国际会计准则记账本位币

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《企业会计准则第19 号——外币折算》应用指南

法规标题：《企业会计准则第19号——外币折算》应用指南文号：财会[2006]18号发文单位：财政部发文日期：2006年10月30日实施日期：2007年1月1日《企业会计准则第19号——外币折算》应用指南一、即期汇率和即期汇率的近似汇率根据本准则规定，企业在处理外币交易和对外币财务报表进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。

即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

企业通常应当采用即期汇率进行折算。

汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。

二、汇兑差额的处理根据本准则第十一条规定，在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理。

（一）外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

货币性项目分为货币性资产和货币性负债。

货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

（二）外币非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

1．以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

2．以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。

记账实操-以外币标价的可转换优先股的会计处理

记账实操-以外币标价的可转换优先股的会计处理一、案例背景A公司为上市公司，B公司为A公司的子公司，B公司为香港联交所主板上市公司，记账本位币为人民币。

B公司于2×18年1月向C公司发行以美元结算的可优先购回可转换优先股（以下简称A类优先股），募集资金2000万美元，A 类优先股的主要条款如下：1.A类优先股持有人可于首日交易完成后满6周年前随时将A类优先股按合同约定的美元价格转换为固定数量的普通股；A类优先股持有人有权收取固定累计股息，金额为A类优先股股本金额的5.5%。

2.应C公司要求，B公司应于发生特定情况下，以现金按面值回C公司当时持有的A类优先股。

A公司在其2×18年度合并财务报表中将A类优先股作为可转换公司债券并按照原值核算，按期支付的股息按照财务费用进行处理。

为B公司提供年度财务报表审计服务的会计师认为：A类优先股为一项金融负债而非权益工具，由于A类优先股以记账本位币以外的货币计价，B公司应将A类优先股的转换权作为衍生金融工具按照公允价值计量，其公允价值变动应计入当期损益。

为A公司提供年度财务报表审计服务的会计师认为：A类优先股类似国内的可转换债券，在转股前能够享有固定的利息收入，在转股后又与普通股享有同等的权利，如作为衍生金融工具核算，则B公司的股价波动会导致B公司损益随之变化，进而影响A公司的经营业绩，故认同A公司的会计处理方法。

问题：A公司的上述会计处理是否正确？二、会计准则及相关规定《企业会计准则第37号——金融工具列报》（2017年修订）第七条规定：“企业应当根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。

”《企业会计准则第37号——金融工具列报》（2017年修订）第八条规定：“金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。

外币折算新准则与原制度的对比分析及对策浅探

张卓，陈晶晶
（广东Ｓ业大学经济管理学院，－广州５０３）１６０
［摘要］新外币折算准则已于２０年１０７月在上市公司率先执行，新准则在借鉴了《国际会计准则第２号—— 汇１
率变动的影响》的基础上，对企业会计制度的相关规定进行了充实，本文在对外币折算准则进行研读的基础上，出指
维普资讯
２０年６０８月
中国管理信息化
ＣｈｎａＭａ￣ｍｅｔｎｏｍａｉｎｚｔｎｉｎａｅｎｆｒｔｉａห้องสมุดไป่ตู้ ＩｏｏＶｏ．１Ｎｏ１１．．２１
第１卷第１期１２
外币折算新准则与原制度的分析及对策浅探对比
外币折算是新准则增加的内容，尽管没有旧准则可以
若对比，但它与现行《企业会计制度》第九章１７１０的相经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所１～２条关内容是对应的，二者相比并没有太大的差异，但新准则处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币新准则中规定应当采用变更当日的即期汇率将所有项在内容上更加充实，系上更加完善，体具体表现在以下几的，个方面：
是构所出现的一般性和特殊性问题做出了原则性的规范，内容境中的货币，由企业所处的经营环境所确定的，成报告
较为丰富。但是笔者在对新准则进行研读的过程中，发现主体的不同部分因所处的经营环境不同可以采用不同的记仍然存在一些值得推敲的地方。
其中不足之处并尝试提出相应的对策。

