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我国开征遗产税若干技术问题的探讨

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我国开征遗产税若干技术问题的探讨
杨阿辉（福建省厦门市集美大学计算机工程学院３１０）６０９
Байду номын сангаас
遗产税是以财产所有人死亡后遗留的财产为课税对象，向荩础扣除：继承人为配偶和直系亲属时，每人可从继承遗遗产继承人及遗赠人征收的一种税。随着我国社会主义市场经产中扣除一定的金额；继承人为旁系亲属，比照直系亲属扣济体制的建立，法律建设日趋完善，使我国遗产税的建：具备除；如果继承人是残疾人或来成年人可扣除更多。正了基本的经济和法律环境，遗产税的开征已势在必行。我国现债务费用扣除：被继承入死亡前尚未偿还的具有确切证明阶段开征遗产税的具有社会意义．财政意义和经济意义，如强的各种债务。被继承人在死亡前尚未缴纳的各项税款、罚款、化税收调节功能，防止两级分化，缓解社会分配不公等等。然滞纳金等仍需补缴；被继承人的丧葬费用（葬费、墓地费丧而，开征遗产税还存在很多技术难题：纳税对象的确定、税等），可・次性扣除，一般规定一个最高扣除额；执行遗嘱及管理遗产的各种直接的必要费用。如律师费等。制的选择等，都是当前必须要解决的课题。其他扣除：被继承人死亡前若千年发生的不超过一定数额１遗产税税税制构成要素的界定，的赠与，或者给任何一个人的赠与财产不超过其遗产金额的若１１．纳税义务人的界定。目前世界上对遗产税大致有两种模于份额；被继承人与其配偶、子女、父母共同居住的唯一的式，一是本意上的遗产税，它主要是指在被继承人死亡时对其遗住房。产征税；另一种则是遗产所得税，是对从死者处取得的遗产所课Ｉ５．税率的确定税。笔者认为从遗产税开征的目的和宗旨来说，应该选择遗产所我国台湾地区的遗产及赠与税是采用ｌｏ级超额累进税率。得税为立法模式。即纳税义务人应规定为取得遗产的人。开征遗目前，世界各国遗产税的最高税率平均在５％左右，０税率级次大产税的国家确定纳税义务人一般采用属人和属地原则，由于遗产多在４—５级左右。我国将来的遗产税法，在税率设计上，为税是・国际性税种，了与国际惯例接轨，国际交往中贯彻对节制私人资本。缓解社会分配不均，在借鉴国际通行做法的基为在等原则，笔者认为，国遗产税纳税人的确定也应依据属人与属础上，通盘考虑我国目前的基本国情，合理确定税率，选择我地相结合的原则。对于中国公民以及在中国境内有住所的中国居合适的税率。税率的设计应当奉行轻税和简便的原则，以确保民的死亡人，就其境内外全部遗产征收遗产税，对在中国境内住遗产税的顺利开征，尤其在开征的初期更应注意。我国开征遗所的非中国居民死亡人，仅就其在我国境内的遗产征税产税应当选择税率，而且应当是超额累进税率，且税率不宜过高，最低税率为ｌ％，最高不应超过５％，级数可以参考我００１２课税对象的界定。．什么是遗产，如何界定遗产的范围，是我国遗产税立法首国个人所得税法，以９级为宜，不宜过多，以充分发挥其调节作用，这们会比较公平而且也符合社会政策，符合遗产税抑、先要解决的问题。我国遗产税的课税对象应当是在中国境内外的遗产符合条件制财富过分集中的立法目的。１６起征点的确定．的部分。应当包括被继承人死亡前三年内发生的赠与财产（我国台湾地区也是把死亡前三年发生的赠与财产也作为遗产）。如何确定合理的起征点是遗产税立法的一个难点。如果起具体以《中华人民共和国继承法》第三条规定为依据。因而，征点过高，只针对极少数人，税源相对狭窄，征收成本过高。我们可以这样界定遗产，即指继承人死亡时遗留下来的全部财如果起征点过低，相对多数人为征管对象，又有悖于开征此税产和死亡前三年内发生的赠与财产，包括动产、不动产及其他的真正目的，而且社会阻力必然增在大。我国目前关于遗产税Ｏ万元就可以征收，有人认为切具有财产价值的权利，如房屋使用权、土地使用权、各起征点的争议很大，有人认为ｌ种有价证券、金银首饰、债权、保险权益以及知识权中的财应该在１ＯＯ万元以上。决定遗产税起征点的因素很多，但最Ｏ产权利等。另外，遗产税的征收对象是被继承人的合法财产，重要应考虑开征遗产税的主要目的和经济发展水平。笔者认对于非法财产，如果有确切的证据，则应予以没收。为，起征点确定应考虑我国人均收放与消费水平以及地区间、１３免税的项目的界定．城乡居民间的收入和消费差距。我国开征遗产的理论依据主要为了鼓励社会公益捐赠，促进社会公益事业的发展，维护被是均平社会财富，限制少数人的个人财富急刷膨胀，而我国目继承人生前创造社会财富的积极性，体现国家调节分配不公，前有处于发展中国家行列，经济水平还比较低，拥有巨额财富弘扬社会道德和社会文明，可以考虑下列遗产应当免税：捐赠给各的个人还比较少，征税水平还比较低，因此，课征遗产税宜级政府及公立教育、卫生、文化、科研、福利、公益慈善等机构针对 “ 少数富起来的人 ” ，且起征点定得相对高一点。所以，Ｏ的遗产部分；被继承人自己著作权，专利权以及商标权中的财产我国的遗产税起征点以ｌＯ万为宜。以后随着社会经济的发权，起征点以下的财产。遗产中有各类文物及有关文化、历史、展，可以在适当的时候合理调整遗产税的起征点。美术等方面的图书资料、物品，经继承人向税务机关申请并批准，可以不计入遗产总额，但如果继承人将其转让获利，仍需依２遗产税制模式的选择一总遗产税制模式法补税。２１．在世界各国开征的遗产税制实践中，遗产税的基本的立１４允许扣除的项目的界定．法模式约有三种。

