高财第八章企业合并
高级财务会计课件：企业合并
围
第五节 合并财务报表
五、合并财务报表编制的前提、程序和步 骤
（一）合并财务报表的编制前提 （二）合并财务报表编制的基本程序 （三）合并财务报表编制的具体步骤
本章结束
【例1—3】
第三节 非同一控制下企业合并的 会计处理——购买法
一、购买法的概念和特点 （一）购买法的概念 （二）购买法的特点 二、购买法下会计处理的内容和程序 （一）购买法下会计处理的内容 （二）购买法下会计处理的程序
第三节 非同一控制下企业合并的 会计处理——购买法
三、购买法应用举例 （一）非同一控制下的吸收合并 【例1—4】 （二）非同一控制下的控股合并 【例1—5】
第一节 企业合并的概念
企业合并与企业的长期股权投资有着密切 的联系。
根据我国企业会计准则，企业合并与长期 股权投资的关系如图1—2所示。
第一节 企业合并的概念
三、企业合并的会计问题 （一）企业合并的会计处理程序 （二）企业合并涉及的会计问题 （三）企业合并的会计处理方法
第二节 同一控制下企业合并的会 计处理——权益结合法
第一节 企业合并的概念
一、企业合并的定义 我国《企业会计准则第20号——企业合并》
指出：企业合并是将两个或两个以上单独 的企业合并形成一个报告主体的交易或事 项。
《国际会计准则第22号——企业合并会计》 指出：企业合并，指一个企业获得对另一 个或几个企业控制权的结果，或指两个或 若干个企业实行股权联合的结果。
高级财务会计
企业合并
学习目标：
高级会计企业合并知识点
高级会计企业合并知识点1. 引言在当今竞争激烈的市场环境下，企业合并已成为一种常见的商业策略。
而在会计领域，高级会计师需要了解企业合并的知识点，以便正确处理合并后的财务报表。
本文将探讨一些与高级会计企业合并相关的知识点，以帮助读者更好地理解和应用这些概念。
2. 企业合并的类型企业合并可以分为竞争性合并和非竞争性合并。
竞争性合并是指两家或多家公司在市场上进行竞争，最终合并为一家公司。
非竞争性合并则是指公司之间没有竞争关系，通过合并来实现共同利益。
3. 合并的方法合并可以采用多种方法，常见的包括股权合并、资产合并和合并购买。
股权合并是指一家公司通过购买另一家公司的股权来实现合并。
资产合并是指两家或多家公司合并其资产，并形成一个新的公司。
合并购买是指一家公司购买另一家公司的股权，并将其纳入既有的公司结构中。
4. 合并的影响企业合并对财务报表和财务指标会产生重要影响。
在合并后，需要调整财务报表以反映合并后的实际情况。
例如，合并后的资产、负债和股东权益需要重新计算和调整。
此外，在财务指标方面，如利润率、偿债能力和资本结构等也会发生变化。
5. 合并会计处理在企业合并后，会计处理成为高级会计师的重要任务之一。
在准备合并后的财务报表时，需要遵循一定的准则和规定。
例如，合并会计处理要求将合并前各个公司的财务报表进行调整，并按照合并后的实际情况进行合并。
此外，还需要考虑与合并相关的税收和法律问题。
6. 合并中的商誉在企业合并中，商誉是一个重要的概念。
商誉是指一个公司超出其净资产价值的价值。
商誉可以通过购买公司的股权或资产来产生。
在财务报表中，商誉应按照一定规定进行评估和处理。
7. 合并风险和挑战在企业合并过程中，存在着一些风险和挑战。
高级会计师需要意识到这些问题，并做好相应的准备。
例如，合并后可能面临的文化冲突、管理整合问题和财务报表处理的困难等。
了解这些风险和挑战，对于高级会计师正确处理合并事务至关重要。
8. 合并的价值和利益企业合并的主要目的是创造价值和利益。
答案-第八章企业合并
第八章企业合并一、单项选择题1、甲企业于20×9年6月20日取得乙企业10％的股权，于20×9年12月20日进一步取得乙企业15％的股权并有重大影响，于2×10年12月20日又取得乙企业40％的股权，开始能够对乙企业实施控制，则企业合并的购买日为（）。
A、20×9年6月20日B、20×9年12月20日C、2×10年12月20日D、2×11年1月1日2、甲公司拥有乙公司30%的股权，截止到2012年1月1日账面价值为3 750万元，2012年因乙公司实现利润确认的投资收益为350万元，当年无其他事项，2013年1月5日支付了9 400万元取得其他70%股权进行控股合并，当日被投资单位净资产公允价值为13 000万元，原30%部分的公允价值为5 350万元，则合并报表中针对该控股合并确认的商誉为（）。
A、1750万元B、500万元C、150万元D、03、甲公司持有乙公司90%股权，初始投资成本为2 500万元，采用成本法核算，2012年7月1日处置了20%，取得价款1 100万元，当日乙公司按照购买日持续计算的净资产公允价值为4 500万元，则合并报表中调整资本公积的金额是（）。
A、200万元B、500万元C、600万元D、1 100万元4、下列有关母公司对不丧失控制权情况下处置子公司投资的处理中，不正确的是（）。