第3章外币折算

二者关系分析：
外币折算只是一种在账户和财务报表上利用特定的汇率对账户数据或者是报表数据的调整，不见得有实际的外币交易事项发生；
而外币兑换则必定是将一种货币转换为另一种货币，是一种实际发生的外币交易事项。
汇兑损益
汇兑损益
是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。这样的差异额要作为企业的利得或损失处理。
注意：
一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的经济业务中。但是，若本国内企业间的交易约定以某一非记账本位币结算，其相关的交易活动也属外币业务。
而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本位币结算时，则不作为该企业的外币业务。
外币交易的不同类型
1、货币兑换即以本企业的记账本位币购买某种外币，或者将手中的某种外币卖出，取得记账本位币，也包括通过外币市场将一种外币转换成另一种外币的业务活动。
现行汇率是指企业将外汇款项记入账中，或者是编制财务报表时采用的汇率。因此又被称为记账汇率,历史汇率是相对于现行汇率而言的，指最初取得外币资产、承担外币负债时记入账中的汇率。因此又被称为账面汇率。从上述内容可以看出，现行汇率与历史汇率是整个外币业务核算的重要内容，是形成汇兑损益的基础，会出现在与汇率变动有关的任何方面。
这样的转换业务没有相伴的货币转换，即不是真正的货币兑换，只是一种会计处理程序。
外币兑换。外币兑换则指企业根据需要，并在规定允许的情况下，将一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动。
外币兑换主要发生在一些需要用外币结算的交易中，比如用本国货币换取外国货币，或将外国货币换为本国货币等。
行情的变化而上下波动；法定
我国目前实行的汇率制度是 2019年7月21日起开始实施的 “以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节的、有管理

企业会计准则第19号──外币折算

企业会计准则第19号──外币折算本讲共分四部分：一是准则概述；二是准则内容讲解；三是新旧准则衔接；四是总结与比较。

一、概述外币折算是财务会计的三大难题（在会计学界，有学者将合并报表、外币折算和物价变动会计视为财务会计的三大难题）之一，它的产生和发展对会计理论和会计实务带来了较大的冲击和影响。

外币折算会计的两个主要问题在于：（1）在外币折算时，应该使用哪一种汇率？（2）折算损益应该如何进行会计处理？外币折算准则，也主要是对以上问题的处理方法进行规范。

外币折算准则，是一个全新的准则，但它所涉及到的却是企业的日常业务。

比如进口货物、出口产品、外币借款、接受外币投资等等，都涉及到外币折算的问题。

我们国家以前没有外币折算的专门准则，但在有关的会计制度中有一些规定，但总体上来看，不很系统、全面，新准则的发布，比较好地解决了这一制度建设的薄弱环节。

新准则与原有的制度规定相比，主要有如下几点变化：1.增加了记账本位币的定义以及如何确定记账本位币的内容。

记账本位币就是国际会计准则中的“功能货币”，我国对记账本位币的定义与国际会计准则的“功能货币”的定义是完全一致的。

但为什么没有采用功能货币的概念，而仍然采用记账本位币呢？主要是由于会计法规体系（法律—行政法规—部门规章—规范性文件）中处于最高层次的《会计法》采用的的是记账本位币，作为下位法的会计准则必须与上位法保持一致。

对于“记账本位币”这个概念，人们耳熟能详，但是以前没有对其进行定义，新准则中明确将其定义为“企业经营所处的主要经济环境中的货币”（这就是国际会计准则中功能货币的定义），并规定“企业通常应选择人民币作为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。

但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

”在准则中，还对企业如何确定记账本位币进行了规定。

这是以前的制度中所没有的，是一个新内容。

2.增加了变更记账本位币的会计处理。

子公司本位币变更会计处理

子公司本位币变更会计处理说起“子公司本位币变更”，别看它字面上挺简单的，实际上就像是做饭时改了个菜谱，虽然看起来没啥大问题，但做出来的味道可是天差地别。

大家知道，企业在全球范围内发展，子公司多了，事情也就复杂了。

尤其是当一个子公司决定要把自己的本位币从一种货币变成另一种时，财务部门那叫一个头大。

这时候，财务人员就得像“老妈子”一样，把这锅“财务大杂烩”搅合得平平安安、顺顺利利的。

要说本位币，简单来说，就是子公司进行会计核算时所用的货币。

子公司本位币变更，顾名思义，就是从一种货币变更为另一种。

比如，某家在欧洲的子公司，原先使用欧元作为本位币，但突然有一天，它决定使用美元了。

这一变动，看似是个简单的事儿，但其实每一步都得小心谨慎，像捏着一个生蛋一样。

最先的第一步，得从会计准则着手。

财务人员要清楚，根据不同国家和地区的会计准则，特别是国际财务报告准则（IFRS）或者是国内的会计准则（比如中国的《企业会计准则》），本位币的变更不仅仅是个数字游戏，还涉及到一系列的财务报表调整。

这一变化意味着原本以旧本位币（欧元）为单位的财务报表数据，必须重新进行换算，变成新的本位币（美元）单位。

大家可以想象一下，这就像你把原来拿人民币购买的东西换成了美元，价格和金额都会发生变化，所有的财务数据都得重新梳理一遍。

说到这里，可能有人会想，换算就换算呗，能有什么难的？你看看，要是简单的话，全球企业的财务部早就成了“开心果”了。

实际上，这个“换算”可大有文章。

假设你公司本位币的变更涉及到的是“历史成本”那一类的资产，处理起来的难度就更大。

比如，你们公司某个厂区原本是用欧元买的设备，现在要改成美元，那换算的过程中怎么处理历史成本？是不是该重新评估资产的价值？这个问题，就像是拿着一块破旧的玉镯子，你一看是古董，能值不少钱，可又不敢轻易估价，不知道该不该“翻修”一番。

更麻烦的是，国际企业的财务报表可是全球合并的。

子公司换了本位币，母公司肯定得调整合并报表，这个过程可不简单。

15东奥cpa会计基础班第21章讲义_j剖析.

