15审计学原理

二、现金的实质性程序p311
1、核对现金日记账与总账的余额是否相符 2、盘点库存现金 3、抽查大额现金收支 4、审查现金收支的正确截止 5、检查外币现金的折算是否正确 6、确定现金是否在资产负债表上恰当披露
2、盘点库存现金
• （1）盘点现金的要求p311
– ①盘点库存现金应采用突击方式进行。 – ②为了不影响被审计单位经营活动的正常进行， 时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。 – ③盘点时必须有出纳员和被审计单位会计主管 人员参加，并由注册会计师进行监盘。必要时 注册会计师可进行复点。 – ④如企业现金存放部门有两处或两处以上的， 应同时进行盘点。人手不够时，也可以先封存 现金，再逐一盘点。
多选
• 注册会计师实施的下列各项审计程序中， 能够证实银行存款是否存在的有（ ） （2001年） A、 定期存款占银行存款的比例 B、 检查银行存款余额的调节表 C、 函证银行存款余额 D、 检查银行存款收支的正确截止
【答案】BC
• 【解析】银行存款余额调节表和函证银 行存款余额均能证明被审计单位银行存 款是否存在的重要程序。
单选
• 监盘库存现金是注册会计师证实被审计单 位资产负债表所列现金是否存在的一项重 要程序，被审计单位必须参加盘点的人员 是（ ）（2000年） A、 会计主管人员和内部审计人员 • B、 出纳员和会计主管人员 C、 现金出纳员和银行出纳员 • D、 出纳员和内部审计人员
单选
• 注册会计师对被审计单位年度会计报表审计时， 应关注其财务危机。下列各种迹象中，属于财 务危机的是（ ）（2000年） A、 会计主管人员离职且无人替代 • B、 失去主要市场、特许权或者主要供应商 C、 人力资源或者重要原材料短缺 • D、 存在大量不良资产且长期未作处理
• 它是证实资产负债表中所列银行是否存在的 重要程序。 • 如果经调节后的银行存款余额存在差异，注 册会计师应查明原因，并做出记录或进行适 当的调整。 • 取得调节表后，注册会计师应检查调节表中 未达账项的真实性，以及资产负债表日后的 进账情况，如果存在差异，存在应于资产负 债表日之前进账的，应作相应的调整。
• 案例p314
（2）盘点库存现金的步骤和方法
• ①盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时 可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款 凭证登入现金日记账。 • ②审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。
– 一方面内容和金额是否相符； – 另一方面，日期是否相符或接近。
• ③由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余 额。 • ④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表” （格式参见表15-1），分币种、面值列示盘点金额。 • ⑤资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债日的金额。 • ⑥盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明 原因，并做出记录或适当调整。 • ⑦若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始 凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。
5.检查一年以上定期存款或限定用途存款
• 不属于企业的流动资产，应列于其他资 产类下。
7.检查银行存款收支的正确截止
• 必须验证现金收支的截止日期。对结账日前 后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确 定是否存在跨期事项。 • 资产负债表上银行存款数字应当以资产负债 表日为截止日，不得提前或滞后入账。 • 确保正确截止：在清点支票及支票存根时， 应确定各银行账户最后一张支票的号码，同 时查实该号码之前的所有支票均已开出。在 结账日未开出的支票及其后开出的支票，均 不得作为结账日的存款收付入账。
二、其他货币资金的实质性程序
• 1.核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等各明细账期末合计数 与总账数是否相符。 • 2.获取所有其他货币资金明细的对账单，与账面记录核对，如果存在差 异应查明原因，必要时应提出调整建议。 • 3.函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。 • 4.关注是否有质押、冻结等对变现有限制，或存放在境外，或有潜在回 收风险的款项。 • 5.对于非记账本位币的其他货币资金，检查其采用的折算汇率是否正确。 • 6.检查期末余额中有无较长时间未结清的款项。 • 7.抽查若干大额的或有疑问的原始凭证进行测试，检查其经济内容是否 完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况。 • 8.抽取资产负债表日前后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支 事项，应作适当调整。 • 9.确定其他货币资金的披露是否恰当。
第五节 其他货币资金审计
• 一、其他货币资金审计目标 • 其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、 银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金 存款等。 • 其他货币资金的审计目标主要包括：
– （1）确定被审计单位资产负债表中的其他货币 资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审 计单位所拥有； – （2）确定被审计单位在特定期间内发生的其他 货币资金收支业务记录的完整性； – （3）确定其他货币资金的余额是否正确； – （4）确定其他货币资金在会计报表上的披露是 否恰当。
