关于所得税税前扣除限额
企业所得税税前扣除项目汇总（最新最全）
企业所得税税前扣除项目汇总（最新最全）一、企业所得税扣除项目原则企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。
所谓真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家税法的规定，若其他法规规定与税收法规规定不一致，应以税收法规的规定为标准。
除税收法规另有规定外，税前扣除一般应遵循以下原则：1. 权责发生制原则，是指企业费用应在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除。
2. 配比原则，是指企业发生的费用应当与收人配比扣除^除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。
3. 相哭性原则，是指企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收人直接相关。
4. 确定性原则，是指企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。
5. 合理性原则，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
二、扣除项目范围《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
在实际中，计算应纳税所得额时还应注意三方面的内容：第一，企业发生的支出应当K分收益性支出和资本性支出。
收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计人有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
第二，企业的不征税收人用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
第三，除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支街，不得重复扣除。
1. 成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。
企业必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。
直接成本是可直接计人有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等D间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投人可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。
关于业务招待费所得税前扣除标准
关于业务招待费扣除标准合理筹划的思考一、业务招待费税法相关规定(一)业务招待费的列支范围在业务招待费的范围上,不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。
在税务执法实践中,招待费具体范围如下:1.因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支;2.因企业生产经营需要赠送纪念品的开支;3.因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支;4.因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。
税法规定：企业应将业务招待费与会议费严格区分,不得将业务招待费计入会议费。
纳税人申报扣除的业务招待费,主管税务机关要求提供证明资料的,应提供能证明真实性的、足够的有效凭证或资料。
会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。
如果税务机关发现业务招待费支出有虚假现象,或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出,有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性的、足够有效的凭证或资料,逾期不能提供资料的,税务机关可以不进一步检查,直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权。
(二)业务招待费税务处理的扣除基数《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发〔2006〕56号)进一步明确,自2006年7月1日起,《企业所得税纳税申报表(试行)》规定广告费、业务招待费、业务宣传费等扣除的计算基数均为申报表主表销售(营业)收入。
销售(营业)收入按照会计制度核算的主营业务收入、其他业务收入,以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入三部分组成。
主营业务收入是扣除其他折扣以及销售退回后的净额,纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用,其他折扣及销售退回,一律以净额反映在主营业务收入中。
其他收入包括按照会计制度核算的营业外收入,以及在资本公积金中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他收入。
对经税务机关查增的收入,根据规定,销售(营业)收入是纳税人的申报数,而不是税务机关检查后的确定数,税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列,不能作为计算招待费的基数。
解读第28号公告-《企业所得税税前扣除凭证管理办法》
企业所得税税前扣除凭证管理 办法
第十五条 汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未 取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部 凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换 开符合规定的发票、其他外部凭证。其中，因对方特殊原因无法 补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照本办法第十四 的规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相 关资料。
如《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告 2017年第45号）附件《商品和服务税收分类编码表》中规定的不征税项目：
601预付卡销售和充值加油卡
607资产重组涉及的房屋等不动产
602销售自行开发的房地产项目预收款
608资产重组涉及的土地使用税
603已申报缴纳营业税未开票补开票 604代管理办 法
第十四条 企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对 方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常 户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下 资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：
（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料 （包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等 证明资料）；
外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个 人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括 纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割 单等。
企业所得税税前扣除凭证管理 办法
分割单：会计术语，《会计基础工作规范》财会字[1996]19号第五十一条：“一张原 始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方 原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证 名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、 接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。
企业所得税税前扣除明细表
未经核定准备金
不得扣除
固定资产折旧 生产性生物资产
折旧
无形资产摊销
规定范围内可扣 规定范围内可扣 不低于10年分摊 法律或合同约定年限分摊
不超过最低折旧年限 林木类10年，畜类3年 一般无形资产 投资或受让的无形资产
各类基本社会保 障性缴款
据实扣（有关联关系自然人） 部分不得扣除
不得扣除 据实
不得扣除 不得扣除 不得扣除
据实
能证明关联交易符合独立交易原则 不得扣除的借款利息＝该期间借款利息 额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借 款额
规定范围内
规定范围内（“五费一金”：基本养老 保险费、基本医疗保险费、失业保险费 、工伤保险费、生育保险费等基本社会 保险费和住房公积金）
