合并财务报表

[原创]合并财务报表（一）合并对象 很多人可能认为：合并财务报表的合并对象，不就是资产负债表、利润表等财务主表吗？不仅很多财务工作者，就连很多开发合并报表软件产品的厂家，在这个问题上，认识都是错误的。

我们来看看企业会计准则的相关规定： 《企业会计准则第33号-合并财务报表》第一章第三条： 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）合并资产负债表； （二）合并利润表； （三）合并现金流量表； （四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （五）附注。

《企业会计准则第33号-合并财务报表》应用指南，第三部分《合并报表附注》： 企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容： （一）企业集团的基本情况 （二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的说明 （四）重要会计政策和会计估计 （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 （六）报表重要项目的说明 （七）或有事项 （八）资产负债表日后事项 （九）关联方关系及其交易 （十）风险管理 以上（一）至（十）项，应当比照《企业会计准则第30号-财务报表列报》应用指南的相关规定进行披露。

《企业会计准则第 30 号-财务报表列报》第一章第二条： 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）资产负债表； （二）利润表； （三）现金流量表； （四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （五）附注。

《企业会计准则第30 号—财务报表列报》应用指南，第五部分《一般企业报表附注》的规定：

附注是财务报表不可或缺的组成部分。报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注，附注相对于报表而言，同样具有重要性。” “企业应当尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况。

从以上准则我们可以看出，合并财务报表，已经从法律的高度，规定了其必备的内容。其中，对附注的要求，提到了与四大主表并列的地步。“附注”两字包含的内容，其广度和深度，恐怕远远超出许多人的想象。

我们的很多教材（包括比较权威的），我们很多集团公司的合并报表实务（包括比较有经验的），我们的很多合并报表软件的开发厂家（包括比较有影响的），对这个领域的认识，远不到位，更谈不上全面和深入。

其实，即使企业会计准则对合并财务报表没有附注的要求，编制附注也是集团企业内部管理必需的。在现代企业管理中，除了财务主表，也需要明细报表（如应收账款明细表，销售收入明细表等），对企业整体运营状况进行更深入、更全面、更系统的揭示和分析。它能够使管理者着眼于经营活动的特定范围，专注于财务报表的特定项目，适用于企业管理的特定目的。

只有在提供合并财务主表的功能的同时，提供合并明细报表的功能，将内部交易（如内部应收账款、内部销售收入等）在合并财务主表进行抵销的同时，在合并相应的明细报表（如合并应收账款明细表、合并销售收入明细表等）时也同时进行抵销，才能使合并财务主表的具体报表项目金额与相应的合并明细报表的数据保持一致。

如果不这样，我们举个例子，合并利润表，将内部销售进行了抵销；而销售收入明细表不合并，只是简单汇总，没有将内部销售进行抵销。那合并利润表的数据，与销售收入明细表的汇总数据，岂不是要打架？

财务主表与明细报表同步合并，同步抵销，才能体现总体与个别的协调，综合与分类的统一，使管理层一方面掌控全局，一方面把握细节，通过数据的来龙去脉，了解报表的前因后果。

为了形成合并报表附注（合并明细报表），需要集团建立完善的报表体系，设置各类明细报表。明细报表的设置，要能满足各方面的需要。既要满足对外（如证监会等）的披露需要，还要满足内部（如总经理等）的管理需要；另外，还有一个合并需要，即能提供全部的内部交易数据。

整个报表体系，要尽量减少数据冗余，防止数据冲突，类似于计算机讲究数据结构一样，不能搞出没有层次的报表在那零乱堆砌。

在本文的附件中，提供了某一四大所为某一国内五百强提供的明细报表的样本。

[原创]合并财务报表（二）进度监控与流程导航 1973年10月，中东战争爆发。埃及军队第二、三军团一举突破以色列的“巴列夫防线”，收复了西奈半岛，逼进以色列心脏地带。在这危急关头，美国的侦察卫星发现埃及二、三军团接合部兵力空虚部署薄弱，且之间的间隙越来越大，便迅速将这一重要情报提供给以色列。以军果断地从埃及二、三军团之间穿插，偷渡苏伊士运河，进而切断了埃军后勤补给线，合围了埃及二、三军团。也正是在这个时候，苏联政府首脑柯西金带着苏联侦察卫星拍摄的中东战争有关照片飞往开罗，劝说埃及宣布停火。

合并任务进度监控，就相当于合并报表工作中的侦察卫星，能及时发现问题，对不同任务进行协调和配合。

在合并任务进度监控图中，哪些任务完成了，哪些任务还没有完成，用不同的颜色予以区别，以便对执行过程进行监控并根据变化及时作出调整。

合并流程操作导航是完成一个合并任务的操作步骤示意。如果采用逐级合并的方式进行合并，则每级合并主体执行相应的合并任务，都要经历这一完整流程，且上级的合并要在下级的合并完成后进行。逐级合并，就是相同合并流程的简单叠加。 如果不采用逐级合并而采用大合并的方式，一次将全部成员企业进行合并，那合并任务就是一级，合并流程就是一次。