A、从母公司个别报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益B、从母公司个别报表角度，出售股权取得的价款与所处置投资的账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入当期母公司的个别利润表C、在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积（股本溢价）D、由于母公司并没有丧失对子公司的控制权，因此不影响合并财务报表的编制5、下列关于购买少数股东权益的会计处理的说法中，不正确的是（）。
A、在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条规定处理B、因购买少数股权增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积－－资本溢价或股本溢价，资本公积－－资本溢价或股本溢价的余额不足冲减的，调整留存收益C、因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额,在合并资产负债表中作为商誉列示D、在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映6、甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。
高级财务会计企业合并与报表合并课件
一、企业合并
企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。
——《准则》
基础——多个企业法人。
表面——是一个数量上从多到少的集合过程。
本质——控制权的转移（全部或部分）——资本运作。
※是一个报告主体（不排除母子公司形式的企业集团）。
※未涉及企业法人地位——可以变化也可没变化。
公司合并时，合并各方的债权、债务，应当由合并后存
续的公司或者新设的公司承继。
——《公司法》
第一节 企业合并
二、企业合并的方式 1、吸收合并——大鱼吃小鱼式
合并方通过股权交易取得被合并方的全部净资产，并 将其资产、发债并入自身账簿和报表进行核算的企业合并 方式。 直接全额的股权收购（非简单控股）。 法人主体二合一（乙公司注销法人资格，甲公司壮大续 存）。
单位：元
项目
资产负债表项目： 银行存款 应缴税费-销项税额 应缴税费-进项税额 存货
个别报表 加总数
母公司 子公司 …
抵销分录数 借方 贷方
170000 -800000
170000
170000 170000 200000
170000 800000
170000
……
利润表项目：
主营业务收入
主营业务成本
800000
合并报表备注：
企业合并财务报表实质是企业集团整体内部会计事项的反 向操作。类似于集团整体内部发生的销售退回。 由于是企业集团内部会计事项调整，因此，所有调整分录 均不涉及资金科目。
财务报表合并工作底稿
单位：元
项目 资产负债表项目：
个别报表
抵销分录数
加总数
合并数
母公司 子公司 … …
第八章企业合并
继续保持独立法人资 格，成为子公司
5
控股合并
1、母公司拥有半数以上（﹥50%）表决权的 被投资企业。
（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上的 表决权。
（2）母公司间接拥有半数以上的表决权。 （3）母公司通过直接和间接方式合计拥有被
投资企业半数以上的股份。
6
控股式
P 公司
80%
S 公司
通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以 上的表决权
根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财 务和经营政策
有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数 成员
在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权
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二、不同合并方式的会计问题
1、合并方取得被合并方的资产的计价问题和合并 成本的确定（购买法、权益结合法） 吸收合并和创立合并应用的会计方法属于传统 的会计领域
5.成本法和权益法核算范围有变化（成本法—子公司；权益法—联 营、合营企业，IFRS2014年8月又允许子公司采用）
6.投资收益确认有变化（不再区分投资前和投资后，全部作为投资收益，不再冲 ） 减投资成本
7.减值测试（事实判断和价值判断）有变化（投资企业在确
认自被投资单位分得的股利或利润后，如果其账面价值大于其享有被投资单
注意：对于公允价值能够可靠计量的，又该如何 处理?
