第4章 营业税的核算

四、金融业营业税的会计核算
• （一）金融保险业一般业务的会计处理 • 【例4—5】某保险公司经营国内保险业务， 获得保险收入1 000 000元，支付分保人的 保费400 000元，税率5％。其会计处理如 下：
四、金融业营业税的会计核算
• • • • • • • • • • • • ①收取保险费收入时 借：银行存款1 000 000 贷：主营业务收入 600 000 应付账款 400 000 ②计算应交的营业税 应纳税额=（1 000 000－400 000)×5％=30 000（元） 代扣代缴营业税=400 000×5％=20 000（元） ③有关会计处理 借：营业税金及附加 30 000 应付账款 20 000 贷：应交税费——应交营业税 30 000 ——代扣代缴营业税 20 000
四、金融业营业税的会计核算
• （三）金融企业接受其他企业委托发放贷款，代 扣代缴营业税 • 金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托 贷款利息时，借记“存放中央银行款项”或“吸 收存款”等科目，贷记“其他应付款——应付委 托贷款利息”科目，计算代扣的营业税时，借记 “其他应付款——应付委托贷款利息”科目，贷 记“应交税费——应交营业税”科目，代缴营业 税时，借记“应交税费——应交营业税”科目， 贷记“存放中央银行款项”等科目。
• 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫 营业收入款项或者取得索取营业收入款项 凭据的当天。 税法对一些具体项目进一步 明确了纳税义务发生时间
六、纳税期限、地点 纳税期限、
• 营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或 者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机 关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按 照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个 月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税； 以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之 日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳 税并结清上月应纳税款 • 营业税纳税地点，一般在提供应税劳务、转让土 地使用权、销售不动产等所在地的主管税务机关 申报纳税。
• 营业税主要以第三产业为征税对象。营业 税征收范围是在中华人民共和国境内的交 通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通 信业、文化体育业、娱乐业、服务业提供 应税劳务的行为、转让无形资产、销售不 动产的行为。
三、纳税人和扣缴义务人
• （一）营业税的纳税义务人 • 按现行《营业税暂行条例》规定，营业税 的纳税义务人有纳税义务人的一般规定和 纳税义务人的特殊规定。 • （二）营业税的扣缴义务人 • 在现实当中，有些具体情况难以确定纳税 人的，税法规定了扣缴义务人。
二、运输企业营业税的会计核算
• • • • • • • • • • • ①实现收入时 借：银行存款 1 200 000 贷：主营业务收入 900 000 其他应付款（或联运往来） 300 000 ②计算应交营业税 应交营业税＝900 000×3％=27 000（元） 借：营业税金及附加 27 000 贷：应交税费——应交营业税 27 000 ③上交税金 借：应交税费——应交营业税 27 000 贷：银行存款 27 000
二、应纳税额计算的具体规定
• • • • • • • • （一）交通运输业营业税计算 （二）建筑业 （三）金融保险业 （四）邮电通信业 （五）文化体育业 （六）娱乐业 （七）服务业营业税的计算 （八）转让无形资产、销售不动产应纳税额的确 定
第三节 主要行业营业税的会计核算
• • • • • • • 一、营业税的一般会计核算 二、运输企业营业税的会计核算 三、施工企业营业税的会计核算 四、金融业营业税的会计核算 五、旅游企业营业税的会计核算 六、转让无形资产的会计核算 七、销售不动产的会计核算
第二节 营业税应纳税额的计算
• 一、营业税应纳税额计算的一般规定 • 二、应纳税额计算的具体规定
一、营业税应纳税额计算的一般规定
• 营业税的计税依据营业额，包括纳税人提 供应税劳务、转让无形资产或者销售不动 产向对方收取的全部价款和价外费用。 • 计算公式为： • 应纳营业税税额＝营业额×适用的营业税 税率
三、施工企业营业税的会计核算
• （二）建筑安装企业营业税代扣的会计处理 • 建筑安装业务实行转包或分包的，由总承包人代 扣代缴营业税。 • 【例4—4】某建筑工程公司，承包某二级公路工 程，其中三座大桥分包给某建桥专业公司。完工 时，结算工程价款836 000 000元，每座大桥工程 价款81 400 000元，税率为3％，会计处理如下：
四、税目、税率、税收优惠 税目、税率、
• 营业税税目 营业税税目是规定的营业税征税范围项目， 一般是税法规定的。《营业税暂行条例》 规定的营业税税目是按行业制定的，设置 了9个税目，下设子目（各税目包括的征收 范围），每一税目设定一个税率。 • 税法规定了营业税免征和减征的范围
五、纳税义务发生时间
