关于借款费用资本化的思考_金耀斌
关于借款费用资本化的探讨
经济论坛关于借款费用资本化的探讨陈荣芳（绍兴平准会计师事务所有限公司，浙江绍兴312000）摘要：适当的负债是企业获取资金的重要手段，借款费用是否资本化会对企业的利润产生较大的影响，因此在实践中如何准确、合理的使用借款费用资本化的准则进行相关的会计核算，以实现借款费用的规范化处理成为一个值得关注的问题。
本文以借款费用的资本化为研究对象，以借款费用资本化的相关会计准则，在探讨借款费用资本化存在的问题的基础上，提出一些较为实用的改善对策，以期能够对企业的借款费用资本化业务有所启示。
关键词：资本化；借款费用；问题；对策1借款费用资本化概述借款费用主要是指企业因补充流动资金或者投资新的项目而借款发生的利息及相关成本的总称。
借款费用的处理方式有两种，一种是费用化，另一种是资本化，其中借款费用资本化则是指按照相关会计准则的要求，符合资本化条件的可直接归属所生产或者构建的资产的相关成本的借款费用应计入资产成本。
2借款费用资本化的相关准则和规定按照当前我国的会计准则体系的相关内容，与借款费用资本化相关的会计准则为《企业会计准则第17号—借款费用》，与其相关的其他规定有财税〔2008〕121号《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》中的第一条规定。
其中按照准则要求，借款费用资本化需同时满足三个条件：一是借款费用已经发生，二是用于构建固定资产的资本支出已经发生，三是已经开始为使资产达到预定可使用状态的购建活动。
按照借款性质的不同，借款费用资本化可划分为一般借款利息资本化和专门借款利息资本化两大类。
3借款费用资本化存在的问题分析虽然从借款费用资本化的准则界定可以看到，借款费用资本化对于企业来说具有的优势主要是有效降低借款当期的费用支出，增加了企业利润，因为按照借款费用的准则要求，在不能进行资本化的情况下，借款费用是需要计入当期财务费用的，而在可以资本化的条件下，这些借款费用可以计入资产成本通过摊销或者折旧的形式分摊至各期，从而有效降低了借款当期的费用支出，增加了企业当期的利润，同时使得会计核算更符合权责发生制原则和配比原则。
对借款费用资本化的思考
对借款费用资本化的思考作者：吴红梅来源：《财会学习》2018年第20期摘要：在企业规模不断发展的过程当中，仅仅根据企业所有者的资金投入已经无法对企业的发展需求进行满足。
对此，即需要通过借款的方式增加企业资金。
在借款费用资本化情况下，无论是对于企业的现金流量、损益、财务状况还是资本范围都存在着一定的影响。
在本文中，将就借款费用资本化进行一定的分析与思考。
关键词：借款费用；资本化在企业实际经营的过程中，不可避免会向银行等金融机构实施借款行为，并在该过程当中产生手续费以及借款利息等费用。
在现今企业规模不断发展的过程中，借款费用在企业当中也占据了更大的分量，对此，即需要做好借款费用资本化相关问题的研究，为企业的正常运行发展提供保障。
一、主要影响在企业发展当中，借款费用资本化对其产生的影响有：第一，扩大资本化范围。
在借款费用资本化情况下，对于普通以及专门的借款，在其满足资本化条件时，即可以对其进行资本化处理，而对于部分具有较长回收期、且具有较大项目投资的企业，通过借款费用资本化即能够起到对其财务费用支出进行减少的效果，在实现当期利润提升的基础上实现经营业绩的提升，促进企业的健康可持续发展。
同时，其也将具有扩大企业资产范围的效果，并使得在存货初始成本以及无形资产确定方面因此发生了变化；第二，现金流量变化。
在借款费用资本化后，其也将因此具有更大的资本范围，即当其企业所得税前具有较小可扣除财务费用。
对于该种情况来说，对于当期盈利企业，则将具有更大的当期现金流量流出额；第三，财务损益影响。
在借款费用资本化后，对于需要从外部融资的企业，则将具有更小的当期财务费用，因此存在增加的资产以及当期利润的情况，即从税收筹划角度考虑，部分发展健康的企业并不希望借款费用资本化，而亏损企业则相反。
二、借款费用资本化问题在借款费用资本化过程中，存在的问题有：第一，资本化暂停。
在新会计准则当中，规定了对于符合资本化条件的资产，以及在生产当中存在非正常中断、中断期在3个月以上的情况，需要对借款费用的资本化进行暂停处理。
借款费用资本化问题的探析
