出口退税筹划讲解

2、必须是报关离境的货物。
3、必须是在财务上作销售处理的货物。
4、必须是出口收汇并已核销的货物（防止出口企业 高报出口价格骗取退税 ）
（三）出口货物退税率
现行出口货物的增值税退税率有17％、13％、 11％、9%、 8％、6％、5％六档。 （四）出口货物退(免)税的计算方法 1、“免、抵、退”税的计算方法 （1）适用对象
生产企业（一般纳税人）自营或委托外贸企业代理出口自产 货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办 法。
（2）含义 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生 产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物 所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进 项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业 出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时， 对未抵顶完的部分予以退税。
第四节 增值税出口退税的纳税筹划
一、出口退税相关法规回顾
（一）出口货物基本税收政策
1、出口免税并退税
出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消 费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税 收负担，按规定的退税率计算后予以退还。
2、出口免税不退税
出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道 生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口 时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。
• （ 8 ） 结 转 下 期 留 抵 税 额 为 ： 7670062250=14450（元）
例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的 征税税率为17%，退税税率为13%。2009年4月的有关经营 业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价 款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。 上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元， 收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币 200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
• （2）内销货物，其销项税额=500000×17%
•
=85 000（元）
• （3）出口货物，其销售额=50 000×8.3
•
=415 000（元）
• （4）计算出口产品不得抵减的进项税额：
• 当期不得抵扣的进项税额=出口货物销售额× （出口货物征税率-出口货物退税率）
•
=415 000×（17%-15%）=8300（元）
（四）生产企业“免抵退”增值税计算方法的简化
1．当期不得退税额=(出口货物离岸价-免税购进原材料价 格)×(出口货物征税率-出口货物退税率)
2．当期应纳增值税=当期内销货物的销项税额-当期进项税 额-上期留抵税额+当期不得退税额
3．当期应退增值税限额=(出口货物离岸价-免税购进原材料 价格)×出口货物退税率
• （1）进口原材料取得增值税专用发票上注明价款 1000 000元，税款170 000元，款项已支付，货 物已入库。
• （2）内销一批产品，不含税销售额为500 000元。 款项已收到。
• （3）报关出口一批产品，离岸价为50 000美元 （1：8·3），款项尚未收到。
• 要求计算该月应退税额。
• （1）购进原材料，其进项税额=170 000（元）
B：免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价 ×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物 退税率
①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额- 当期应退税额 ②如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0
4.1．如当期应纳增值税>0，应缴纳增值税；
4.2．如当期应纳增值税=0，不缴纳增值税，也不退税；
4.3．如当期应纳增值税<0，应退税：
当期应退增值税=min（︱当期应纳增值税︱，当期应退增值 税限额）
案例
• 某企业为生产型出口企业，实行“免、抵、退” 退 税 方 式 ， 该 产 品 的 征 税 率 为 17% ， 退 税 率 为 15%。2003年2月份有关资料如下：
（3）计算公式
A：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣 税额)-上期留抵税额
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物 离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税 额和抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购 进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退 税率)
3、出口不免税也不退税
出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的 出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是 指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。 适用这个政策的主要是税法列举限制或禁止出口的 货物，如天然牛黄、麝香、白银等。
（二）出口货物退(免)税的适用范围
1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。
(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17％- 13％)=8(万 元)
(2)当期应纳税额=100×17％- (34- 8)- 3=17-26-3=- 12(万元) (3)出口货物“免、抵、退”税额=200×13％=26(万元) (4)按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期期末留抵税额，即该企业当期应退税额
=12(万元) (5)当期免抵税额=当期免抵退税额- 当期应退税额 当期免抵税额=26-12＝14(万元)
“先征后退”的计算方法 （1）适用对象
收购货物出口的外(工)贸企业 （2）含义源自• （5）计算当期应纳税额
• 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当 期全部进项税额-当期不得抵扣税额）-上期未 抵扣完的进项税额=85 000-（170 000-8300） =-76 700（元）
• （6）计算免抵退税额 • 免抵退税额=出口货物离岸价×出口货物退税率
-免抵退税额抵减额（即：免税购进原材料价格 ×出口货物退税率）=415 000×15%-0=62 250 （元） • （7）计算应退税额 • 当期期末留抵税额76700元>当期免抵退税额62 250元