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四、金融业营业税的会计核算
• • • • • • • • • • • ③该行收到贷款利息： 借：存放中央银行款项 80 000 贷：其他应付款——应付委托贷款利息 80 000 ④该行计算代扣营业税： 借：其他应付款——应付委托贷款利息 4 000 贷：应交税费——应交营业税 4 000 ⑤代交时： 借：应交税费——应交营业税 4 000 贷：存放中央银行款项 4 000
第4章 营业税的核算
4.1 4.2 4.1 4.2 营业税概述 营业税应纳税额的计算 主要行业营业税的会计核算 营业税的纳税申报
第一节 营业税概述
• • • • • • 一、营业税的概念与特点 二、营业税的课税范围 三、纳税人和扣缴义务人 税目、税率、 四、税目、税率、税收优惠 五、纳税义务发生时间 纳税期限、 六、纳税期限、地点
一、营业税的一般会计核算
• • • • • • • • • • • • • • • • （一）应交营业税的会计处理 1.由企业主营业务收入和附营业务收入负担的营业税。应作会计处理如 下： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 2.转让无形资产负担的营业税。应作会计处理如下： 借：营业外支出 贷：应交税费——应交营业税 3.销售不动产（不含房地产开发企业经营房地产）应交营业税。应作会 计处理如下： 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 4.企业代购代销收入应交的营业税。应作会计处理如下： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 5.企业按规定代扣的营业税。应作会计处理如下： 借：应付账款 贷：应交税费——应交营业税
一、营业税的一般会计核算
• （二）交纳营业税的会计处理 • 借：应交税费——应交营业税 • 贷：银行存款或库存现金
一、营业税的一般会计核算
• • • • • • • • • • • • • • • （三）营业税年终清算的会计处理 年终，企业按规定与税务部门清算。属于多缴和享受减免税优惠的营业 税，由税务部门退回；属于少缴的，由企业补缴。 1.冲回多计的营业税。应作会计处理如下： 借：应交税费——应交营业税 贷：营业税金及附加 也可用红字记相反方向会计处理。 2.退回多缴或减免的营业税。应作会计处理如下： 借：银行存款 贷：营业税金及附加 3.补记少计的营业税。应作会计处理如下： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 4.补缴营业税。应作会计处理如下： 借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款
一、营业税的概念与特点
• 营业税 营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资 产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种 税，属于流转税的范畴。 • 营业税具有以下特点 • （一）税源普遍、征税范围广。 • （二）实行行业税率。 • （三）税负较均衡，且较低。 • （四）简便易行。
二、营业税的课税范围
三、施工企业营业税的会计核算
• • • • • • • • • • • • • ①公司收取承包款项 借：银行存款 836 000 000 贷：主营业务收入 591 800 000 应付账款——应付分包款项 244 200 000 ②计算应交营业税和代扣营业税 应交营业税=591 800 000×3％=17 754 000（元） 代扣营业税=244 200 000×3％=7 326 000（元） 借：营业税金及附加 17 754 000 应付账款——应付分包款项 7 326 000 贷：应交税费——应交营业税 25 080 000 ③交纳营业税时 借：应交税费——应交营业税 25 080 000 贷：银行存款 25 080 000
五、旅游企业营业税的会计核算
• 【例4—7】某国际旅行社组织一支旅游团赴泰国、新加坡 等国旅游，共收取旅游费700 000元，该团支付给其他单 位食宿、交通费80 000元，支付给境外接团的国外旅行社 480 000元，适用税率5％，则会计处理如下： • 1.计算应纳营业税额 • 应纳营业税额=（700 000－480 000－80 000)×5％=7 000（元） • 2.会计处理 • 借：营业税金及附加 7 000 • 贷：应交税费——应交营业税 7 000
四、金融业营业税的会计核算
• • • • • • • • • • • • • • • • （二）金融企业转贷业务 ①收到转贷款项 借：银行存款 贷：有关借款科目 ②将款项转贷 借：有关借款科目 贷：银行存款 ③支付借款利息 借：利息支出 贷：银行存款 ④收到贷款利息 借：银行存款 贷：利息收入 ⑤计算应纳营业税 借：营业税金及附加 应交税费——应交营业税 贷：应交税费 应交营业税
二、运输企业营业税的会计核算
• • • • • • • ①计算应纳营业税时 借：营业税金及附加 24 600 贷：应交税费——应交营业税 24 600 ②上交税金时 借：应交税费——应交营业税 24 600 贷：银行存款 24 600
二、运输企业营业税的会计核算
• 【例4—2】某航运公司水陆联运一批货物 至xx城市，其中货物运到该城市港口后需 经某公司汽车运输一段至目的地，汽车运 费等费用为300 000元，已收到全程运费折 合为人民币1 200 000元，货物已运到目的 地，营业税率为3％，其会计处理如下：