借款费用资本化问题的探析【摘要】借款费用的确认及处理会直接影响到企业财务状况和企业经营管理者经营业绩的好坏，而且也会影响到企业资产和费用的确认与计量，对会计信息的质量起着十分重要的作用。
然而借款费用在规范上仍存在缺陷，为企业利用借款费用进行利润操纵提供了空间。
本文通过分析企业操纵利润的外部环境与内部经济利益的驱动，结合借款费用在固定资产、存货、投资性房地产以及其他方面操作上的漏洞，结合企业利用借款费用操纵利润的危害，最后提出合理的规避对策，以求达到对利润操纵现象的有效遏制。
【关键词】借款费用；利润操纵；问题；对策在我国市场经济尚不完善的情况下，由于企业利润操纵动机众多，利润操纵有其存在的必然性与可能性。
借款费用在规范和操作上的缺陷和漏洞，给企业借助其进行利润操纵提供了可能性，其中企业利用借款费用进行利润操纵造成了不良影响。
因此对借款费用利润操纵规避的探究有其必要性。
一、借款费用与利润操纵1、借款费用。
借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
2、利润操纵。
公司管理层出于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，甚至违法违规等各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润操纵。
虽然利润操纵的途径与方法多种多样，但本文只以借款费用利润操纵为研究对象，主要探讨其在固定资产、存货和投资性房地产等方面的表现及对策。
二、借款费用利润操纵的表现1、固定资产方面。
企业构建固定资产的资金来源主要有两个渠道：一是借入资金，二是自有资金。
在所构建固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，企业会计准则规定应予以资本化，计入固定资产的入账价值。
钢铁企业借款费用资本化具体操作思考
关键词:钢铁企业；借款费用；资本化一、引言面对激烈的市场竞争，企业在实际的生产和发展中，需要大量的资金维持经营和扩大规模，仅凭企业自有资金很难满足，需要向银行、证券、信托等金融机构借款。
从金融机构借入长期或者短期款项时，企业需要付出的成本即为借款费用，在向金融机构借款时，办理款项划转等也需要支付一些手续费，也归属于借款费用。
借款费用的处理方式，一种是费用化即直接计入当期损益，另一种是资本化即计入相应的成本当中。
借款费用在企业的经营发展中普遍存在且分量较大，借款费用资本化的应用越来越广泛，但在企业的实际操作中也存在着一些具体问题需要解决。
本文在借款费用费用化和资本化分析的基础上，对钢铁企业工程项目借款费用处理实务操作进行思考，探索可具体应用的处理方法。
二、借款费用资本化的内容和必要性对于借款费用的范围，不管旧准则还是新准则所做的界定是一致的。
主要是企业发生借款时发生的利息、手续费或者外币借款时产生的汇兑差额，或者企业发行债券时产生的利息以及折价或溢价摊销额，这些均是借款费用的组成内容。
借款费用的资本化，就是确定借款费用的会计处理方式，即通过资本化处理将这些借款费用计入到相关成本当中。
企业想要长远发展需要不断扩大规模，往往需要构建固定资产，因为投资较大通常都会进行借款。
因借款而产生的借款费用，虽然是企业承担的成本，但同时会给企业带来经济利益，影响企业的经营成果，企业必须准确计量。
借款费用资本化，即把借款费用归为企业固定资产价值的一部分，通过资本化把借款费用计入到企业资产成本中，这种做法有利于明确企业固定资产的实际成本，符合企业资产的成本计量原则和确认条件，体现了企业核算的准确性。
三、钢铁企业工程项目借款费用资本化的操作难点1.工程集中建设投资，借款占用情况不清晰。
钢铁企业构建资产一般会集中投资和建设，多项工程同时进行，这会带来专门借款无法满足集中支付的问题，此时需一般借款来补充。
当钢铁企业工程项目建设占用一般借款时，需要确认累计资产支出超出专门借款金额的资产支出的加权平均数和一般借款的资本化率，这就要求对一般借款资金和工程项目建设支出作出对应关系，满足这个条件才能进行资本化，但在实务操作中这是非常困难的。
关于借款费用资本化的探讨
关于借款费用资本化的探讨【摘要】《企业会计准则》规定借款费用的会计处理方法分别为费用化、资本化。
