A公司财务内部控制制度改进分析绪论

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【题目】A公司财务内部控制体系建设研究

【第一章】A公司财务内部控制制度改进分析绪论

【第二章】财务内部控制基本概念与相关理论

【第三章】A公司财务内部控制现状及原因分析

【第四章】A公司财务内部控制的构建原则与方法

【第五章】A公司财务内部控制优化与完善

【结论/参考文献】公司财务内部控制机制优化研究结论与参考文献

第1 章绪论

1.1 研究背景与意义

1.1.1 研究背景

随着市场经济的发展，企业规模越来越大，对集团内部管控和效率提升提出了更高的要求。集团内部财务管理和内部控制在集团公司管控活动的地位愈发重要。财务管理是一个企业进行经营的基础和重要保障，是一个企业正常运行不可或缺的一部分，同时企业财务正常运行的一个重要保证就是确保很好的内部财务控制。随着中国经济的不断发展，中国企业面临的市场环境日益错综复杂，所以也需要以科学合理的方式管理公司内部财务工作，特别是企业内部财务管理

的层次性，要求会更高。

所谓的企业财务内部控制，就是一个企业为了达到一定的财务目的而采取一系列举措来有效的管理公司内部财务事务。最终需要达到的目标是多方面的，一般有提高企业经营效益、确保企业各项运营都符合国家法律法规的要求、保护企业的合法财产不受侵害、保证企业获得既定利益。现有的企业内部财产控制主要包含五方面的内容：风险监督和控制、信息的更新和流通、控制环境以及控制活动。现在很多企业的竞争都伴随着市场导向而变化，国内的许多企业在发展过程中遇到的很多财务问题，也都随着市场的不断发展慢慢暴露。

1.1.2 研究意义

随着事业单位改革进程的不断深入，越来越多的事业单位会逐步走向市场，在市场经济的大潮中接受竞争的洗礼。A 公司作为国内现存的比较典型的实行企业化管理的事业单位，企业规模越来越大，企业内部的财务管理也是慢慢完善，不过国内的总体环境对企业发展影响比较大，企业也积累许多历史问题，所以距离完善的企业内部财务管理还具有一段距离。同时A 公司财务内部控制方面确实存在很多不足，再考虑到该企业面临的市场压力，就显得很有必要针对该企业内部存在的财务问题进行研究并制定有效的解决方法。

本文就是以A 公司为研究对象，借助企业财务管理的基本理论和法则，并考虑到现有的完善财务内部管理制度作为参考，对 A 公司内部财务进行了完善，从而保障A 公司的长远良好发展。

通过开展A 公司财务内部控制体系的优化研究，本文计划构

建一套更为完美的企业内部财务管理体制，希望能够改善企业的决策水平以及提升企业的财务管理能力；对于企业内部财务体制也能够很好的优化，从而保证企业财产安全。针对A 公司内部财务的具体实际情况，科学合理的分析内部财务存在的问题，通过很好的分析问题，查找漏洞，指出原因，从而很好的修补漏洞，制定对策，最终就可以完善企业内部财务管理制度，是的该企业的内部财务管理制度更加完善。希望本文的研究可以为国内其他行业企业健全完善财务内部控制制度提供一定的参考和借鉴。

1.2 文献综述

1.2.1 国外研究动态

（1）美国研究概况

①内部控制理论的雏形阶段。在15 世纪到20 世纪初期，企业财务管理并不能够做到对企业每一项业务的、每一个员工的财务独立控制，所有的业务或者单个员工都是要相互约束、相互影响的。

②内部控制理论的成长阶段。在1950 年的时候，AICPA（美国注册会计师协会）审计程序委员会率先提出了“内部控制”的概念，之后又经过很多次的修改，最终形成了现在的内部控制理论。

③内部控制理论的发展阶段。在1988 年的时候，AICPA 颁布了《审计准则公告第55 号》。这一文件是财务内部控制理论的里程碑式的贡献，第一次指出了“内部控制结构”的概念，并且指出“内部控制结构”包含控制环境、控制程序以及

会计系统三大模块，取代了以前提出的“内部控制”的概念。

④内部控制理论的成熟阶段。20 世纪末，美国COSO 委员会针对内部控制理论又提出了五元素原则，也就是信息和沟通、风险预测、控制环境、控制活动以及监督，第一次将财务内部控制以及风险管理相互融合在一起。

（2）英国研究概况

英国对于企业内部财务控制的研究和成果主要有三次重要标志。第一次是在1992 年的时候，着名学者卡德伯利将企业管理和财务控制联系在一起，这一理论在现在仍然在很多企业得到应用；第二次是在1998 年的时候，着名学者哈姆佩尔指出企业管理应该包含内部控制，而且针对很多控制手段提出了具体的审查和复查的方法；最后一次是发生在1999 年，着名学者特恩布尔针对企业内部控制制定了非常详细的操作指南，清晰分析了企业内部控制在企业风险预估以及管理当中的重要意义，对于具体要求也写的非常详细。在整个内部控制理论史上，这三次报告都是具有里程碑的意义。

