第二章 成本性态分析

用15000元，根据以上资料，分部按照完全成 本法和变动成本法编制该企业三年的损益表。
规律：
第一， 第二，
第三，
第四，
第五，
第六
（五）提供信息的用途不同
完全成本法：满足对外提供报表要求
（1）提供给税务以揭示法律意义下的当 期损益 （2）提供给股东以披露外界公认的成本 与产品的归属关系 （3）提供给企业管理当局以反映企业生 产中发生的全部耗费

结果

（三）存货成本的构成内容不同
存货成本＝存货数量×单位成本

销售成本的计算
本期销售成本＝期初存货成本＋本期发
生的产品成本－期末存货成本 本期销售成本＝单位变动生产成本×本 期销售量
（四）损益确定的程序不同
完全成本法：＝＝传统式损益
销售收入－销售成本＝销售毛利 销售毛利－期间费用＝营业净利润 期间费用＝＝销售费用＋管理费用＋财务 费用
完全成本法
包括变动生产成本和固定性生产费用。
固定性生产成本也是产品生产中 的一种耗费，当然应计入产品成 本。 会计准则要求、强调成本补偿的 一致性
3、变动成本法的起源与演化
1936年美籍英国会计学家乔纳森· 哈瑞斯
20世纪30年代，发展。
20世纪50年代，美国会计学会、证券交
易委员会建议企业对外实行完全成本法， 对内开展不动成本法。 20世纪70年代，管理会计基本内容。
酌量性变动成本：－－佣金、计件工资
4、变动成本水平的表现形式
单位额
（四）成本函数
成本 总成本＝固定成本总额＋变动成本总额 ＝固定成本＋单位变动成本×业务量 Y=a+bx
变动成本bx a 固定成本a 0 业务量
(五）成本性态分析应注意的几个问题 1、相关范围：P42 （1）概念：不会改变成本性态的有关期 间、业务量的特定变动范围。 固定成本相关范围 变动成本相关范围
5 6 n=6
9 8 ∑x＝39
230 235 ∑y＝1085
2070 1880 ∑xy=7480
81 64 ∑ x2=271
52900 55225
∑y2=207125
二、直接分析法
1、概念：
根据各个成本、费用帐户（包括明细帐户）的内 容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定 其成本性态的一种成本分解方法。
第二节 混合成本及其分解
一、混合成本的概念及种类 概念：介于固定成本和变动成本之间、既 随业务量变动而又不成正比例变动的成 本。 半变动成本、半固定成本、延期变动成本 和曲线式混合成本。
1、标准式混合成本－－半变动成本
特点： 图示： 成
本 变动部分 半变动成本
基数
0 业务量
2、阶梯式混合成本－－半固定成本
产品成本
成本 期间成本
4、成本按核算目标
业务成本：反映业务活动本身的耗费 责任成本：控制成本
质量成本：
5、按实际发生的时态
历史成本：财务成本 未来成本：预算成本、标准成本
6、按与决策方案的相关关系
相关成本： 无关成本
7、按可控与否
可控成本 不可控成本
二、成本性态分析
（一）成本性态及其意义 1.成本性态概念： 业务量：实物量、价值量和时间量 成本性态分析：
40％
100000 元 30％
12000元
80000元 （5000） 元 30000元
400000
260000
案例讨论：
某公司生产一种产品，年生产能力为1000件，但该公司只利用了50％的生产能 力，去年亏损。今年公司总经理设法扭亏为盈，召集会议，寻求解决办法。与 会人员谈话意见如下： 总经理：去年公司亏损30万元，请大家发表意见分析原因，想办法扭亏为盈， 否则银行将不再贷款，公司将被迫停产。 生产副经理：我们的生产能力是1000件，可现在只生产500件，固定成本分摊到 500件产品上，因此单位成本上升。只要我们充分利用生产能力，制造1000件产 品，就会使成本降低。关键是销售人员设法推销1000件产品，才能扭亏。 销售副经理：我们公司每年销售500件产品，目前每件产品售价为2500元。由于 市场竞争激烈，我们已无法提高售价，也没有财力去开展推销活动。问题在于
管理会计：P23
（二）成本分类的多样性
1.按经济用途（职能）分类
生产成本
制造费用 成本
直接材料
直接人工
营业费用
管理费用 非生产成本 财务费用
2.按归属程度分类
按成本同某种产品或者部门之间的联系
可辨认性、可追溯性
直接成本 成本
间接成本
3.成本按归属期间（按可盘存性）
可盘存性是指在一定期间发生的成本有 无可能构成期末资产并递延到下期。
1、两种成本计算方法 完全成本计算法 变动成本计算法
完全成本计算法－－成本吸收法
以成本职能划分为基础
直接材料
生产成本
成 本 非生产成本
直接人工 制造费用 销售费用
产品成本
期间费用 行政管理费用
完全成本法成本构成图
变动成本法－－直接成本法
以成本性态分析为基础
变动生产成本
直接材料
直接人工
产 品 成 本
1 2 3 4
50000元 元 元
10000元 10000元 9000元 18000元 （3000） 20000元 元
40000元 8元 元
45000元 元
81000元 45000元 元
练习
案例