本文针对借款费用中的利息为例论述对借款费用资本化的处理方法，进而提出相关提出建议，从而使投资者正确认识到企业的财务状况和经营成果。
【关键词】借款费用；资本化；借款一、借款费用资本化概述我国《企业会计准则第17号—借款费用》对借款费用的定义是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，例如借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用等。
企业的借款可分为专门借款和一般借款两类。
《企业会计准则》对一般借款资本化的规定是：企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
《企业会计准则》对专门借款资本化的规定是：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者暂时投资取得的投资收益后的金额确定。
企业在对借款费用进行资本化的同时还应注意资本化期间的确定，《企业会计准则》以及财会类教科书规定：借款费用同时满足以下三个条件才能资本化：一是借款费用已经发生。
是指企业为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项的借款费用已经发生，或者占用的一般借款的借款费用已经发生。
二是借资产支出已经发生。
资产包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而支付现金、转移非资金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
三是使资产到达预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动已经开始。
二、借款费用资本化金额的案例分析1、专门借款利息资本化金额的计算在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或者溢价的摊销，下同）资本化金额，应当按照下列原则确定：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者暂时投资取得的投资收益后的金额确定。
关于借款费用资本化的探讨
关于借款费用资本化的探讨作者：邓海燕来源：《今日财富》2020年第20期我国2006年实行新会计准则之后，借款费用资本化的有关准则逐渐趋向于国际有关准则，借款费用资本化的范围不断扩大。
但在实施借款费用资本化的过程中出现了一些问题，影响其效果。
本文简单阐述了借款费用资本化现存的问题与解决的方法。
现今的借款费用多以2006年颁发的新会计准则为主，囊括了借款利息、溢价与折价的摊销、外币借款的汇兑差额、辅助费用。
借款费用资本化其实就是说，企业在建筑、购置、生产满足资本化条件的财产时产生的一系列费用。
但借款费用当成当期利润抵减不同的是，借款费用并不直接计算入财务费用，而后通过资本化形式直接算入規定资产、部分投资性房地产以及存货中。
借款费用资本化对于企业而言有着非常重大的影响，能够准确计算企业固定资产，可强化企业财务管理与会计核算，可不断提高企业的投资效益。
一、借款费用资本化的选题背景及意义企业想要长久健康的生存下去，就必须做到资金来源合理化，随着企业筹资方式与渠道的增多，通过借款增加筹集企业发展资金已经成为了企业补充资金的主要方式。
而借款费用资本化也越来越被人们、社会所关注。
且如何有效处理借款资金也成为了重要的工作内容。
现今，我国施行的新会计准则17号明确规定，企业可通过费用化、资本化两种方式处理借款费用。
而会计准则中也明确了借款费用资本化的相关规定：企业必须将借款费用资本化处理，将费用计入有关资产的成本中。
二、借款费用资本化研究现状随着人们对借款费用资本化关注的加深，有关借款费用资本化的研究越来越多。
研究学者通过分析借款费用资本化的计量与确认、借款费用资本化中存在的问题、如何改进这些现存的问题，最终分析了借款费用资本化。
通过分析借款费用资本化中存在的问题后，认为企业在发展过程中，应谨慎处理借款费用资本化的问题，尤其是上市公司，除非能够获取借款费用使用的充分证据，否则不建议对借款费用资本化。
笔者基于此，简单分析了我国企业目前存在的几个借款费用资本化问题以及相应的解决措施。