（3）加拿大研究概况

在1992 年的时候，加拿大特许会计师协会（英文简称是CICA）组建了自己的CoCo 委员会，该组织在1995 年的时候就构建了内部控制理论的框架，这份文件针对内部控制的概念以及方式等阐述了极为详细。

1.2.2 国内研究动态

（1）古代的内部控制研究动态

我国古代内部控制制度始于西周，完善于唐朝，衰落于宋代。西周时期是奴隶社会鼎盛的阶段，唐朝是封建社会的盛世时期，宋朝是封建社会转衰的过程，这与我国古代的社会经济发展轨迹相符合。

西周时期，统治者为防止掌管和使用财赋的官史弄虚作假甚至贪污盗窃所采用的分工牵制和交互考核等办法，达到了“一毫财赋之出，数人之耳目通焉”的程度。这段时期，内部控制制度已有萌芽。例如“听出入以要会”,也就是以会计文书为依据，批准财物收支事项。秦朝时期，就已形成严密的上计制度和御史监察制度。宋朝时期，形成知府与通判联署的做法，所以说内部控制制度在我国早已有之。

我国受中央集权的封建制度的长期影响，社会经济发展及其监控主要由官府来负责，主要方式是职务牵制，民间企业发展及其监控相对薄弱。这一阶段的内部控制着眼点在于职责的分工和业务流程及其记录上的交叉控制。内部控制主要通过人员配备和职责划分、业务流程、簿记系统等来完成。其目的主要是防止组织内部的错误和舞弊，通过保护组织财产来保障组织运转的有效运行。

（2）现代的内部控制研究动态

新中国成立之后，借鉴前苏联社会主义国家模式实行计划经济体制，对社会经济发展采取高度集中的方式，企业经营与规划完全由国家来控制，监控也由国家直接进行，以企业为主体的内部控制近乎缺失。十一届三中全会确立改革开放的总方针后，市场经济的提出

与全国建设的开展才还企业以自主发展的广阔空间，以企业为主体的内部控制开始逐步发展。这一阶段内部控制开始有了内部会计控制和内部管理控制的区分，主要是通过形成和推行一套内部控制制度来实施控制。

内部控制的目标除了保护组织财产的安全之外，还包括增进会计信息的可靠性、提高经营效率和遵循既定的管理等方针。

1986 年财政部颁发《会计基础工作规范》，其中对内部控制作了明确的规定，这一阶段开始把控制环境作为一项重要内容，与会计制度、控制程序一起纳入内部控制结构之中，并且不再区分内部会计控制和管理控制。1996 年12 月，财政部发布了《独立审计准则第9 号--内部控制和审计风险》，对内部控制作出权威性解释，即“是被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与弊端，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序”,并提出了内部控制“三要素”,帮助注册会计师判断是否信赖内部控制，以确定审计的性质、时间与范围。它的发布标志着我国现代内部控制建设拉开序幕。

1999 年修订的《会计法》第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则性要求，财政部随即连续制定发布《内部会计控制规范---基本规范》等7 项内部会计控制规范。1999 年修订的《会计法》颁布不久，财政部根据《会计法》的有关精神，于2000 年初组成内部会计控制研究小组，就内部会计控制的总体思路等问题进行研究。

2001 年6 月财政部发布《基本规范》和《内部会计控制规范--货币资金（试行）》，明确单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，以及货币资金内部控制的要求。上述两个《内部会计控制规范》的发布，为我国加强单位内部会计监督与控制的理论与制度建设，树立了一个具有时代意义的里程碑。

2006 年，国资委发布《中央企业全面风险管理指引》，对内控、全面风险管理工作的总体原则、基本流程、组织体系、风险评估、风险管理策略、风险管理解决方案、监督与改进、风险管理文化、风险管理信息系统等进行了详细阐述。这是我国第一个全面风险管理的指导性文件。2008 年，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部门联合发布《企业内部控制基本规范》，自2009 年7 月 1 日起先在上市公司范围内实施，鼓励非上市的其他大中型企业执行。该规范的发布，标志着我国企业内部控制规范体系建设取得重大突破。

2010 年，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18 项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着中国企业内部控制规范体系基本建立起来。

1.2.3 国内外研究总体评价

欧美等国家关于公司内部控制的研究要早于我国，刚开始的时候关于内部控制的研究对于内部控制的概念以及发展等具有很深刻的意义，建立新的控制理论需要框架。后来许多学者认为，可以借

