤损益类科目反映商业银行各项收入和费用成本的科目。
2、按科目与资产负债表的关系分类，可分为表内科目和表外科目两类。
表内科目：是反映商业银行会计要素实际增减变化的会计科目。
表外科目：是不反映商业银行会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项的会计科目。
而为了更好的记录有关经济业务，不仅要明确帐户的核算内容，而且要求帐户具有一定的结构。
《商业银行会计》课件—01导论
第一节 商业银行会计的含义
一、商业银行会计的定义 二、商业银行会计的特点
商业银行会计的特点：
1．会计信息综合性 2．业务直接完成性 3．监督范围广泛性 4．核算方法特殊性
第二节 商业银行会计的基本假设
一、会计主体假设 二、持续经营假设 三、会计分期假设 四、货币计量假设 五、权责发生制假设
第三节 商业银行会计信息质量要求
商业银行会计【第二版】
主编 程婵娟
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第一章 导论
本章要点
1．商业银行会计的定义及特点； 2．商业银行会计信息质量要求； 3．商业银行会计的要素及计量； 4．商业银行会计制度。
主要内容
第一节 商业银行会计的含义 第二节 商业银行会计的基本假设 第三节 商业银行会计信息质量要求 第四节 商业银行会计要素及计量 第五节 商业银行会计的组织管理
一、可靠性 二、相关性 三、可理解性 四、可比性 五、一致性
六、实质重于形式 七、重要性 八、谨慎性 九、及时性
第四节 商业银行会计要素及计量
一、会计要素 二、会计要素的计量属性
一、 会计要素
1．资产 2．负债 3．所有者权益 4．收入 5．费用 6．利润
二、 会计要素的计量属性
1． 历史成本 2． 重置成本 3． 可变现净值 4． 现值 5． 公允价值
第五节 商业银行会计的组织管理
一、商业银行会计机构及组织 二、商业银行会计人员 三、商业银行会计制度
第一章 金融企业会计概述 《 金融企业会计》PPT课件
第三节 金融企业会计规范
三、金融企业会计核算的基础和会计信息质量要求
（一）核算基础——权责发生制 金融企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 权责发生制又称应计制，是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，
都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和 费用。权责发生制原则主要是解决收入和费用何时予以确认、确认多少的问题。根据权责发生制进行收入和费用 的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况和经营成果。
非银行金融机构与商业银行的会计要素在分类上相同，但在内容上有所不同。非银行金融机构的资金来源主 要是发行股票、债券等，且主要从事非贷款的其他金融业务，如保险、信托、租赁等。
第二节 金融企业会计对象和目标
二、金融企业会计目标
《企业会计准则——基本准则》明确规定，企业财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状 况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出 经济决策。财务会计报告使用者包括投资人、债权人、政府及有关部门和社会公众等。
为了便于确认、计量、记录和报告，必须按照经济业务不同方面的影响而将其分为不同的内容，即对会计对 象的具体内容进行初次分类，这就形成了会计要素。
资产
负债
所有者权益
收入
费用
利润
按照我国《企业会计准则》的规定，会计要素分为以上六项：
第二节 金融企业会计对象和目标
金融企业会计对象从总体上看，依然是资金运动所体现的六大会计要素，但金融企业的资金运动形式区别于 其他企业的资金运动形式。
2014年，财政部对企业会计准则进行了一次较大规模的修订和增补。修订的准则包括《企业会计准则第2 号——长期股权投资》《企业会计准则第9号——职工薪酬》《企业会计准则第30号——财务报表列报》《企业 会计准则第33号——合并财务报表》；新增的准则包括《企业会计准则第39号——公允价值计量》《企业会计 准则第40号——合营安排》《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》；另有一项补充规定—— 《金融负债与权益工具的区别及相关会计处理规定》。此次修订后的新准则基本与相关国际财务报告准则一致。
商业银行会计核算方法
表内科目按资金性质分类
所有者权益类科目 这类科目是用于核算所有者在企业资产中的剩余权益。
公司制企业的所有者权益又成为股东权益。所有者权益科 目余额一般在贷方。 包括企业所有者投入的资金及留存收益形成的实收资本、 资本公积、盈余公积、本年利润，利润分配以及一般风险 准备等。所有者权益科目余额一般在贷方。
清算资金往来 银行专用
79
3002 外汇买卖 金融共用
23
1251 贴现资产 银行专用
80
3101 衍生工具
24
1301 贷款 银行和保险共用
81