关于借款费用资本化的探讨
关于借款费用资本化的探讨作者：王东梅来源：《中外企业家》 2013年第12期王东梅（江苏东大商贸集团有限公司，江苏南通 226001）摘要：为了体现与国际财务报告准则实质趋同的性质，2006年财政部分布的《企业会计准则》对借款费用资本化作出了新的规定，对借款费用资本化的资产范围、借款范围和金额确定的方法都做出了详细的规范。
本文首先简单介绍准则规定借款费用资本化的具体细则，再介绍几种借款费用资本化的方法。
最后提出准则运用过程中存在的问题并给了相应的解决方案。
关键词：借款费用资本化；投资收益；资本化期间中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2013）33-0087-02一、借款费用资本化概述（一）借款费用资本化的相关规定借款费用是指企业因资金需要发生的借款而产生的资金成本即利息以及其他相关的成本费用。
借款费用一般包括了借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外向借款而发生的汇总差额。
借款费用资本化是指符合资本化条件的可直接归属所或者生产资产的相关成本的借款费用应予以资本化。
符合资本化的借款费用必须同时满足以下的条件：借款费用和资本支出活动已经发生并且为使资产达到预计可使用或者可销售状态所需要的购建或者生产活动已经开始且尚未也未于非正常中断状态。
这个期间也称为资本化期间，通常指一年或一年以上的期间。
如果在资本化期间因为非正常因素中断的，如果中断时间连续超过了3个月，则应当暂停借款费用的资本化。
非正常因素中断一般是因为企业管理决策上的原因或其它的不可预见的原因（如地质灾害、火灾等）所导致的中断。
（二）借款费用资本化的具体内涵准则规定借款费用资本化的资产是指包括固定资产和需要经过相当长（一般一年或一年以上）时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者销售状态的存货、投资性房地产等。
这就意味着一些生产周期比较长并且用于出售的大型资产（如大型机器设备、船舶等）项目所产生的借款费用可以资本化计入存货的价值，而不计入企业的当期损益。
关于借款费用资本化的探索
2019给朋友的生日祝福句子【三篇】导读：本文2019给朋友的生日祝福句子【三篇】，仅供参考，如果觉得很不错，欢迎点评和分享。
【篇一】1.岁月如火点亮你青春的笑颜，时光如歌般唱出我衷心的祝愿，当流星划过一道流彩，生日烛光里，烛语快乐平安将记载你生命的流年！生日快乐！2.祝你：福如东海老王八，寿比南山大石头。
3.短信将长长的距离缩短，短信将长长的思念浓缩，短信将长长的时间跨越，短信将你我的友谊深化，此时短信带着我的祝福，轻轻地送到你的眼前：亲爱的，今天是你的生日，祝你生日快乐，万事如意，幸福长久！4.长长的距离，长长的线，长长的时间抹不断，今天是你的生日，远方的我一直在掂念着你，祝你生日快乐！5.今夜，那一轮新月静静地映在我的窗棂，想把那一抹清光寄去，为你燃亮枚心愿。
6.爱情使人变傻，情话是一堆傻话，情书是傻话连篇，情人则是一个个小傻瓜。
生日快乐，我的小傻瓜！7.想着你就是幸福的，看着你就是快乐的，说到你我就是夸赞的，见到你我就是灿烂的，养着你就是增值的，猪啊！生日快乐！8.对你的思念像轻烟不绝如缕，对你的祝福是小溪叮咚作响。
或许往事褪色，或许空间隔离，虽然不常联系，但最珍惜是你我之间情谊，曾落下的问候，这一刻一起补偿，所有的关心，凝聚这条短信，朋友，祝你生日快乐，幸福相依。
9.你好可怜哦，今天明明是你的生日却还要上班，但是没关系，因为你收到了我的祝福，相信你今天过得会很开心！10.静静地听/那悠悠的春风里/有春的馨香与祝福/生日快乐！11.五彩缤纷的世界，只有友情最珍贵，在这属于你的日子里，祝你快乐！12.青春、阳光、欢笑......为这属于你的日子，舞出欢乐的节拍！祈望你心灵深处——芳草永绿，青春常驻，笑口常开！祝你生日快乐，健康幸福！13.这个日子，因？您的生日而美丽动人；我们的心情，为您的生日而欢喜跃动。
衷心祝福您生日快乐万事如意！14.人不是因为美丽才可爱，而是因为可爱才美丽.在我的心里，你永远是可爱又美丽，短短几句祝福语句，且包含了我最真的心愿-生日快乐！15.今天是你的生日，深深的祝福送到你的身边。