助内部控制结构理论来取代单纯的内部控制理论，同时也可以深入的分析内部控制存在的方式以及包含的要素等，最终形成将企业风险管理与内部控制相结合的理论。我国关于内部风险控制的问题的研究还主要是集中在财务管理方面，后来国内许多研究者注意到公司内部财务和公司现代化管理关系重大，从而开始在具体领域与行业进行企业内部财务与控制的研究，希望可以建立自己较为完善的体制，并重点应用于企业风险管理以及企业内部财务控制。

现在关于企业财务内部管理的理论和成果有很多，国内外不同学者的不同研究方法，也建立了许多优秀的管理制度，这些都可以作为本文的理论基础和参考，不过现在还鲜有资料是关于事业单位财务内部控制体制的。所以，本文针对 A 公司现有的体制与问题进行研究，并制定具体的措施来改善现有的问题与不足。

1.3 研究内容、思路和方法

1.3.1 研究思路

本文以A 公司作为研究案例，运用财务风险、内部控制、财务风险管理、财务内部控制、委托代理、激励等理论，对 A 公司的财务内部控制现状进行深入了解和分析。根据企业财务风险管理理论、企业财务内部控制知识，借助与此有关的分析方法以及分析工具，针对A 公司存在的财务问题分析，最终找到形成这些问题的原因。考虑到A 公司在整个财务方面存在很多的问题与不足，需要借助财务控制的基本方法制定具体、科学的策略来应对，争取A 公司能在财务内部管理和控制上得到更好的完善，这样也可以提升该企业的管理

水平，同时为国内外许多企业在财务内部控制体制完善提供借鉴以及参考。

1.3.2 研究方法

在本论文的研究过程中，借助理论与实际相结合、案例资料分析、管理层人员访谈以及问题引向法等几种方式，采用了分析归纳法、文献检索法等研究方法，首先是深入详细的了解A 公司原来的财务内部控制体制，同时借助现代财务风险管理原理以及财务内部控制原理，针对该企业的具体实际情况，参考同行业其他优秀企业的经验，制定和完善了A 公司财务内部控制体制。

（1）分析归纳法。从现代企业财务内部控制理论入手，运用财务内控、委托代理、激励等理论，分析A 公司财务内部控制现状，归纳总结财务内控体系中存在的问题，探究其存在的原因，进而提出优化完善建议。

（2）案例分析法。在基本概念的基础上，本文紧密结合A 公司实际，以A 公司财务内控体系为典型案例，针对存在的问题进行分析，找出内控体系的薄弱环节，在制定针对性的建议措施，对 A 公司内控体系进行优化。

1.3.3 研究内容

本文旨在过了解和研究财务内部控制理论、相关发展阶段以及国内外研究结果，结合A 公司实际情况，研究A 公司财务内部控制表现的不足，同时把存在的问题作为研究对象，分析出现这些问题的原因，从而提出改进和完善措施，以进一步健全完善 A 公司的财

务控制体系，提高风险防范能力。

（1）绪论。根据财务内部控制的研究背景，研究国内外文献综述，提出本文的研究思路、研究方法和研究内容。

（2）基本概念和相关理论。揭示本文相关的基本概念和理论，如：财务风险、内部控制、财务风险管理、财务内部控制、委托代理、激励等理论，为后续案例和研究工作的开展奠定理论基础。

（3）A 公司财务内部控制现状及原因分析。通过对A 公司基本情况、财务内部控制现状的研究，分析存在问题及原因，揭示后续财务内部控制完善环节需要解决的问题。

（4）A 公司财务内部控制优化与完善。针对上述A 公司存在的问题及原因，对A公司财务内部控制的框架进行设计，研究提出了优化与改进完善措施。

（5）结论。归纳总结本文的理论及案例分析情况，提出未来需要改进和注意的方面。

1.4 研究创新点

本文紧扣中国企业财务管控的实践环境，从A 公司的实际情况出发，对相关文献和国家法规政策的整理分析，归集、整理A 公司资料。在借鉴国内外先进企业的管理实践经验基础上，对A 公司的一些财务内部控制架构和监督机制进行深入调研，逐层分析、归纳，深入研究，发现财务内部控制中存在问题，剖析问题产生的根源，针对A公司务内部控制存在的问题，提出优化的建议和解决方法。

本文摒弃了传统的就理论说理论，理论研究与实践相脱节的

传统研究方法。从财务内部控制相关理论出发，通过A 公司财务内控现状，深入研究分析该现状产生的历史背景及原因，从而有针对性的提出A 公司财务内控体系优化方案，以求能进一步改进和完善A 公司财务内部控制体系，藉此给该行业相关公司提供一定的借鉴和参考。

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