15
3.初始投资成本的确定 同一控制下的投资成本——被投资单位所
有者权益账面价值的份额——是合并时， 如果以前是非同一控制下取得，其初始投 资成本还应包括相关的商誉——注意理解 。
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（1）形成合并的长期股权投资 同一控制下的合并：被投资企业净资产账面价
2006年底乙公司分配股利
高财名词解释
名词解释:企业合并：是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。
控制: 一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
合并日或购买日：是指，被合并方或被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。
吸收合并：合并方通过企业合并取得被合并方的全部净资产，合并后注销被合并方的法人资格，被合并方原持有的资产、负债在合并后成为合并方的资产、负债。
新设合并：两家或两家以上企业合并组成一个新的企业参与合并的原各企业均不复存在。
控股合并：合并方在企业合并中取得对被合并方的控制权，被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认企业合并形成的对被合并方的股权投资。
横向合并：也称水平式合并，指生产相同或相似产品的企业间的合并行为。
纵向合并：也称垂直式合并，指参与合并的企业分属不同的产业或行业，但行业之间有着密切联系或相互衔接关系的合并行为。
混合合并：也称多种经营合并，指两个或两个以上没有直接生产技术和经营关系的企业之间的合并行为。
权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险。
权益结合法的基本内容——特点合并的实质是权益之联合而非购买交易；合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定；合并费用计入当期费用；不需要确认合并商誉；需要调整股东权益购买法是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权。
购买法的基本内容——特点购买方的认定是首要步骤；合并的实质是购买交易；合并成本主要取决于合并对价的公允价值；需要确认合并商誉。
高级财务会计课程企业合并
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15-12
负商誉
合并时所取得的净资产公允价值超过合并成本的 部分
1. 分摊到除长期有价证券之外的非流动资产， 调减其公允价值。（计算复杂，美国做法）
2. 计入“资本公积” 3. 确认为收益（营业外收入）（处理简单，国
方向收购或借壳上市
第一步：买壳交易：非上市公司收购上市公司股份，以
达到控制目的
第二步：资产转让交易：上市公司收购非上市公司从而
控制非上市公司的资产和运营 © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall
15-20
商誉的减值测试
资产组概念：指企业可以认定的最小资产组合， 其产生的现金流独立于其他资产或资产组产生 的先进流。
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15-9
被并企业资产、负债的确认和评估
在吸收合并和新设合并下，被并企业法人资格消 失，需进行财产清查、资产评估和结束旧账工 作
财产清查中正常的盘盈、盘亏、损毁、报废需按 正常会计程序处理，并结账
权投资
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长期股权投资
15-18
或有支付对价 会计处理
1. 在合并时能确定金额的或有对价，应计入合 并成本。如：与未来盈利水平有关的对价
2. 在合并时不能确定金额的或有对价，不计入 合并成本，待能够确定时才加以记录。如： 基于股份价格变化的或有对价
高级财务会计-企业合并
高级财务会计-企业合并1. 什么是企业合并？企业合并是指两个或两个以上相互独立的企业合并为一个新的企业实体的行为。
合并后的企业将依法享有独立的财务和经营自主权，并对其经营结果和财务状况负有全面责任。
企业合并具有多种形式，包括股权合并、资产合并和全面合并等。
2. 企业合并的目的企业合并通常是基于以下几个目的进行的：2.1 增强实力和规模通过企业合并，可以将多个企业的资源进行整合，提高企业的实力和规模，从而在市场竞争中获得更大的优势。
合并后的企业可以享受规模经济和资源共享的好处，降低运营成本，提高运营效率。
2.2 拓展市场份额通过合并，企业可以进一步拓展市场份额，增加市场份额的竞争力。
合并后的企业可以分散风险，减少对特定市场和客户的依赖，进一步提升市场地位和影响力。
2.3 强化创新能力企业合并可以整合企业间的研发资源和技术能力，促进创新能力的提升。
合并后的企业可以集中力量进行研发，加快产品和技术的推出，提高竞争力。
3. 企业合并的影响因素企业合并的成功与否受到多种因素的影响，包括以下几个方面：3.1 相关法律法规的约束企业合并需要遵守相关的法律法规，包括公司法、证券法、反垄断法等。
合并双方需要合法履行合并程序，保障合并的合规性和合法性。
3.2 经营战略的一致性企业合并需要双方的经营战略具有一致性和互补性。
如果双方的经营战略存在冲突或矛盾，可能导致合并后的企业无法有效整合资源，无法实现预期的效益。
3.3 文化和管理模式的契合度企业合并需要考虑双方的文化和管理模式的契合度。
如果双方的文化差异较大或管理模式不一致，可能导致员工的不适应和不稳定，影响合并后的企业的稳定运营。
3.4 资金和资源的整合企业合并需要双方共同协调资源和资金的整合。
合并后的企业需要进行资产评估和重组，合理分配资源，确保企业的可持续发展。
4. 企业合并的财务会计处理企业合并涉及到一系列财务会计处理，包括以下几个方面：4.1 合并方式的选择企业合并可以通过多种方式进行，包括股权合并、资产合并和全面合并等。