货 币 资 金 内 部 控 制 调 查 表
第三节 现金审计
一、 现金审计的目标 1、 确定被审计单位资产负债表中的现金在会计 报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥 有； 2、 确定被审计单位在特定期间内发生的现金收 支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 3、 确定现金余额是否正确； 4、 确定现金在会计报表上的披露是否恰当。
【答案】 B
• 【解析】对 2002 年 12 月 31 日 库存现金实存额进 行追溯调整； 期初实存 = 期末实存 + 现金支出数 - 现金收入数
2002.12.31 = 2003.3.4 + 1月1日至3月4日
= [1000 + （ 4000 - 3000 ）] + （ 165500 - 165200 ） = 2300
第十五章
货币资金与特殊项目审计
第一节 货币资金与业务循环
第二节 内部控制及其测试
第三节 现金审计
第四节 银行存款审计
第五节 其他货币资金审计
第六节 特殊项目审计
目的要求
了解货币资金与各业务循环的关系 了解货币资金审计目标 掌握货币资金审计实质性程序与方法 明确特殊项目的审计
第一节 货币资金与业务循环
2.分析程序
• 计算定期存款占银行存款的比例，了解被审 计单位是否存在高息资金拆借。一般认为， 此比例越高，说明企业的富裕资金越多，越 有可能存在高息拆借。如存在，应进一步分 析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账 情况 • 计算存放于非银行金融机构的存款占银行存 款的比例，分析这些资金的安全性
3.取得并检查银行存款余额调节表
简答题
【答案】
（1） 乙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可 以查明P公司的银行存款、借款的存在，还可发现 企业未登记入账的银行存款、借款。 （2） 在询证函内指明回函请直接寄往乙注册会计 师所在会计师事务所，或者在询证函附上贴足邮票 的以乙注册会计师所在的会计师事务所为回函地址 的信封，乙注册会计师直接收回开户银行询证函的 目的是防止P公司截留或者更改回函。 （3） 乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中 未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情 况。 （4） 乙注册会计师索取开户银行2000年1月31日 的银行对账单，可以证实所列示在银行存款余额调 节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
三、潜在错报
• 现金收入不入账，形成账外资产。 • 挪用。例如，出纳人员白条抵库；管理层批准用 于个人生活或其他方面需要，从被审计单位借出 公款等。 • 贪污。例如，利用收入现金不开发票或收据的形 式贪污现金，以涂改发票或收据的形式贪污，以 假发票或收据的形式贪污，私人购物公款报销等。 • 以现金支付回扣或好处费。例如，支付回扣或好 处费后虚拟退货；支付回扣或好处费后，作为单 位正常费用报销入账。
一、货币资金与业务循环 二、凭证和会计记录 1、现金盘点表； 2、银行对账单； 3、银行存款余额调节表； 4、有关科目的记账凭证； 5、有关会计账簿。
货币资金与各循环之间的关系
应付职工薪酬
长期股权投资等
银行存款余额调节表
第二节 内部控制及测试
• 一、货币资金的内部控制（308—310页）
– – – – – – – – – （一）岗位分工及授权批准 （二）现金和银行存款的管理 （三）票据及有关印章的管理 （四）监督检查
• 二、货币资金内部控制测试
了解内部控制制度——询问、观察。 抽取并检查收款凭证 抽取并检查付款凭证 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。 抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按 月正确编制并经复核。 – 检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与 上年度一致。 – 评价货币资金的内部控制制度。
4.函证银行存款余额
• 通过函证，不仅可了解企业资产的存在，同时，还 可了解欠银行的债务。函证还可用于发现企业未登 记的银行借款和未披露的或有负债。 • 函证时，应向被审计单位在本年存过款（含外埠存 款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、 信用证保证金存款）的所有银行发函 • 包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款 账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同 时，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行 对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函 证。 • 银行询证函格式p316
四、涉及相关的工作底稿
• • • • • • 货币资金审计程序表 库存现金审定表 库存现金盘点表 现金收支截止测试表 大额现金收支抽查表 外币现金审查表
第四节 银行存款审计
一、审计目标 1、 确定被审计单位资产负债表中的银行存款 在会计报表日是否确实存在，在否为被审计 单位所拥有； 2、 确定被审计单位在特定期间内发生的银行 存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 3、 确定银行存款的余额是否正确； 4、 确定银行存款在会计报表上的披露是否恰 当。