第二十一章外币折算本章考情分析本章阐述了外币交易的会计处理和外币财务报表折算的方法。

分数2分左右，属于不太重要章节。

本章近三年主要考点：外币财务报表折算等。

本章应关注的主要问题：（1）接受外币资本投资的会计处理；（2）资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算；（3）外币财务报表折算；（4）本章内容可与借款费用等结合出主观题。

2015年教材主要变化将原“外币报表折算差额”项目改为“其他综合收益”项目。

主要内容第一节记账本位币的确定第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算第一节记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

二、企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。

但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本位币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化。

三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营，通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。

（二）境外经营记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

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国际会计准则记账本位币
英文回答：
The International Financial Reporting Standards (IFRS)
is a set of accounting standards that are used globally to ensure consistency and comparability in financial reporting. One of the key aspects of IFRS is the requirement to use a single currency as the reporting currency, known as the functional currency or the presentation currency. This currency is used to measure and present the financial statements of an entity.
The choice of the functional currency is based on the primary economic environment in which the entity operates.
In most cases, the functional currency is the currency of the country where the entity is located and conducts its business. For example, if a company is based in the United States and primarily operates in the US market, the functional currency would be the US dollar.
Using a single currency for financial reporting purposes has several benefits. Firstly, it enhances comparability among different entities operating in different countries. This is particularly important for investors and stakeholders who need to make informed decisions based on financial information. By using a common currency, it becomes easier to compare the financial performance and position of different entities.
Secondly, using a single currency helps to eliminate the impact of exchange rate fluctuations on financial statements. If a company operates in multiple countries and uses the local currencies of those countries for financial reporting, the financial statements would be impacted by changes in exchange rates. This can make it difficult to analyze the underlying performance of the entity. By using a single currency, the financial statements are not affected by exchange rate fluctuations, providing a more stable and reliable representation of the entity's
financial position.
However, there are also challenges associated with
using a single currency. One challenge is the need to translate financial information from the local currency to the functional currency. This requires the use of exchange rates, which can vary over time. The choice of exchange rate can impact the reported financial results and may require judgment and estimation by management.
Another challenge is the potential for currency risk.
If a company operates in multiple countries and uses a single currency for financial reporting, it may be exposed to currency risk if the functional currency depreciates against the local currencies. This can impact the reported financial results and the overall financial position of the entity.
In conclusion, the International Financial Reporting Standards require entities to use a single currency as the functional currency for financial reporting. This helps to enhance comparability and eliminate the impact of exchange rate fluctuations on financial statements. However, it also presents challenges such as the need for currency translation and potential currency risk.
中文回答：
国际财务报告准则（IFRS）是一套全球通用的会计准则，旨在
确保财务报告的一致性和可比性。

IFRS的一个关键方面是要求使用
一种单一的货币作为报告货币，称为功能货币或报表货币。

这种货
币被用于衡量和呈现实体的财务报表。

功能货币的选择基于实体所处的主要经济环境。

在大多数情况下，功能货币是实体所在国家的货币，也是其主要经营市场的货币。

例如，如果一家公司总部位于美国并主要在美国市场运营，功能货
币将是美元。

在财务报告中使用单一货币有几个好处。

首先，它增强了不同
实体在不同国家运营的可比性。

这对于需要根据财务信息做出明智
决策的投资者和利益相关者尤为重要。

通过使用共同的货币，更容
易比较不同实体的财务表现和财务状况。

其次，使用单一货币有助于消除汇率波动对财务报表的影响。

如果一家公司在多个国家运营并使用这些国家的本地货币进行财务
报告，财务报表将受到汇率变动的影响。

这可能会使分析实体的基
本业绩变得困难。

通过使用单一货币，财务报表不受汇率波动的影
响，提供了更稳定可靠的实体财务状况的呈现。

然而，使用单一货币也存在一些挑战。

一个挑战是需要将财务信息从本地货币转换为功能货币。

这需要使用汇率，而汇率随时间变化。

汇率的选择可能会影响报告的财务结果，并可能需要管理层的判断和估计。

另一个挑战是货币风险的可能性。

如果一家公司在多个国家运营并将单一货币用于财务报告，如果功能货币对本地货币贬值，它可能面临货币风险。

这可能会影响报告的财务结果和实体的整体财务状况。

总之，国际财务报告准则要求实体在财务报告中使用单一货币作为功能货币。

这有助于增强可比性，消除汇率波动对财务报表的影响。

然而，它也带来了一些挑战，如货币转换的需要和潜在的货币风险。