也就是说，通过合并任务进度监控，可以把握集团整体的合并进程；通过合并流程操作导航，可以把握每级任务的合并进程。

[原创]合并财务报表（三）外币报表折算 环球集团是一家大型企业集团，旗下有数家A股上市公司，境外子公司如环韩、环日、环港等，采用所在国家和地区的货币如韩元、日元、港币等作为记账本位币，与母公司采用的记账本位币不同。这时，母公司在编制合并报表之前，必须对境外子公司的外币会计报表进行折算。 环球集团同时也是一家跨国企业集团，旗下有多家B、H股上市公司，在境外证券市场发行股票和债券，向境外股东和其他使用者提供本企业的会计报表。这时，就需要将本国货币如人民币表示的会计报表，按一定汇率折算为相应境外货币表示的会计报表，以便境外的投资者、股东和其他使用者阅读和使用。这是外币报表折算的另一种用途。

如果集团有这种情况：例如A股的环华南集团，旗下有B股的环美物流公司；环美物流公司，旗下有H股的环港公司；环港公司旗下有境内的广州公司。这时，在合并报表时，需要将广州公司折算为港币，与环港公司合并；再将合并结果折算为美元，与环美物流公司合并；再将合并结果折算为人民币，与环华南集团合并。

对于这种折算穿叉在合并流程中的情况，我们可以这样处理。即通过不同的折算准备三套不同币种的报表，分别为美元、港币和人民币，合并结果就有三个了。可以满足各级合并主体对不同币种的要求。

附件为外币报表折算的底稿。

[原创]合并财务报表（四）个别报表调整 在进行合并前，如果存在以下情况，应先进行个别报表的调整。 1、对于非同一控制下的企业合并，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整； 什么是非同一控制下的企业合并呢？举例通俗的说，A集团属下的公司B，收购A集团属下的公司C，就是同一控制下的企业合并；A集团属下的公司，收购D集团属下的公司，就是非同一控制下的企业合并。

2、子公司会计政策或会计期间与母公司不一致；

3、长期股权投资的核算由成本法转换为权益法 成本法如何转换成权益法呢？

借：长期股权投资 贷：投资收益 资本公积-权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 “投资收益”的取值：就是“赚的”减去“分的”。“赚的”，就是指“净利润”；“分的”，就是“对所有者（或股东）的分配”。均到子公司《所有者权益变动表》取数。

“资本公积-权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”的取值：就是子公司“资本公积-直接计入所有者权益的利得和损失”+“资本公积-所有者投入和减少资本”。也是均到子公司《所有者权益变动表》取数。当然要乘上持股比例。 个别报表的调整，是针对以上三种情况进行的，不同于关联方交易按市场标准进行的调整。 某集团属下有家上市公司，这家上市公司接受审计，将关联方交易按市场价进行了调整并予以披露。集团在编制合并报表时就有疑惑，是按审计后个别报表进行合并，还是按审计前的个别报表进行合并呢？ 编制合并报表，本身就是将内部交易进行抵销，既然要抵销，又何必将内部交易进行调整呢？所以，合并应以审计前的个别报表为基础。当然，如果有以上三种情况，则需要进行调整。但这种调整，不同于关联方交易的调整。

附件为个别报表的调整底稿。

[原创]合并财务报表（五）抵销模板 模板类型：投资类 模板名称：内部权益 说明：对母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销 借：实收资本-上年年末 实收资本-会计政策变更 实收资本-前期差错更正 实收资本-所有者投入资本 实收资本-资本公积转增资本 实收资本-盈余公积转增资本 实收资本-其他所有者权益内部结转 资本公积-上年年末 资本公积-会计政策变更 资本公积-前期差错更正 资本公积-可供出售金融资产公允价值变动净额 资本公积-权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 资本公积-与计入所有者权益项目相关的所得税影响 资本公积-其他直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积-所有者投入资本 资本公积-股份支付计入所有者权益的金额 资本公积-其他所有者投入和减少资本 资本公积-资本公积转增资本（或股本） 资本公积-其他所有者权益内部结转 库存股-上年年末 库存股-会计政策变更 库存股-前期差错更正 库存股-其他所有者权益内部结转 盈余公积-上年年末 盈余公积-会计政策变更 盈余公积-前期差错更正 盈余公积-提取盈余公积 盈余公积-提取职工奖励及福利基金 盈余公积-盈余公积转增资本（或股本） 盈余公积-盈余公积弥补亏损 盈余公积-其他所有者权益内部结转