关于借款费用资本化的相关思考
关于借款费用资本化的相关思考作者：贾丹来源：《现代经济信息》2011年第11期摘要：新企业会计准则关于借款费用资本化的处理，更注重借款费用的经济实质，基本上实现了与国际财务报告准则的趋同。
本文对借款费用资本化范围、时间和计算等三个方面进行了深入的探讨。
关键词：借款费用；资本化；资本化率中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1001-828X(2011)06-0158-01尽管新准则内容与旧准则相比更加完善，大大压缩了利用借款费用资本化来虚增当期利润的空间；在信息披露要求上，又要求披露借款费用资本化的金额，而且还要详细披露资本化利率，这些规定都十分有利于投资者全面了解借款费用资本化的情况。
但在具体操作上仍有诸多原则性规定有可能产生不同的理解，进而形成不同的处理结果，影响财务信息的准确性。
一、借款费用资本化范围有待进一步明确借款费用资本化的范围涉及两个方面，一是借入资金的用途。
借款费用资本化不仅仅适用于在建固定资产，还适用于投资性房地产和存货。
二是借入资金的种类，除专门借款外，如果相关资产的购建或生产占用了一般借款，被占用部分的一般借款的利息费用也可以计入资产成本。
这项规定对于生产大型机器设备、船舶等生产周期较长、资金周转率低的先进制造业来说是有利的。
因为其借款往往金额巨大，新准则的实施会使此类企业的当前会计利润上升，改善了企业的业绩考核指标，从而有利于提高企业扩大再生产的积极性。
但该规定也为上市公司人为地调整利润提供了方便。
当然，根据用途可以判定是否用于指定的项目，但累计支出超过专门借款后，再发生的支出动用的是一般借款还是自有资金，就很难界定，如果是自有资金，就不存在资本化问题，这就使一般借款利息的处理是否予以资本化有了可变通的余地。
为防止人为调整借款费用资本化的范围，同时也为了保证会计核算的及时性，贯彻重要性原则，笔者认为应要求上市公司建立专门借款支出台帐，按月计算专门借款的累计支出数及结余数，一旦支出达到专门借款总额，就要对以后的项目支出，按照先一般借款、再自有资金的假设顺序列支。
房地产公司借款费用资本化的探讨
房地产公司借款费用资本化的探讨房地产公司是指以房地产开发和销售为主要业务的公司。
在房地产业务中，房地产公司经常需要进行借款来满足资金需求，以支持项目的开发和运营。
在房地产公司借款的过程中，除了需要偿还借款本金外，还需要支付利息和其他费用。
一般来说，这些费用包括手续费、评估费、保证金、保证金、贷款利息等等。
这些费用在贷款过程中是不可避免的，对房地产公司来说是必要的开支。
那么问题来了，房地产公司的这些借款费用是否可以资本化呢？也就是说，是否可以将这些费用纳入项目成本，从而延长其折旧周期，减少当期损益，提高净利润？要回答这个问题，我们首先需要了解什么是资本化。
资本化是将某项开支转化为资本支出的过程。
一般来说，只有符合某些特定条件的开支才能够资本化。
具体来说，这些条件包括开支与资产相关、能够带来未来经济利益、能够准确计量和能够可靠估计未来花费。
针对房地产公司的借款费用，是否能够满足这些资本化条件呢？这些费用与借款资金相关，没有借款就不会有这些费用产生。
从相关性的角度来看，这些费用与资产是相关的。
这些费用确实能够带来未来经济利益，是房地产项目顺利进行的必要条件。
借款费用的计量和估计也是相对准确和可靠的，一般来说，借款合同对费用的计量和支付方式都有明确规定。
从理论上讲，房地产公司借款费用是符合资本化条件的。
实际上，是否能够对这些费用进行资本化，还需要根据具体的会计准则和相关法律法规进行判断。
不同的会计准则和法规可能对资本化的条件和范围有所不同。
在中国，目前沿用的会计准则是《企业会计准则》。
根据《企业会计准则》的规定，借款利息可以通过资本化的方式计入房地产项目的成本，但其他的借款费用如手续费、评估费等则不能进行资本化。
这是因为根据会计准则的要求，只有能够直接与资本化资产相关的费用才能够进行资本化，而借款费用中的手续费、评估费等不符合这个条件。
房地产公司的借款费用在一定程度上是可以进行资本化的。
但具体能够资本化的费用范围需要根据会计准则和法规进行判断。
