第09章 资源税法

• 简单总结 • 1、不是所有的资源都要征税，只有列入税目的 才征税 • 2、要注意税目中的例外情况（不征税的情况） • 3、税目中的课税对象都是初级产品或原矿，对 加工过的资源产品不再征收资源税
• 举例： • 1.下列各项中，属于资源税应税产品的有（） （1998） • A.铁矿石 B.进口原油 C.井矿盐 D.煤炭制品 • 2.对于开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产 品，一律按主矿产品的税额征收资源税。（×） • 3.下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。 （2005） A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业
• 3.特殊规定： • ①中外合作开采石油、天然气的，不征资源税、 只征矿区使用费。 • ②独立矿山、联合企业和其它收购未税矿产品的 单位，为扣缴义务人 • 举例： • 资源税仅对在中国境内开采或生产应税产品的单 位和个人征收，对进口的矿产品和盐不征收 （√ ）（2002）
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下列各项中，属于资源税纳税义务人的有( )。 A.进口盐的外贸企业 B.开采原煤的私营企业 C.生产盐的外商投资企业 D.中外合作开采石油的企业
• 某油田2007年12月生产原油6400吨，当月销售 6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用于加 热、修井。原油单位税额为每吨8元，该油田当 月应缴纳资源税（ ）。 • A.48840元 B.48856元 • C.51200元 D.51240元
• 某铁矿山2004年12月份销售铁矿石原矿6万吨， 移送入选精矿0.5万吨，选矿比为40%，适用税额 为 10 元 /吨 。 该铁 矿 山当 月 应缴 纳的资源税为 （ ）。（2005） • A.26万元 B.29万元 C.43.5万元 D.65万元 • 解析：金属矿原矿可将其精矿按选矿比折算成原 矿数量，以此作为课税数量；铁矿山企业可以减 按规定税额的40％征收。 • 当月应缴纳的资源税＝(6+0.5/40%)×10×40％＝ 29（万元）
• ④ 外 销 天 然 气 应 纳 资 源 税 = （ 37000-2000 ） ×8=28（万元） • 销售天然气销项税额=6660×13%=865.8（万元） • （6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增 值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税 税额1190万元。支付购原材料运输费200万元， 取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易 耗品验收入库。 • ⑤进项税额=1190+200×7%=1204（万元） • （7）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用 发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税 4.25万元，已全部投入使用。
• ①外销原煤应纳资源税=280×3=840（万元） • 销售原煤销项税额=22400×13%=2912（万元） • （3）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90 万吨，取得不含税销售额15840万元。 • ②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450（万元） • 销售洗煤销项税额=15840×13%=2059.2（万元） • （4）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。 • ③食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75（万元） • 自 用 原 煤 销 项 税 额 = （ 22400÷280×0.25 ） ×13%=2.6（万元） • (5)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产 的2000千立方米)，取得不含税销售额6660万元
第六节
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税收优惠
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这一节的内容必须掌握 一、减税、免税项目 （一）开采过程中用于加热、修井的原油，免税。 （二）因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损 失的，由省级政府决定减或免。 （三）自2007.2.1起， 北方海盐资源税暂减按每 征收； 液体盐资源税暂减按每吨2元征收。
第四节
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课税数量
一、确定课税数量的基本方法 1、销售的：按销售数量 2、自用的：按自用（非生产用）数量 二、特殊情况课税数量的规定 1、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移 送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机 关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。 • 2、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不 易划分的，一律按原油的数量课税。
• 某钨矿企业2006年10月共开采钨矿石原矿80000 吨，直接对外销售钨矿石原矿40000吨，以部分 钨矿石原矿入选精矿9000吨，选矿比为40%。钨 矿石选用税额每吨0.6元。该企业10月份应缴纳 资源税（ ） • A.20580元 B.26250元 • C.29400元 D.37500元 • 应纳资源税＝（40000+9000÷40％） ×0.6 × （1-30％）＝26250（元）
• 4.下列各项中，不征收资源税的有( )。（2006） • A.液体盐 B.人造原油 • C.洗煤、选煤 D.煤矿生产的天然气
