新旧准则科目转换、帐户余额结转操作手册

新旧会计准则
科目转换 帐户余额结转操作手册
第一章 序言
新企业会计准则自2007年1月1日起在上市公范围内施行，鼓
励其他企业执行；同时，中国证监会为此下发了《关于做好与新会计
准则相关财务会计信息披露工作的通知》（证监发[2006]136号），
要求上市公司在2006年报补充资料中披露“新旧会计准则股东权益
差异调节表”。因此，如何协助上市公司实施新旧会计准则科目转换、
顺利完成帐户余额结转工作，成为2006年报审计迫切需要解决、考
验我们专业服务能力的重要方面。为此，2006年12月，质监与技术
支持部组织向芳云、汪吉军等项目经理编写了本操作手册。其内容包
括实施新会计准则的主要工作内容及步骤、新旧会计准则科目转换与
2006年12月31日帐户余额结转操作指南、新旧会计准则股东权益
差异调节表编制指南三个部分。
企业实施新会计准则总体上需要依次做好如下几个方面的工作：
一、执行新会计准则前的准备工作
1、会计政策的选择。
2、会计科目和账簿的选择与设臵。
3、进行全面的财产清查，包括盘点工作的安排及盘点结果的处
理。（未执行《企业会计制度》的国有企业可能还需要进行清产核）
二、企业2006年12月31日科目转换和账户余额结转
1、编制新旧会计准则科目对照表。
2、将原准则会计数据重新分类。
3、编制调整分录。
4、编制调整工作底稿。
5、编制新准则下的科目余额表和试算平衡表。
三、编制2007年1月1日新准则下资产负债表和新旧会计准则
股东权益差异调节表。
值得说明的是，根据前段我们与主管机关、监管部门的沟通结果，
上市公司年报新准则的首次执行日为2006年1月1日，因此适用未
来适用法的会计项目（科目）也应于2006年1月1日起执行，并对
相关金额进行调整。但是，根据证监会的上述文件精神，首次执行日
应当是2007年1月1日，那么资产负债表的期初数（2007年1月1
日）是确定了，但在编制2007年季报时，如何编制2006年度比较损
益表目前尚未明确，本书采用与证监会的上述文件精神相一致的做法
进行编写，比较损益表如何编制未涉及。
如果主管部门或监管机构对上述问题另有更明确规定的，应当按
规定进行处理。
第二章 新旧会计准则科目转换、帐户余额结转操作指南
（详见电子表格）
第三章 新旧会计准则股东权益差异调节表编制指南

根据财政部、证监会的有关文件精神，在新旧会计准则转换过程
中，应当将科目调整过程和追溯调整分录应形成工作底稿,作为会计
资料存档。
我们已在第二章详细讨论了如何完成新旧会计准则科目转换和
帐户余额的结转，只要在我们提供的列表上增加金额栏，在2006年
报数据的基础上，就可以顺利完成科目调整过程的工作底稿；业务人
员在按照工作指南进行调整时，应当编制相关调整分录和调整分录汇
总表；通过上述调整分录汇总表和帐户余额结转表，经试算平衡后，
即可编制完成2007年1月1日新会计准则的资产负债表和证监会要
求的“新旧会计准则股东权益差异调节表”。作为调整分录的依据，
我们应当取得有关公允价值、预计负债、同一控制下的合并、递延所
得税资产（负债）、内部机构文件等的原始资料，装订成册备查。

附件：
1：新旧会计准则股东权益差异调节表
2：新旧会计准则股东权益差异调节表编制要求与说明
3：2007年合并财务报表期初所有者权益调节情况表
附件1：
新旧会计准则股东权益差异调节表

编制单位： 单位：元
编号 项目名称 金额

2006年12月31日股东权益（现行会计准则）
1 长期股权投资差额 -
其中：同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额
其他采用权益法核算的长期股权投资贷方差额
2 拟以公允价值模式计量的投资性房地产
3 因预计资产弃臵费用应补提的以前年度折旧等
4 符合预计负债确认条件的辞退补偿
5 股份支付
6 符合预计负债确认条件的重组义务
7 企业合并 -
其中：同一控制下企业合并商誉的账面价值
根据新准则计提的商誉减值准备
8 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产
9 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
10 金融工具分拆增加的权益
11 衍生金融工具
12 所得税
13 其他
2007年1月1日股东权益（新会计准则） -

