应收账款的防范与控制

应收账款的防范与控制
集团档案编码：[YTTR-YTPT28-YTNTL98-UYTYNN08]
毕业论文（实习报告）
题目：应收账款的防范与控制
所属系部：商贸物流学院
专业班级：会计13-1
学生姓名：王青
指导教师：李梅
2016年5月22日
毕业论文（实习报告）评审表
摘要
随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，对
应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。本文对现阶段我国
企业应收账款存在的风险及形成的原因进行分析，并在此基础上针对企业应收
账款运行过程的事前、事中、事后三个阶段分别提出防范与控制措施。企业的
安全持续经营发展显得尤为重要。近几年，我国企业应收账款总量逐年递增，
形成呆账坏账的情况日益严重和企业周转资金不足。企业之间相互拖欠货款，
造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。企业坏账和及未
做账务处理的情况普遍存在，企业在赊销产品时货款不能同时收回，而企业又
没有及时采取行之有效的措施，长次以往影响流动资金的运转，货币资金大量
短缺，可以说部分企业已存在严重的应收账款危机。
目前,有许多企业因未对应收账款采取有效的控制,导致企业资金紧张,甚至
陷入财务危机。为此,对企业应收账款的管理研究已迫在眉睫。
关键词：应收账款;风险防范控制;信用政策;偿付能力;坏账管理
目录
应收账款的防范与控制
在现代商品经济中,企业之间的商品交易大都是建立在商业信用的基础上,
以赊销方式实现的。商业信用在扩大销售、拓展市场、降低整体经营成本、强
化企业市场竞争地位和实力,进而实现规模经营等方面有着其他任何结算方式都
无法比拟的优势。然而,随着信用经济的不断发展,企业之间由于赊销业务而产
生的应收账款问题也日益严峻。许多企业因为盲目赊销,其应收账款居高不下,
呆账和坏账比例逐年升高,利润下降,甚至连年亏损、经营难以继续,最终被迫破
产或被重组。大量国内外案例表明,应收账款风险吞噬企业生命力的能力是难以
估量的,其后果令人触目惊心。排除宏观经济环境和社会信用状况的影响,企业
面临严重的应收账款风险问题的重要原因就是企业对自身所持有的应收账款风
险状况没能及时掌握和管理。企业采取赊销的销售方式虽然在账面上能够形成
大量的收入,但是,这些应收账款实际上能够收回的金额由于内外部的各种原因
要大打折扣。所以企业最终实现的收入不是应收账款的账面额度,而是实际上能
够收回的额度。在应收账款收回之前,企业的这部分由应收账款代表的资产其价
值是存在不确定性的,也就是存在风险。如果企业对这些存在风险的资产没有清
晰的认识,那么由应收账款问题引起的经营危机就会潜伏、滋生。所以,企业必
须充分重视应收账款的风险,加强应收账款风险的防范和控制。

1.应收账款产生的风险

1.1降低了企业的资金使用效率，使企业的综合效率下降
由于企业赊销商品产生了一些没有现金流入的销售业务。因此会占用大量
的流动资金，企业因大量的流动资金沉淀在非生产环节上，必将影响资金的周
转，致使企业现金短缺，进而影响企业正常经营，无法实现既定效益目标。如
果企业无法及时将盈利转变为可供支配的现金流，就会因无法把握投资机会而
降低资金的使用效率，限制了企业的发展，甚至会影响到企业的生存。为了维
持正常的生产经营，企业不得不利用向银行贷款等手段来补充流动资金，导致
财务费用增加，融资风险加大，加重企业负担。例如，2001年，长虹公司为实
现海外战略，提高销售额，迫不及待地想打开美国市场，在数度赴美考察之
后，长虹与当时在美国市场有一定影响力的APEX公司在美国直接提货。奇怪的
是，一车车的彩电运出去却没能为长虹换回大把的美元。长虹2003年年报，
2004年半年报都显示，APEX公司拖欠长虹应收账款近40亿元。正是由于这些
应收账款长期不能回收，导致长虹流动资金出现紧张，最终影响长虹的股票价
格降低，利润减少。

1.2应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失
我国的企业以权责发生制为记账基础，发生的赊销全部记入当期收入，使
得企业的账面利润增加。因此，企业应收账款的大量存在，在一定程度上是虚
增了账面销售收入，夸大了企业经营成果。较高数额的应收账款将直接导致企
业现金流的减少，出现有利润而无资金，财务状况不错却资金匮乏的局面。赊
销虽然可以增加利润，但因为本期的现金收入并未实现，反而会增加企业的现
金流出。企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用。例如，赊销量越
大，以销售收入为计算依据的流转税和以利润为依据的企业所得税也就越大，
企业依法清缴税款必然会加大现金流出，加重资金压力。对于因企业出口而形
成的应收账款，还存在着汇率风险。

1.3增加了企业管理成本和机会成本
应收账款的增加还会造成管理费用和机会成本的增加。企业要充分认识和
估算应收账款的成本，进行科学管理。
首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回
报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导
致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。
其次，因应收账款引起在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、
物力和财力，加大了催收成本。同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，
增加了利息费用。由于各种管理费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了
资金的机会成本。

1.4产生坏账损失
企业有了应收账款，就有了坏账损失的可能。企业的应收账款发生以后，
只要是经过了对客户正常的信用评估，履行了严格的赊销审批程序，应收账款
就应该能按时收回。但由于市场竞争激烈，市场情况有时难以预料，应收账款
形成的销售收入并未给企业带来实际的现金流入，如果不能及时催收与清理，
就会出现账龄老化，形成呆账、坏账，使企业蒙受巨大的经济损失。