英国财政税收制度的演变_1597年至今

英国财政税收制度的演变_1597年⾄今英国财政税收制度的演变:1597年⾄今内容提要作为世界上第⼀个⼯业化国家,英国在制度⽅⾯的创新为世界各国的现代化作出了贡献,其中财政税收体制的建⽴和确定为⼀个国家的现代化和作为现代化国家的管理奠定了基础。

本⽂即从英国⼯业⾰命开始之初说明了英国财政税收制度的建⽴过程,从中可以看出英国的财政税收体系在其⼯业化和现代化过程中所发挥的作⽤,从⽽为正处在现代化进程中的我国提供借鉴。

⼀、⼯业⾰命之前(1750年以前)济贫法可能是英国历史上政府介⼊收⼊分配的重⼤事件的开始。

16世纪下半叶,不列颠地区发⽣了⼀次严重的饥荒,当时统治该地区的都铎王朝政府这才勉强地认为政府要处理⼯⼈的⾚贫问题,并于1597年和1611年颁布了济贫法。

济贫法规定由政府提供救济的条款只适⽤于18世纪的英格兰。

1838年前爱尔兰不存在政府的救济系统,⽽苏格兰的旧济贫法主要以私⼈⾃愿捐献为基础。

英格兰的济贫法规定,教区以⼀定的税率征收济贫税。

在16、17世纪教区是⼀个⾃然单位,也是较⼤的农村社会的地⽅⾏政机关。

在18世纪由于⼤⼩城市发展起来,于是教区的作⽤逐渐缩⼩。

不过教区仍然努⼒地在情况发⽣剧烈变化的情况下奉⾏伊丽莎⽩时代制定的法律:救济病⼈、⽼年⼈、精神病患者和丧失劳动⼒的⼈,短期地救济失业⼯⼈,使他们在教区的帮助下重新得到雇佣,并为孤⼉提供某些职业培训。