无形资产摊销 长期待摊费用
资产损失
不可扣除 不可扣除
限额内可扣
实际资产损失 法定资产损失
自创商誉；外购商誉的支出，在企业整 体转让或清算时扣除 与经营活动无关的无形资产
1、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支 出，按预计尚可使用年限分摊
2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同 约定的剩余租赁期分摊
3、固定资产大修理支出，按固定资产尚 可使用年限分摊
8% 全额扣除
2%
（60%，5‰） 15%
工资薪金总额
工资薪金总额；超过部分，准予在以后 纳税年度结转扣除
经认定的技术先进型服务企业
软件生产企业的职工培训费用
工资薪金总额；凭工会组织开具的《工会 经费收入专用收据》和税务机关代收工会经 费凭据扣除
发生额的60%，销售或营业收入的5‰； 股权投资业务企业分回的股息、红利及 股权转让收入可作为收入计算基数
企业所得税税前扣除的18个项目(最全整理)
企业所得税税前扣除的18个项目（最全整理）1、公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体（同时具备9个条件）、或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠.2、工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出.“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
可按以下原则掌握：（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;（4）企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；“工资薪金总额”，是指企业按照上述规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
3、社会保险支出(1）基本保险:企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除.（2)补充医疗、补充养老：企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分,不予扣除。
公益性捐赠所得税税前扣除操作指引
依据当前所得税法律法规的规定，我局对企业、个人的公益性捐赠的所得税处理提出了具体的操作指引，供纳税人在进行所得税申报时参考，如国务院、财政部、国家税务总局对公益性捐赠支出的所得税政策做出修改、调整，我局将及时按照新的政策规定给出新的操作指引，敬请广大纳税人注意。
一、公益性捐赠企业所得税税前扣除的操作指引（一）政策规定《中华人民共和国企业所得税法》企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除,企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠(二) 计算公益性捐赠扣除的方法企业发生的公益性捐赠，在利润总额12%比例范围内的，准予在税前扣除，超过利润12%比例的部分，要做纳税调增，增加应纳税所得额。
企业所得税按年计算，按月预缴，下面以例子说明在预缴和汇算清缴时对公益性捐赠的所得税处理方法。
例1：甲公司实行按季预缴企业所得税，年终汇算清缴。
2008年5月通过政府民政部门向四川地震灾区捐赠人民币100万元。
甲公司二季度累计实现会计利润500万元。
一季度已缴企业所得税40万元。
甲公司适用25%企业所得税税率。
甲公司二季度应预缴所得税=二季度按累计利润计算的企业所得税额-一季度已缴企业所得税款=500×25%-40=85(万元)说明：企业所得税预缴时是按照会计利润计算预缴税款，由于二季度发生的捐赠支出已在计算会计利润时做为一项支出已减除，因此在预缴企业所得税时，不需要按照企业所得税法及其实施条例的规定进行所得税处理。
例2：[接例1]2008年终了，甲公司2008年实现会计利润1000万元，假设没有其他纳税调整事项。
2008年一到四季度累计缴纳企业所得税240万元。
甲公司2008年可在税前扣除的公益性捐赠=1000×12%=120（万元）甲公司2008年发生的公益性捐赠为100万元，小于可税前扣除公益性捐赠120万元，因此公益性捐赠100万元可全额扣除，不需要进行纳税调整。
企业所得税税前扣除完整明细表
业务招待费
（60%，5‰）
发生额的60%，销售或营业收入的5‰；股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数
《企业所得税法实施条例》第43条
《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）
非银行企业内营业机构间支付利息
不得扣除
《企业所得税法实施条例》第49条
住房公积金
据实
规定范围内
《企业所得税法实施条例》第35条
罚款、罚金和被没收财物损失
不得扣除
《企业所得税法实施条例》第10条
税收滞纳金
不得扣除
《企业所得税法实施条例》第10条
赞助支出
不得扣除
《企业所得税法实施条例》第10条
各类基本社会保障性缴款
《企业所得税法》第46条
《企业所得税法实施条例》第119条
《财政部
国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）
《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）
据实扣（关联企业付给境内关联方的利息）
提供资料证明交易符合独立交易原则或企业实际税负不高于境内关联方
职工福利费
14%
工资薪金总额
《企业所得税法实施条例》第40条
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)
职工教育经费
2.5%
工资薪金总额；超过部分例》第42条
8%
经认定的技术先进型服务企业
《财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]65号）
企业所得税税前扣除明细表
《企业所得税法实施条例》第62-64条
无形资产摊销
不低于10年分摊
一样无形资产
《企业所得税法》第12条
《企业所得税法实施条例》第65-67条
法律或合同约定年限分摊
投资或受让的无形资产
《企业所得税法实施条例》第67条
不可扣除
自创商誉；外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时扣除
《企业所得税法》第12条
按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%算限额
（同上）
不得扣除
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金
（同上）
投资者爱护基金
0.5%～5%
营业收入的0.5%～5%
《财政部
国家税务总局关于证券行业预备金支出企业所得税税前扣除有关咨询题的通知》（财税〔2009〕33号）（注：该文执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）
全额扣除
软件生产企业的职工培训费用
《财政部
国家税务总局关于企业所得税若干优待政策的通知》（财税〔2008〕1号）
职工工会经费
2%
工资薪金总额；凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》和税务机关代收工会经费凭据扣除
《企业所得税法实施条例》第41条
《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据咨询题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）
非金融向非金融，不超过同期同类运算数额，并提供“金融企业的同期同类贷款利率情形讲明”
《企业所得税法实施条例》第38条第（二）项
《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除咨询题的通知》（国税函[2009]777号）
权益性投资5倍或2倍内可扣（关联企业借款）
金融企业债权性投资不超过权益性投资的5倍内，其他业2倍内
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关于所得税税前扣除限额
一 “三项费用”
1 企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除；
2 企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。
3企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过
部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
总结
二 业务招待费
企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得
超过当年销售（营业）收入的5‰。(二者孰低原则)
三 广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除。超过部分可以
结转到以后年度扣除。
四 公益性捐赠
公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。公益性捐赠，是指企业通过
公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业
的捐赠。