单位负责人： 财务负责人： 填表人：
附件2：
新旧会计准则股东权益差异调节表编制要求与说明

一、上市公司应当按照《企业会计准则第38号—首次执行企业
会计准则》第五条至第十九条的规定，结合自身特点和具体情况编制
差异调节表，对相应的栏目进行调整，包括增加或减少栏目。
需要编制合并财务报表的公司，原则上应以合并财务报表为基
础，依据重要性原则编制和披露差异调节表（见附件）。
二、上市公司在编制差异调节表时，应对重要项目以附注形式进
行说明。
三、主要项目编制说明如下：
第1项，根据同一控制下企业合并产生的长期股权投资差额和其
他采用权益法核算的长期股权投资贷方差额填列。其中，同一控制下
企业合并产生的长期股权投资差额调增或调减留存收益，其他继续采
用权益法核算的长期股权投资贷方差额调增留存收益。
第2项，对于拟以公允价值计量的投资性房地产，应根据2007
年1月1日公允价值与其账面价值的差额调增或调减留存收益。
第3项，对于满足预计负债确认条件且在2007年1月1日之前
尚未计入资产成本的弃臵费用，由此产生以前年度应补提的折旧（或
折耗）及应计入以前年度损益的财务费用，调减留存收益。
第4项，对于2007年1月1日存在的解除与职工的劳动关系计
划，满足预计负债确认条件的，应根据预计负债的金额调减留存收益。
第5项，对于可行权日在2007年1月1日或之后的股份支付，
若以权益结算，以前年度应确认的成本费用在调减留存收益的同时，
增加资本公积；若以现金结算，应将以前年度确认的成本费用调减留
存收益（并增加应付职工薪酬）。
第6项，公司应将在2007年1月1日满足预计负债确认条件的
重组义务，调减留存收益。
第7项，公司应将同一控制下企业合并商誉的原账面价值冲销，
调减留存收益；对于非同一控制下企业合并形成的商誉，应根据《企
业会计准则第8号——资产减值》规定进行减值测试，需要计提减值
准备的，调减留存收益，并以扣减减值准备后的金额作为2007年1
月1日商誉的认定成本。
第8、9项，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产和金融负债，应按2007年1月1日该金融资产或金融负债的公
允价值与其账面价值的差额调增或调减留存收益；对于可供出售金融
资产，应按2007年1月1日该金融资产的公允价值与其账面价值的
差额调增或调减留存收益。
第10项，金融工具分拆增加的权益部分的价值，调增所有者权
益相关项目（比如包括负债和权益成份的非衍生金融工具，应按归属
于权益成份的金额调增资本公积）。
第11项，对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生
金融工具，2007年1月1日公允价值与其账面价值的差额调增或调
减留存收益。
第12项，2007年1月1日执行新会计准则增加递延所得税负债
的，调减留存收益；增加递延所得税资产的，调增留存收益。
第13项，除上述调整事项之外根据《企业会计准则第38号——
首次执行企业会计准则》需调整的其他事项；需要编制合并财务报表
的，还应按照新会计准则调整少数股东权益，并在调节表内单列项目
反映。
附件3： 2007年合并财务报表期初所有者权益调节情况表
调整项目 所有者权益合计 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 外币报表折算差额 少数股东权
益
06年末 调整 07年初 06年末 调整 07年初 06年末 调整 07年初 06年末 调整 07年初 06年末 调整 07年初 06年末 调整 07年初 06年末 调整 07
年
初

一、
会计
科目
重分
类及
会计
核算
变化
调整
事项

1、金融工具科目重分类
（1）交易性金融资产
（2）可供出售金融资产
（3）交易性金融负债
2、长期股权投资差额调整
3、商誉调整
4、计提预计弃臵费资产折旧调整
5、辞退福利义务确认预计负债调整
6、重组义务确认预计负债调整
7、以公允价值模式计量的投资性房地产

8、所得税事项调整
9、
1、合并范围变动调整影响
（1）取消合营企业合并影响
（2）2006年持有其50%以下表决权资本，未纳入合并范围但实际上能够控制的企业的影响

（3）2006年属于特殊情形不纳入
二、合并财务报表调整事项 合并范围，但07年按照新准则应该
合并的企业的影响
（4）小规模企业及特殊行业的子公司的影响

2、少数股东权益调整报表列示及增加明细核算
3、未确认投资损失报表科目调整
4、外币折算差额报表调整
5、

注：特殊情况包括已经关停并转、已宣告清理整顿、已宣告破产、准备近期持有股份、非持续经营、转移资金能力受到限制。