销售收 入
变动成 本总额
贡献毛 益率
固定成 本总额
净利
1
2 3 4
180000
300000
元
165000 元
变动成本法：满足日益增长的企业内部
管理要求 （1）提供管理当局成本与业务量、利润 之间的相互关系 （2）提供给责任单位进行预测、决策、 预算、控制和考核
三、两种方法的评价
四、两种方法结合使用的探讨
联习
案例 销售数 量 件 8000件 3000件 9000件 销售收 入 变动成 本总额 单位贡 献毛益 4元 固定成 本总额 净利
约束性固定成本：承诺性固定成本
管理当局的决策无法改变其支出数额的 成本。 经营能力相关
4、固定成本的表现形式
业务量
期间
总额
（三）变动成本
1、概念： 2、特点：变动成本总额（bx）成正比例变化
单位变动成本(b)的不变性
Y
Y=bx
X
Y
Y=b
X
3、变动成本的分类
技术型性变动成本：－－特定直接材料
（2）相关范围的意义
相对性、暂时性、可转化性 相对性：同意时期内，同一成本项目在 不同企业之间具有不同的性态。 暂时性：同一企业，同一成本项目在不 同时期可能具有不同的性态。 可转化性：同一时空条件下，某些成本 项目可以在固定成本和变动成本之间相 互转化。例空运费－－包机
练习：
在一定产量范围内与产量增减变化没有
变动成本法－－贡献式损益
销售收入－变动成本＝贡献毛益 贡献毛益－固定成本＝营业净利润 贡献毛益分阶段：
生产贡献毛益＝销售收入－生产变动成本 贡献毛益＝生产贡献毛益－变动非生产成本
固定成本
固定成本＝固定生产成本＋固定非生产成本 ＝固定制造费用＋固定销售费用＋固定管理费用 ＋固定财务费用
前例：
特点：阶梯式变动成本 图示
Y X
3、低坡式混合成本－－延伸变动成本
特点： 图示：
Y X
4、曲线式混合成本
特点：初始量，随业务量变动但不成线
形关系，为抛物线。 分类：递减型和递增型。
曲线式 混合成本
Y
二、混合成本分解（成本性态分 析）
概念：将混合成本采用一定方法分解为
变动成本和固定成本并建立成本函数。 成本性态分析的基本假设 相关范围 一元线性假设
性销售管理费用15000元，根据以上资料，分 部按照完全成本法和变动成本法编制该企业 三年的损益表。
举例2、销售量稳定，产量变动
某企业生产B产品，第一、第二、第三年的销 售量均为10000件，而生产量分部为10000件， 12000件和8000件，每单位产品售价为12元， 单位产品直接材料为2元，直接人工1元，单 位变动性销售管理费用1元，全年固定性制造 费用总额为48000元，全年固定性销售管理费
经理年薪、 生产用材料 成本不同点
2.意义：管理会计进行预测、决策、控制 和考核的基础。 3.成本性态分类的类型
（二）固定成本
1、概念： 2、特点：总额 单位产品分摊的固定成本
Y=a x X
Y
Y=a X
3.固定成本分类
酌量性固定成本：选择性固定成本、任
意性固定成本。 管理当局的决策可改变其支出数额的固 定成本。 管理当局的判断力
结果
差额？？？
举例1、产量稳定，销量变动
某企业生产A产品，第一、第二、第三年的生 产量为8000件，而销售量分部为8000件， 6000件和10000件，每单位产品售价为20元， 单位产品直接材料为5元，直接人工2元，变 动制造费用1元，变动销售管理费用2元，全 年固定性制造费用总额为24000元，全年固定
构成的所有坐标点，从中选出高低两点进行分析的成本性态分 析方法。
步骤：
（1）找出最高和最低两点坐标 （2）计算确定变动成本b （3）推断固定成本a （4）建立成本性态模型
例：已知某企业2001年上半年甲产品产 量与某项混合成本的资料如下：
月份 1 2 3 产量（件） 混合成本（元） 5 4 6 140 120 170
4
5
7
9
190
230
6
8
235
最高和最低分别为5月和2月 b＝ a= y=a+bx
230 120 94
特点：
优点：简便易行、便于理解 缺点：误差大
2、散布图法
概念：将所观测的历史数据，在坐标上作图，据以
确定混合成本中的固定成本和变动成本的方法。
步骤：
（1）利用历史资料建立坐标图。 （2）目测最接近散布图点的直线。 （3）在纵轴上的截矩值即为固定成本。 （4)建立成本函数。 优劣：
二、变动成本法与完全成本法 的比较
（一）应用的前提条件不同 变动成本法以成本性态分析为基础 完全成本法将成本按生产用途和职能划 分
（二）产品成本和期间成本的 构成不同
变动成本法：只包括变动生产成本 完全成本法：不仅包括变动生产成本，
还包括固定生产成本。
例光明灯具厂仅生产一种灯具，2002年有关的业务量、售 价以及成本资料如表3—1所示(假设本例不涉及财务费用)o
2、案例 3、特点：简便 片面性和局限性
三、工程技术分析法
1、概念：
运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本 项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出 固定成本wenku.baidu.com单位变动成本的一种成本分解方法。
2、案例 3、特点：
分析成本很高 对于间接成本也无能为力。
第三节 变动成本法
变动成本的概述
一、变动成本的概述
直接联系的费用，称为（ ） A、固定成本 B、变动成本 C、混合成本 D、非制造成本 企业的生产经营能力一旦形成，在短期 内难于作重大改变的成本是（ ） A、重置成本 B、酌量性成本 C、约束性成本 D、历史成本
下列成本中，属于变动成本的有（
）
A、直接材料 B、化验员的工资 C、广告费 D、保险费 E、财产税 下列项目中，属于酌量性固定成本的有 （ ） A、研究开发费 B、广告费 C、职工培训费 D、保险费 E、厂房设备折旧
分析方法