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2011年8月第25卷第4期新乡学院学报(社会科学版)
JoumalofXinxiangUniversity(SoeialSeieneesEdition)Aug2011
Vol.25No.4
.经济学研究关于借款费用资本化的思考
金耀斌(新乡学院后勤管理处,河南新乡45303)
摘要:财政部于2001年l月1日颁布企业会计准则借款费用,对规范借款费用的确认计量和报告起到了积极的作用2006年颁布的斌企业会计准则第17号借款费用准则对旧准很多方面又进行了修订和调整,加快了我国会计准则的国际趋同,对于推动市场经济建设完善我国会计准则体系,有着重大而深远的意义,但是也存在一定的问题本文就借款费用资本化的相关内容以及运用范围局限等进行探讨,针对借款费用在实施过程中遇到的问题提出相应的解决措施关键词:借款费用;企业会讨一准则;资本成本中图分类号:F830.5文献标志码:A文章编号:1674一3334(2011)04一0049一03收稿日期:2011一03一04作者简介:金耀斌,男,河南封丘人,新乡学院经济师
企业在生产经营过程中向银行等金融机构借款是不可避免的借款所产生的费用包括因借款而发生的利息溢折价的摊销手续费等辅助费用外币借款的汇兑差额等借款费用的处理有两种:资本化和费用化加强借款费用研究,对强化企业财务管理,提高投资效益和会计信息的质量有着重大意义首先,借款费用可资本化的金额大小直接影响企业的经营业绩和资本构成;其次,借款费用在企业中占的分量愈来愈大本文针对我国借款费用资本化存在的问题进行分析并提出相应的对策与建议一借款费用的含义借款费用反映的是企业借人资金所付出的代价,其内容包括企业因借款而发生的利息,折价溢价的摊销,辅助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额(一)因借款而发生的利息因借款而发生的利息,包括企业向银行或其他金融机构等借人资金发生的利息发行债券发生的利息,以及为购建固定资产而发生的带息债务应当承担的利息等(二)因借款而发生的折价或溢价的摊销因借款而发生的折价或溢价主要是指发行公司债券所发生的折价或溢价(三)因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用,是指企业在借款过程中发生的诸如手续费佣金印刷费承诺费等费用(四)因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额,是指企业由于汇率变动而导致市场汇率与账面汇率出现差异,从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额
在这次会计准则的调整中,对原准则中借款费用资本化的资产借款范围以及资本化金额的计算做了较大的改变与原准则相比,这次借款费用准则提高了会计信息的相关性和可比性然而,这些变化会对会计要素产生什么影响,从而导致企业财务报表提供的相关信息有何改变,都是值得研究的
二借款费用的确认原则借款费用的确认原则主要解决下面的问题:是将每期所发生的借款费用予以资本化,计人相关资产的成本,还是将每期所发生的借款费用予以费用化,直接计人当期损益在我国,借款费用资本化确认的基本原则是:企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的,应当予以资本化,计人相关资产的成本对于不符合资本
49化条件的借款费用则应区别情况进行核算:如果该借款费用属于在筹建期间发生的,应根据其发生额先计人长期待摊费用,然后在开始生产经营当月一次性计人当期损益;如果该借款费用属于在生产经营期间发生的,应根据其发生额全部费用化,计入当期损益(一)借款费用可予以资本化的资产范围新准则规定:符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长的时间的购建或者生产活动达到预定可使用或者可销售状态的固定资产投资性房地产和存货等资产与原借款费用准则不同的是,新准则纳人借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产,而且包括需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