为了不断完善济贫的效果,1782年和1834年议会⼜通过了修改济贫法的⽴法。

⼆、⼯业化崛起时期(1750~1837年)(⼀)收⼊⽅⾯所得税及其他税种的开征(1799年、1806年、1816年)。

从1793年到1815年间除了亚眠和平协议的短暂插曲外,不列颠与法国的⾰命政府以及拿破仑政府始终处于交战状态。

从1793~1802年的战争初期,财政状况处于不佳或者完全不能适应形势需要的状态,⼤量增发的国债收⼊已不能满⾜战争的需要。

从战争开始到结束,在附加的年平均战争经费中,税收收⼊占了35%,其来源就是从1799年开征的所得税。

我国开征遗产税的可行性与必要性研究

我国开征遗产税的可行性与必要性研究作者：李梦杭来源：《中国集体经济》2021年第15期摘要：我国国民经济迅速发展的同时，贫富差距之间的鸿沟日益扩大，且随着“营改增”等国家税收政策改革，政府的财政收入受到影响。

而遗产税作为调节财富分配、增加财政收入的重要经济杠杆，已经成为人们关注的热点。

文章从介绍遗产税提出的背景展开，在分析了现阶段开征遗产税的现实环境的基础上，对我国征收遗产税的必要性及可行性进行研究。

关键词：遗产税;可行性;必要性一、遗产税问题的提出背景近年来，随着经济的发展，人民生活水平日益提高，然而在社会发展的大背景下，一些经济问题也逐渐暴露，亟待引起人们的重视。

一方面，社会贫富差距问题越来越严峻，在社会主义市场经济的外部条件下，富者愈富，贫者相对愈贫。

2020年作为实现全面小康的最关键一年，解决贫富差距问题显得尤为迫切。

另一方面，“营改增”等国家税收改革政策在普遍降低民众纳税负担的同时，无疑影响了政府的财政收入，进而对社会再分配也会产生一定的阻碍。

2020年以来，受新冠疫情的影响，社会经济受到严重冲击，财政部、国家发展改革委等部门先后出台了各种税收优惠政策来改善并保障民众正常的生产生活秩序，这也会进一步影响财政收入。

此外，房产税改革的受阻，地方政府可出让土地规模的减少等问题，都严重影响了政府财政收入。

在以上的社会大背景下，遗产税作为一个国家未开征的全新的税种，再次进入公众的视线。

二、遗产税征收的现实环境遗产税是一个国家或地区对死者留下的遗产征税，国外有时称为“死亡税”。

遗产税是向遗产的继承人和受遗赠人征收的一种税。

我国在中华民国建国初期就计划开始征收遗产税，南京国民党政府于 1938 年10月正式颁布的《遗产税暂行条例》。

中国早在 1940 年7月正式开征过遗产税。

1950年的《全国税收实施要则》将遗产税作为拟开征的税种之一。

而在1994年的新税制改革中，遗产税亦被列为国家可能开征的税种之一。

日本税收制度日本税收制度简介

日本税收制度日本税收制度简介日本税收制度简介日本是亚洲东部太平洋上的一个群岛国家。

国土面积为37.79万平方公里，2001年人口为1.27亿人。

日本是世界上经济最发达的国家之一，经济实力仅次于美国列世界第二位，属于高收入国家，2001年国内生产总值为503.59万亿日元（2001年平均汇率：1美元＝121.58日元）。

一、日本税制概况日本实行中央、都道府县、市町村三级课征的制度，由中央征收的税称为国税，由都道府县征收的税为地方税，日本的税收立法权统一在国会，各种税法都要经国会批准，主要税种管理权集中在中央，一些地方税的解释权或减免权归地方政府。

日本实行的是中央地方兼顾型税制，国税、地方税是两个相互独立的体系。

国税由大藏省管理，地方税由自治省管理。

日本现行税制共有53个税种，国税的主要税种有：个人所得税、法人税、消费税、遗产和赠与税、地价税、酒税、烟税、挥发油税、地方道路税、石油天然气税、印花税、汽车重量税等；地方税的主要税种有：个人和法人居民税、个人和法人事业税、不动产购置税、汽车税、汽车购置税、轻油交易税、固定资产税、特别土地持有税、事业所税、城市规划税等。