高低点法 历史成本法 分 解 方 法 散布图法 回归直线法 直接分析法
工程分析法
（一）历史成本法
概念： 要求：企业资料齐备、具有相关性
适用范围：生产条件稳定、成本水平波
动不大。 种类：高低点法、散布图法、回归直线 法。
1、高低点法
概念：通过观测一定相关范围内的各期业务量与相关成本所
第二章 变动成本法
第一节 成本性态分析 第二节 混合成本及其分解
第三节 变动成本法
第一节 成本性态分析
一、成本分类概念简介 （一）管理会计中成本的概念 成本：在一定条件下企业为生产一定种类和数量的产
品而发生的各种耗费的货币表现。
西方成本：企业为获取某项资产或达到一定目的而
形成的以货币测定的价值牺牲。 资产形成 产生负债形成 货币表现
变动成本
变动销售费用
变动行政管理费用
变动性制造费用
成 本
变动成本
固定制造费用
固定销售费用 固定行政管理费用 变动成本法成本构成图
2、变动成本法的概念与理论依据
（1）概念： （2）理论依据 产品成本只包括变动生产成本 固定生产成本应当作为期间成本处理
产品成本应随产品实体流动而流动，而固定性生产成 本是为企业提供一定生产经营条件，以保持生产能力 并使之处于准备状态而发生的成本，与实际生产数量 没有直接联系，与会计存续期间相关，所以不应递延 到下期，应在当期损益中加以抵减。
3、回归直线法
概念：最小二乘法。运用最小二原理将混合成本分
解为变动成本和固定成本的方法。
前例资料：r=0.9779
月份 1 2 3 4 产量x （件） 5 4 6 7 混合成本 y(元） 140 120 170 190 xy 700 480 1020 1330 x2 25 16 36 49 y2 19600 14400 28900 36100