part2变动成本法概述讲义

第二章 变动成本法
知识要点
本章首先从成本分类出发，引出混合成本的分解方法，在此基础上，详细论述了变动成本法和完全成本法及其区别。

第一节 成本分类
第二节 混合成本的分解
第三节 变动成本法与完全成本法
第一节 成本分类
财务会计中的成本：专指按某一产品或商品所归集与其有某种关联关系的费用，其本质属性是“对象性”或“归属性”。

西方：为用以取得收益的全部支出；或为实现某一目标而付出的（包括可能付出的）代价。

在会计专业书刊中，除财务会计的产品成本计算外，人们对“成本”和“费用”一般不再严格区别。

管理会计的出现使成本概念多样化了，人们在各种场合，以许多不同的方式使用成本这个概念。

管理会计——内部会计；决策会计。

不同的决策需要的成本信息不同，决策的多样化导致成本信息的多样化，即“不同目标，不同成本”。

这样出现了一些新的成本概念。

一、成本按经济用途分类
二、按成本性态分类
成本性态：是指成本总额与业务量（产量或销量）的依存关系。

（一）固定成本
1．概念：是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响保持固定不变的成本。

成
本
混合成本
变动成本
固定成本
如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、折旧费、水电费、职工教育培训费等。

2．相关范围：一定期间和一定业务量范围
就时间范围而言：从长期看，所有成本都是可变的。

因为随着时间的推移，企业的生产经营能力的规模和质量都将发生变化，由此必然涉及到厂房的扩建，设备的更新，管理人员的增减，从而引起折旧费、大修理费及工资支出等的改变。

就空间范围而言：一旦业务量超出了企业的生产经营能力，势必要增添设备、扩充机构、增加人员，从而使折旧费、修理费、管理人员工资等固定成本相应增加。

单位固定成本
3．单位固定成本：与业务量成反比关系
【例2－1】某企业生产一种产品，其专用设备的月折旧额为10000元。

该设备的最大加工能力为4000件/月。

4．分类：约束性固定成本和酌量性固定成本
酌量性（选择性）固定成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。

如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。

特征：其数额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的决策。

酌量性固定成本通常是由企业管理当局在每一会计年度开始前制定年度开支预算，决定每一项开支的多寡以及新增或取消某项开支。

约束性（承诺性）固定成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。

如管理人员工资、折旧费、照明费、财产保险费等。

约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本。

其支出数额的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而有很大的约束性。

企业管理当局的决策不能改变其支出数额。

——短期内难以改变。

业务量
固定成本
业务量
单位固定成本
（二）变动成本
1．概念：是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随业务量的变动成正比例变动的成本。

如：直接材料、直接人工等
2．单位变动成本：固定不变
3．相关范围：一定期间和一定业务量范围内
当企业产量较小时单位变动成本较高；当产量逐渐上升到一定范围内（相关范围）时，单位变动成本逐渐降下来；当产量突破上述范围时，单位变动成本则会由降转升。

业务量
变动成本
业务量
单位变动成本
（三）混合成本
1．概念：是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。

2．分类：半变动成本、半固定成本
业务量
半变动成本
业务量
半固定成本
第二节混合成本的分解
常用的分解方法：
历史成本法：高低点法、回归直线法、散布图法 账户分析法 工程分析法 一、高低点法
其基本做法是：以某一期间内最高业务量（高点）的混合成本与最低业务量（低点）的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，其商即为业务量的成本变量（即单位业务量的变动成本），进而可以确定混合成本中的变动成本和固定成本。

1．其计算公式为：
低
高低高
高低点业务量之差高低点成本之差
x x y y b --==
2．高低点法的程序
（1）选择高低点坐标——选点；
高低点的选择应当以业务量的高低为依据 高点坐标：（最高的业务量，同期成本）。

如果最高的业务量存在两个或以上，则选择成本最高的坐标 低点坐标：（最低的业务量，同期成本）。

如果最低的业务量存在两个或以上，则选择成本最低的坐标 （2）利用公式求b 值；
b 的经济意义取决于分析对象的内容：
若分析对象是总成本，则b 为单位变动成本；
若分析对象是混合成本，则b 为混合成本中变动部分的单位额。

（3）利用公式求a 值；
a 的经济意义取决于分析对象的内容： 若分析对象是总成本，则a 为固定成本；
若分析对象是混合成本，则a 为混合成本中的固定部分。

（4）将a 和b 的值代入y=a+bx 。

【例2－3】P50 假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下：
b=2元/件 a ＝500元
低
低高高低点业务量低点成本高点业务量高点成本bx y b bx y b a -=⨯-=-=⨯-=
y=500+2x
二、回归直线法
回归直线法是运用数理统计中常用的最小平方原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线——回归直线，其截距即为固定成本，其斜率即为变动成本。

【例2－4】P50 假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下：
三、散布图法
散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ的一种成本性态分析方法。

四、历史资料分析法的优缺点
第三节 变动成本法与完全成本法
一、概念
完全成本法——是指在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动制造费用和固定制造费用）。

变动成本法——是指在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动制造费用，而将固定制造费用视为期间成本从相应期间的收入中全部扣除。

二、变动成本法与完全成本法的比较
（一）两种方法由于对固定制造费用的处理不同，导致了两种方法下的一系列差异。

1.产品成本的构成内容不同P48
∑∑∑∑∑+=+=2
x
b x a xy x b na y
2.存货成本的构成内容不同
3.各期损益不同
【例2－7】设某企业月初没有在产品和产成品存货。

当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。

设单位售价500元，单位变动销售费用20元/件。

有关资料如下：
完全成本法
变动成本法
损益差异的原因：对固定制造费用的处理不同
在变动成本法下，当期的固定制造费用2000元全部从当期收入中扣除；
在完全成本法下，期末存货10件中含有400元（10×40）固定制造费用，这部分固定制造费用没有随产品销售而转化为产品销售成本，而是随期末存货递延至下一会计期间，从而使当期成本少了400元，利润
多了400元。

（二）变动成本法与完全成本法的比较——连续各期产量相同而销量不同
【例】设某企业从事单一产品生产，连续3年的产量均为600件，3年的销售量分别为600件、500件和700件。

单位产品售价为150元。

管理费用和销售费用年度总额为20000元，全部为固定成本。

单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）为80元；固定制造费用为12000元。

（单位产品分摊的固定制造费用为20元）
（三）变动成本法与完全成本法的比较——连续各期销量相同而产量不同
【例】设某企业从事单一产品生产，连续3年的销量均为600件，3年的产量分别为600件、800件和400件。

单位产品售价为150元。

管理费用和销售费用年度总额为20000元，全部为固定成本。

单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）为80元；固定制造费用为12000元。

（单位产品分摊的固定制造费用为20元）
（四）变动成本法与完全成本法对损益的影响
1.产量＝销量，两种成本法计算的损益相同。

2.产量>销量，变动成本法计算的损益<完全成本法计算的损益。

3.产量<销量，变动成本法计算的损益>完全成本法计算的损益。