货和投资性房地产等需要特别说明的是,符合借款费用资本化条件的存货,主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品企业制造的用于对外出售的大型机器设备等这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程,才能达到预定的可销售状态(二)借款费用可予以资本化的借款范围借款费用可予以资本化的借款,既包括专门借款,也可包括一般借款其中,对于一般借款,只有在构建或者生产某项符合资本化条件的资产占用了一般借款时,才应该与该部分一般借款费用资本化,否则,所发生的借款费用应当计人当期损益三我国借款费用资本化存在的问题分析借款费用资本化的会计处理,直接影响企业的资产和损益,旧的借款费用准则出于更加谨慎和稳健的考虑,对于相关的规定都较为严格,目的是为了防止企业将大量借款费用计人资产,从而虚增盈利,粉饰企业的财务状况旧准则在注重会计信息的可靠性的同时,也降低了其相关性,不能很好反映收人费用的配比原则,反映经济业务的实质,与国际上通行的处理方法也有很大的距离2006年颁布的新借款费用准则,在这些方面做了修订和完善,进一步实现了我国会计准则与国际会计惯例的接轨,也更好地适应了实务操作的需要,提高了信息的相关性和可比性但值得注意的是,由于可予资本化的借款费用范围符合资本化条件的资产范围都有所扩大,资本化金额的计算方法也进行了修改,这在一定程度上增加了操纵利润的空间其他的变化也将带来一定的不利影响通过对借款费用资本化的比较和探讨,可以发现我国借款费用资本化的有关规定存在以下一些问题(一)借款费用资本化相关规定不完善,一定程度上扩大了利润操纵的空间1.扩大借款范围和资产范围所存在的问题新准则允许符合条件的一般借款利息费用资本化,同时对于发生在存货投资性房产中的借款费用在一定条件下也可以资本化,因此,企业利用借款费50用来调节利润的会计处理空间较之以前大大增加其实在实务上,如果专门借款或一般借款只有一笔,同时投资的工程只有一项,那么处理起来都不会有什么太大问题但现实的经济业务错综万变,往往涉及多笔专门借款多笔一般借款,并且在建的项目有好多项,这就使借款费用的处理变得很复杂,人为调节的空间很大比如在准则中对不同来源的资金支出顺序并没有作出具体规定,生产经营所需的流动资金是占用自有资金还是使用借款资金,在实际操作中确实有一定的难度,从而直接影响到借款费用资本化的确定新准则允许符合条件的一般借款资本化,这样企业便会利用自有资金和借人资金难以界定的特点,人为地将不应该资本化的支出进行资本化,虚增当期资产,虚增当期利润再如,准则规定符合条件的发生在存货上的借款费用也可以资本化,存货的核算本身就具有复杂性和隐蔽性,加之借款费用的处理,其舞弊风险更高企业存货种类较多,通过将可以资本化的借款费用在畅销滞销的产品成本之间进行人为的调节分配,一方面可以降低畅销产品的成本,虚增当期利润,另一方面又可以提高期末库存产品的成本,从而提高流动资产额以及资产总额,粉饰企业的财务状况2.调整利息资本化金额的确定方法所存在的问题新准则分别规定了专门借款一般借款的利息资本化金额确定方法,对于专门借款,计算时不再和资产支出相挂钩,而以当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收人或进行投资取得的投资收益后的金额来确定在这里,虽然利息费用的计算不再和资产支出挂钩,但是利息收人和投资收益作为一个扣减项目是针对没有动用的借款资金,这仍然要考虑到资产支出,所以,调整后计量方法看似简化了专门借款的计算程序,但实际上并未真正简化,并且会因此增加企业利润操纵的空间比如说,若企业将专门借款的短期投资收益和利息收人,不据实进行相应的扣减,便会导致当期资本化金额的虚增,以及利润的虚增(二)税法与准则存在差异使得借款费用的所得税纳税调整更加复杂企业所得税法实施条例第三十七条第二款