另外，日本的社会保障税不是独立的税种，而是以加入保险的形式缴纳的。

在日本现行税制中，国税所占比重极大，地方税所占比重相对较小。

日本税收制度简介二、日本税制的发展日本税收制度的形成，主要是借鉴了外国的税收制度。

经过明治维新和第二次世界大战两个阶段，随着其经济的高速发展，日本已形成了有自己特色的税收制度。

1868年明治维新以前，日本的税收制度以土地税为主，土地税收入占整个税收收入的80%左右。

此后，虽然在1881年提高了酒税，于1887年引进了所得税，但由于经济发展处于初级阶段，所得税收入仍占税收收入的50%以上。

这种状况一直延续到第二世界大战前我。

1940年日本大规模改革中央、地方的税收制度。

在直接税方面，分为分类所得税制和综合所得税制，重点转向对个人所得课征；对企业所得住所法人税按6%的固定比例征收。

现阶段我国不宜开征遗产税

基。
种，优点是显其
而易见的。首
先，产税采用遗累进税制，以可平均社会财富，
限制私人资本，
缓和社会矛盾。
其次，产税以遗
财产为课税对象，稳定的税有源，以增加财可
２对财产的评估上存在偏差，致税收、导
减少。遗产包括财产所有者死亡时所有的财
政收入。第三，
遗产税可以消除人们对遗产继承的依赖心理，利于推动社会进步。有我国早在１９９３年国务院批转的国家税
务总局《商税制改革实施方案》工中就已拟定
了遗产税的开征方案，管开征遗产税具有尽
重大意义，我国至今仍未正式实施遗产税，但原因固然是多方面的，主要还在于理论上但
的不成熟。现在对于是否开征遗产税，存还在着较大的争议，同的观点认为开征遗产赞税具有重大意义；对的意见强调了开征遗反产税的困难及可能产生的负面影响。应该
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从未在遗产税基础上反映出来。由于以上在遗产税的征收过程中出现问题，方国家的遗产税从来就没有成为政府西收入的重要来源，产税占全部税收的比重遗相当小。这对我们制定遗产税可作参考。二、前我国开征遗产税面临的问题和目

论当今遗产税的形与势

放弃废除遗产税的主张，举起改革遗产税的旗帜，成为世界 “ 废遗风潮 ” 彻底停息的标志，遗产税不再有生存之忧。蓦然回首，人们在此刻发现尽管世界范围的
“ 废遗风潮 ” 声势浩大。真正废除了遗产税的国家和地
各国政府突然面临着空前的财政危机，而且使一般
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世界遗产税的形与势
今日世界遗产税的形是指国际金融危机以来世界遗产税所呈现的状态．这种状态正是由国际金融危
机以前的势转化而来的；今Ｅｔ世界遗产税的势是指世
无耻的金融家们竞相发挥了“ 吹泡泡 ” 的天才水平，各
国经济一片欣欣向荣的景象．不仅政府财政收入充
裕，遗产税对其贡献很小，而且一般人拥有的股票和房产等金融资产都在不断大幅升值，很多人迅速成为 “ 百万富翁” 。但也一头撞上了遗产税：在悄然之间跨过了遗产税的征收门槛，成为遗产税潜在的纳税人。这本已引发了人们普遍的恼火、不安和不满，而在理
ＭＯＤＥＲＮＥＣ０ＮＯＭＩＣＲＥＳＥＡＲＣＨ
论当今遗产税的形与势 ※
张永忠
内容提要：正确认识遗产税在世界和国内的形与势具有非常重要的意义。国际金融危机的爆发，使世界遗产税的形势逆转，声势浩大的 “ 废遗风潮” 土崩瓦解。世界今日的遗产税看似一片沉寂，实则酝酿着巨变，其原因就在于危机深重，经济惨淡，各国财政都已在悬崖边缘，不得不向富人增税。与向富人增税成为新的潮流相映成趣的是，各国富豪主动要求增税也渐成新的风尚，在提高富人的个人所得税适用税率后，回调和提高遗产税税负，则是顺理成章的事。在我国，遗产税近几年来一直冷冷清清，但我国的社会财富分配不公已严重影响到社会的稳定，遗产税的开征已刻不容缓，而我国的税制结构已严重阻碍着经济社会的发展，遗产税的开征则是我国税制改革的突破口。因此，要认清形势，顺势而为，尽快开征我国遗产税，为社会消解怨气，为税制改革