2.应收账款的风险和原因

2.1盲目赊销,缺乏风险防范意识
在竞争激烈的市场条件下，企业为了扩大市场占有率，不仅要在产品的种
类、价格、成本上下功夫，而且必须灵活运用商业信用手段。但是，某些企业
的风险防范意识不强，为了扩大产品销售，在事先未对付款人资信情况作深入
调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市
场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠、
占用的流动资金能否及时收回的问题。导致企业流动资金周转受阻，出现潜在
的财务风险，给企业经营带来隐患，从而成为应收账款风险加大的主要原因。
北京中关村信科慧光公司倒闭案就很能够说明这个问题。信科慧光公司的财务
状况非常糟糕，一直是负债经营，而且为了营业额好看不惜高价进货，低价销
售。资金缺口越来越大。从信用管理角度来看，这是一家“高风险”企业，不
能与其做生意，更不能赊销了，可是包括联想、方正、紫光等上百家企业把货
物赊销给信科慧光公司，竟然没有一家企业认真、定期考核其信用状况。结
果，信科慧光公司倒闭了，拖欠货款三千多万元，使这上百家企业蒙受巨大损
失。

2.2信用管理机制与应收账款信用政策不健全
企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款
增加和形成坏账的重要途径。客户的信用风险是客户不良的信用对应收账款产
生的风险。目前企业授予客户的信用是在主观决策控制下运作的，为了占领市
场，往往缺少自我保护意识，缺乏有效的信用决策系统，企业没有统一的客户
资信管理制度和客户授信制度，客户的信用档案不完整。对客户履行偿债义务
的可能性多大，客户偿债能力如何，缺乏必要的科学分析和评估。对客户的财
务实力和财务状况不予重视，更不可能针对不同的往来客户制定不同的信用政
策。

2.3企业缺乏有效而完善的内部控制制度
有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。企业
应收账款要及时回笼，要求销售部门和财务部门必须紧密而有效的配合两个部
门应相互监督、相互合作。销售部门将收到的账款交给财务部门及时入账，使
财务部门准确掌握应收账款偿还情况，做好客户还款记录；财务部门及时将客
户还款请款反馈给销售部门，使销售部门能正确选择赊销对象。但在实际工作
中，财务部门与销售部门往往缺乏沟通核对，各行其是，严重脱节。造成出现
问题部门之间互相推诿，问题不能及时暴露，得到尽快解决，致使一些企业应
收账款逐年递增。
企业没有设置专门管理企业信用的信用管理部门，一般是由财务部门兼任
这一职责。虽然财务部门通过对应收账款的记录分析可以适当了解到客户的资
信状况，但由于信用管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，需要专
业人员进行大量的调查、分析和专业化管理。若这些工作不规范，企业信用政
策制定不合理，追讨欠款工作不力等都有可能是企业自身蒙受风险和损失。设
立独立的信用管理部门，同时也能够有力加强企业内部各部门之间的监督与控
制，防止舞弊。
赊销审批程序不够完善。业务交易上，实行赊销交易审批程序的经办人员
没有经过有效审批人员批准，便办理赊销业务。造成出现了某一员工单独控制
业务的情形，并且对交易审批程序的执行情况没有进行定期或不定期监督检
查。

2.4没有建立有效的应收账款预警系统
应收账款预警系统是为了避免应收账款过度膨胀，提高企业预测应收账款
风险的能力而建立的一个防预系统。如果企业实际收得的款项不能满足同期经
营所需的现金支付时，就会影响企业正常的经营。如拖欠职工工资便会影响企
业的劳动生产率；如果没有足额的现金用于偿还刚性的债务势必增大企业的财
务风险。没有预警系统，则当应收账款周转率、收现保证率、坏账损失率等评
价应收账款的指标接近或超过一定的标准时没有提示，这样势必造成应收账款
信息失灵，给企业带来财务风险。

2.5企业内部激励机制不完善
很多企业缺乏有效、完善的激励机制，过度强调占有市场，将工资报酬与
销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。用
销售发货开票指标考核业务部门的工作业绩，致使销售人员为了追求个人利
益，只关心销售任务的完成，往往采用赊销方式，而无心考察购货方的偿债能
力。最后虽然提高了个人销售指标，却导致企业应收账款大幅度上升，从而使
应收账款状况日趋恶化。对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关
部门和经销人员全权负责追款，致使应收账款大量沉积下来。如此恶性循环，
企业的坏账风险与费用开支不断扩大，给企业经营背上了沉重的包袱。

2.6企业法律保护意识薄弱
为保障市场经济的健康发展，国家制定了一系列的法律规章制度，为保护
经营者的合法权益，提供了法律武器，对回收困难的款项，在法律时效内及时
提请诉讼，企业的经济利益可以得到保护。一方面企业为了拥有一定的客户资
源，在发现客户信用状况出现问题后，不愿意尽早通过法律手段维护自己的合
法权益，导致丧失诉讼的最佳时机。诉讼的时间长、成本高，即使是胜诉了，
法院执行困难，也使企业坐视自己的应收账款变成呆账、坏账。另一方面，企
业管理者缺乏一定的相关法律知识，对其不予以重视。销售合同管理不够完
善，导致无效合同或者因未签合同及合同权利义务不明确，而引起经济纠纷。
没有建立健全合同签审制度，对每项经济业务严格把关。尤其是财务部门没有
对应收账款认真审查有关结算条款，了解和审核对方的财务状况，是否能独立
的承担民事责任，有无经济偿还能力，信用情况如何，向业务部门提供可否订
立的参考意见。