规定:企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除;企业为购置建造固定资产无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计人有关资产的成本,并依照本条例的规定扣除由此可见,企业所得税法及其条例规定得较为简单,对于资本化金额计算资本化率辅助费用处理以及如何判断资本化的起点与终点等关键间题都没有明确规定这使税法与较为详尽的会计准则第17号规定在借款费用资本化的处理上仍存在着一定差异,时常需要进行纳税调整,使问题复杂化(三)财务管理工作质量水平较低,缺少相应的借款费用专项管理机制如前文所述,企业资金来源借款情况以及使用方向等错综复杂,再加上会计准则和税法对借款费用资本化的某些规定不具体,使得该部分核算也相应变得复杂起来,对财务人员的要求较高,既要把握国家相关政策规定,又要根据本企业实际情况进行职业判断和具体运用,否则即会给企业带来相关损失例如,某企业按政府要求先垫资修建某项工程,由于资金需求,办理了流动资金借款,几年下来其借款利息高达百万元,由于其财务人员对借款费用资本化核算的相关规定不熟悉,全部将其资本化,计人工程资产,待到工程竣工财务决算时,审计介人才提出该部分借款费用的资本化金额仅为4万余元,需将差额96万元全部剔除出所建工程资产,计人企业费用,本审计结果使本应由政府承担的工程费用即刻转变为需由企业自行承担的财务费用,使企业损失巨大究其原因,便是财务人员对资本化相关规定不熟悉,未能在借款之时考虑资本化问题,同时还存在借款管理机制欠缺问题,该企业的财务人员与工程用款部门完全脱节,财务人员不知工程进度以及工程资金需求,盲目借人大大超过项目需求的借款,也是直接造成错误计算出的借款费用资本化金额与根据累计支出加权平均数计算出的资本化金额相差过大的原因四我国借款费用资本化有效实施的建议以上是本文对借款费用资本化存在问题的分析和研究,为了更好更完善地实施借款费用资本化,现提出以下几点建议(一)在一定程度上扩大借款费用可予资本化的适用范围新准则借款费用可予资本化的范围比旧的会计准则广,新的会计准则增加了需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货投资性房产等本文建议把内部研发无形资产这一块也纳人可资本化的范围,促进中国软件产品的发展与国际接轨(二)关于借款费用资本化金额确定的建议借款费用资本化金额的确定,最主要是要考虑一定的合理性,要根据实质重于形式的原则,规定所确定的原则要尽量和现实情况一致,能有效防止企业高估或者低估应予资本化的金额,最后,也是最重要的一点,就是一定要具有较强的可操作性据此,提出如下建议1.同时间借人和到期的借款费用的资本化金额直接等于累计支出加权平均数乘以加权平均利率当存在一笔以上的专门借款且各笔借款的借人时间和到期日都相同时,要求计算各笔借款的加权平均利率此时,不再要求区分各笔资产支出是属于哪一笔借款的,只要将累计支出加权平均数乘以加权平均利率,即可得到应予资本化的金额2.不同时间借入的借款费用累计支出按先借人的款项先支出的假设进行基于借款费用资本化的借款费用已经发生的条件,当存在一笔以上的专门借款且各笔借款的借人时间不同时,计算累计支出加权平均数要严格按照先借人的款项先支出的假设进行在这种假设下,要严格区分和分别计算不同专门借款的各笔资产支出,在前一笔借款尚未支出完毕的情况下,假设不得支出后一笔借款,只有在前一笔借款已经全部支出完毕后,才能把支出的资产当作后一笔借款的支出另外,在前一笔借款支出完毕后和在后一笔借款借人前所发生的资产支出,应看作企业的自有资金3.同时借人不同时间到期的借款费用累计支出按期限短的借款先支出的假设当存在一笔以上的专门借款且各笔借款的借人时间相同但到期日不同时,累计支出加权平均数的计算按照期限短的借款先支出的假设进行,并同样假设在前一笔借款尚未支出完毕时,不得支出后一笔借款4.按资产实际支出作为权重,采用加权平均法分配资本化金额在可予资本化的资产存在多项的情况下,如何合理分配一般借款的借款费用在各项资产中的资本化金额,是一个需要继续规范的问题笔者认为,按资产实际支出作为权重采用加权平均法分配,是一种可行的方法(三)加强会计与税法的协调会计目标是要真实客观地反映企业的财务状况经营成果和现金流量,而税法的目标主要通过公平税负公平竞争来保证财政收人的实现,因此会计准则与税法产生差异是不可避免的新会计准则的执行使得企业所得税的纳税调整变得更加错综复杂,因此,在遵循各自目标和原则的前提下,加强会计与税法的协调将是十分必要的针对借款费用,建议税收方面对嗒企业所得税税前扣除办法的相关规定也应进行相应的调整和修订,与会计准则进