德国的税种

德国的税种所得课税所得课税一、个人所得税(一)纳税人德国个人所得税的纳税人分为无限制纳税人和限制纳税人。

在德国境内拥有住所的称无限制纳税人，就其国内外的全部所得缴纳所得税;在德国非定居者称为限制纳税人，仅就自己来源于德国境内的所得缴纳个人所得税。

(二)课税范围德国个人所得税的征收采用分类所得、综合计征的办法。

个人所得征税对象包括七种所得：(1)农业、林业所得；(2)营业所得；(3)独立劳动所得，主要是自由职业所得；(4)非独立劳动所得，包括工资、退休金等；(5)资产所得，包括利息、分红等；(6)租赁所得，指不动产和各种权力的租赁所得；(7)其他所得，指终身劳保津贴、投机行为所得、出租动产所得。

(三)税率德国个人所得税采用超额累进税率，起征点单身为年收入4536马克，已婚者为9072马克。

非限制纳税义务人缴税适用税率在22%-56%之间;限制纳税义务人缴税适用税率在 25%-56%之间。

(四)征收方法德国个人所得税的纳税年度为历年制，采用个人申报法。

但对工资、股息等所得刚采用源泉课征法。

纳税人在每年的3月、6月、9月和12月的10日前预缴所得税，年终汇算清缴。

二、公司所得税(一)纳税人公司所得税的纳税人也分为无限制纳税人和限制纳税人两种。

其划分依据是法人的业务管理所和总机构所在地。

凡在德国境内的公司、产业合作社、财团及公共团体，不论其性质是国营、私营还是国家同私人合营，均就其境内外全部所得课征公司所得税；凡总机构和业务管理所不在德国境内的，仅就其在德国境内的所得课征公司所得税。

(二)课税范围公司所得税的征税范围主要包括公司企业经营所取得的利润和股息、利息、红利、特许权使用费等；某些公司如公益事业、公共事业、福利企业等取得的所得可以免税。

(三)税率公司所得税采用比例税率。

非限制纳税义务人的公司纯利润总额按 50%税率征收，已分配利润按15%征收；限制纳税义务人和其他法人，税率为49%。

英国贵族真在“一战”打光了？贵族真的那么贵？

英国贵族真在“一战”打光了？贵族真的那么贵？英国贵族一直都是装逼犯们的最爱，不过奇怪的是，这些贵族现在好像整体销声匿迹了。

不少人可能跟我一样，之前听过一个说法，说是在第一次世界大战中打光了。

不过这玩意有点先入为主了，经不住验证。

这段时间看了这方面的几本专著，发现之前太年轻了，我们今天就给大家讲讲，先把这个事讲清楚，再讲到底是什么在收割他们。

1为啥“一战”没把他们给打死？大家一定和博主一样，听过一个广为流传的段子，说英国贵族有荣誉感，打仗走在最前边，所以战争中伤亡最大，以至于在第一次世界大战中被打光了。

其实这是个“说了一半的谎言”，也就是说，这话没问题，但是没说完，说它对也对，但是不全对。

真实的情况比较复杂。

从后来的统计来看，在第一次世界大战中，参战600万人，死亡72万，平民死亡率是12.5%。

而军官阶层死亡率高达20%，战后英国直接就把这归结到军官们主要贵族出身，有荣誉感，作战英勇，所以死得多。

那问题来了，英国打过无数的仗，英法百年、克里米亚、征服印度、布尔战争，几乎所有的战争中，都是平民伤亡率高，怎么在“一战”中突然贵族伤亡率上来了呢？以往贵族都没有荣誉感，在“一战”中突然荣誉感爆棚了？这明显不符合逻辑，其实如果了解西方的战争模式，就知道问题出在哪了。

在第一次世界大战前一百年，大家大战主要用的是“线列步兵”，也就是排队枪决。

当时的步枪精度低、射速慢，就需要人数来凑。

士兵们排成一横列往前走，得有人一边走一边敲鼓控制节奏，长官在前边控制速度，双方靠近到射程内时，把枪持平，随着指挥官的口令向对方射击。

谁先承受不了这种伤亡，谁就先退出，另一方获胜。

也就是下图这样：大家注意到最前边的那个骑马的人了吧，他就是军官，部队前进的时他走前边控制速度。

行进过程中，士兵们的枪是扛在肩上的，等到快要进入射程的时候，他会溜达到队列边上，士兵们把枪放平，然后跟着长官的命令一起开火。

欧洲在第一次世界大战之前，相互之间都是“贵族战争”，非常体面。