3201 套期工具
25
1302 贷款损失准备 银行和保险共用
82
3202 被套期项目
26
13111
83
4001 四、所有者权益类
实收资本
28
第一节 会计科目
会计科目的概念 会计科目是金融企业资产、负债、所有者权益和损益的
分类名称，是设置账户，分类记载会计事项的工具，也是 设定报表项目的基础。
金融会计科目分类－按使用范围分
根据各金融企业的需要，统一规定了银行业会计科目和 金融性公司会计科目，分别划分为资产类、负债类、所 有者权益类和损益类。
会计科目分类－对资产负债表的关系分类
按对资产负债表的关系分类：表内科目和表外科目。 －表内科目用以反映资产、负债增减变化及财务收支
情况，全部列入资产负债表的平衡关系， －表外科目用以反映金融企业不涉及资金增减变化的
主要会计事项，如代保管的有价值物品、未发行的有 价证券、重要的空白凭证等需要在表外进行控制的事 项。其内容不在资产负债表反映。
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业务2-1 存款业务概述
银行对客户开立帐户时的处理： 1、单位向银行申请开户时，应填写开户申请书； 2、银行审查开户条件，并交主管人员审批； 3、同意开户时，根据单位性质确定会计科目，
建立分户账，编列账号，登记开销户登记簿； 4、开户后通知单位领购支票等各种空白结算凭
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业务2-2 单位存款业务的核算
1、开户 单位办理定期存款时要提交开户申请书、营业
执照正本，并预留银行印鉴，由银行接受后开出 “定期存款证实书”一式两联。证实书只证实存 款，不得作为质押权利凭证，需要办理质押时应 换开存单。并登记“开户登记簿”、“重要空白 凭证登记簿”和“印鉴卡使用情况登记簿”等。
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业务2-1 存款业务概述
单位银行结算账户，是指存款人以单位名称开立 的银行结算账户。个体工商户凭营业执照以字号 或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行 结算账户管理。 单位结算账户按用途分为基本存款账户、一般存 款账户、专用存款账户和临时存款账户。 基本存款户是存款人办理日常转账结算和现金收 付需要开立的银行结算账户。存款人只能在银行 开立一个基本存款帐户。
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业务2-1 存款业务概述
(二)存款账户的管理 强化账户管理、保障资金安全需要从源头、事
中、事后设立相应的控制措施。源头控制主要在 于开户、事中控制主要在于支付、而事后控制主 要在于对账。
开户控制的关键在于保证开户资料的真实性、 完整性和合规性。银行与客户建立业务关系或进 行交易时，应当根据有效的证明文件或其他可靠 的身份识别资料，确定客户的真实身份，完整记 录存款人的开户和交易资料信息。
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第四节 商业银行会计的特点和作用
一、以下突出特点： 1 · 直接完成性 2 · 广泛社会性 3 · 高度原则性 4 ·双设会计部门的特性（业务会计部门与财务会计部 门） 二、商业银行会计的作用 1 · 反映社会资金流向 2 · 控制社会资金运用 3 · 提高社会资金效益
复习思考题 1 ·商业银行的组织形式及会计部门的设置是 怎样的？ 2 ·何谓柜员制？其有何优点？ 3 ·商业银行资产、负债的表现形式各自有哪 些？有何特点？ 4 ·举例说明商业银行的资金是如何运动的？ 5 ·商业银行会计的对象是什么？ 6 ·商业银行会计有何特点？
→
管理行：会计工作本身是管理
业务行：会计工作本身是营业
从会计工作领导关系看是自上而下的领导关系
从会计部门的账项划报程序看是自下而上的纵向划报
第二节 会计人员及其劳动组织
一、会计人员的职责和权限 二、会计人员的劳动组织 1 · 专柜制 2 · 柜员制 柜员制即接柜员在受理业务的同时，兼办出 纳、记账、复核、处理票据等工作，一笔业务在 一个窗口一次即可办妥。 柜员制处理业务的效果是多、快、好、省。
第一章 商业银行会计概述
第一节 商业银行建制及会计部门设置 商业银行的建制是按行政区划或经济区划设置的。根 据银行的建制，每一级银行要设会计部门，一般实行四级 核算制。
银行建制及会计部门设置示意图
北京 总行 ↓ 会计司 省（自治区、直辖市 ） → 分行 → ↓ 会计处 市（县） 中心支行 ↓ 会计科 县（市区） 支行 ↓ 会计股
第三节 商业银行会计的对象 一、商业银行资金的静态考察 （一）资产
财产 货币资产 固定资产 虚拟资产 各种贷款 各种应收款项 拆放款项
资产
债权
其他权利
（二）负债
各种存款 各种借款 负债 发行债券 结算占款 各种应付（交）款
（三）所有者权益
二、商业银行资金的动态考察 货币→ 货币→ 货币 利润＝收入－支出 三、商业银行会计的对象 商业银行会计的对象是商业银行的资金及其运动 过程和结果，以及由此结果产生的分配关系。