• 二、扣缴义务人适用税额 • 1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位, 按照本单位应税产品税额标准, 依据收购的数量 代扣代缴资源税。 • 2.其他收购单位收购的未税矿产品, 按主管税务 机关核定的应税产品税额标准,依据收购的数量 代扣代缴资源税。
• （资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千 立方米；洗煤与原煤的选矿比为60%） • 要求： • (1)计算该联合企业2002年12月应缴纳的资源税。 • (2)计算该联合企业2002年12月应缴纳的增值税。 • 解析： • （1）资源税 • 应缴纳资源税合计 • =840+450+0.75+28=1318.75（万元） • （2）增值税： • 应缴纳的增值税： • 2912+2059.2+2.6+865.8-1204=4635.6（万元）
第三节
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税目、单位税额
税率不要记 资源税采取从量定额的办法征收 一、税目、税额 目前征收范围包括七大类： 1、原油 开采的天然原油征税； 8-30元/吨 人造石油不征税 用于加热、修井的原油不征资源税
• 2、天然气 • 专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征 税； 2-15元/千立方米 • 煤矿生产的天然气暂不征税 • 3、煤炭 • 原煤征税； 0.3-5元/吨 • 洗煤、选煤及其他煤制品不征税(但它们耗用的 原煤要征税，按折算比)。 • 4、其他非金属矿：0.5-20元/吨 • 黑色金属矿：2-30元/吨 • 有色金属矿：0.4-30元/吨
第七章 资源税
第一节 资源税基本原理
• 一、资源税概念 • 在我国境内从事应税矿产品和生产盐的单位和个 人课征的一种税 • 二、资源税征收的理论依据 • 1、受益原则：所有权属于国家，应享受收益 • 2、公平原则：级差收入应归政府 • 3、效率原则：稀缺资源交由效率高的企业，杜 绝资源的掠夺和浪费
• 5、盐。 • ①固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐： 10-60元/吨； • ②液体盐：2-10元/吨 • 6、特殊规定 • 伴采的其他应税矿产品，未单独规定税额的，按 主矿产品或视同主矿产品项目征收资源税。 • 未列举的其他非金属矿和其他有色金属矿原矿， 由省、自治区、直辖市人民政府决定是否征税。
• 举例： • 1.某铜矿本月销售铜精矿4000吨（选矿比为 20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资 源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为 （ ） • A.资源税0.48万元 B.资源税2.4万元 • C.增值税102万元 D.增值税102万元 • 应纳资源税=4000÷20%×1.2=24000元； • 应纳增值税=1500×4000×13%=1020000元。
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三、资源税的发展 了解 四、各国资源税的一般规定 了解 五、资源税计税方法 从量定额 六、资源税的作用 了解
第二节
纳税义务人
• 1.纳税人是在中华人民共和国境内开采应税矿产 品或生产盐的单位和个人。 • 2.注意三点： • ①只针对在我国境内生产或者开采应税资源的单 位和个人，进口不征，出口不退 • ②一次性征收，在销售或自用时征税，对批发、 零售已税资源产品不再征税 • ③包括境内的所有企业
• 3、对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用 量的煤炭，可按加工产品的综合回收率折算，作 为课税数量。 • 4、金属和非金属矿产品原矿，可将其精矿按选 矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。 • 选矿比＝精矿数量÷耗用的原矿数量 • 5、纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体 盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量 （不是销售量）。 • 外购的液体盐加工固体盐的，液体盐已纳税额准 予扣除。
• 2.下列各项中，符合资源税暂行条例有关课税数 量规定的有（）（1997） • A.纳税人开采应税产品销售的，以开采数量为课 税数量 • B.纳税人生产应税产品销售的，以生产数量为课 税数量 • C.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售 数量为课税数量 • D.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用 数量为课税数量
第五节
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应纳税额的计算
这一节的内容要掌握 应纳税额=课税数量×单位税额 举例（2003） 某联合企业为增值税一般纳税人，2002年12月生 产经营情况如下： • （1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原 煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方 米。 • （ 2 ） 销 售 原 煤 280 万 吨 ， 取 得 不 含 税 销 售 额 22400万元。
• （四）自2006.1.1起，取消对有色金属矿资源税 减征30％的优惠政策，恢复按全额征收。 • （五）自2006.1.1起，对冶金矿山铁矿石资源税 减按规定税额标准的60％征收。 • （六）2007.1.1起，对地面抽采煤层气暂不征收 资源税 • 减免税项目需要单独核算，未单独核算或者不能 准确提供课税数量的，不予减免税。
• 某油田2006年1月生产原油20万吨，当月销售 19.5万吨，加热、修井用0.5万吨；开采天然气 1000万立方米，当月销售900万立方米，待售 100万立方米。若原油、天然气的单位税额分别 为30元/吨和15元/千立方米，则该油田本月应 纳资源税（ ）（2006） • A、598．5万元 B、600万元 • C、613．5万元 D、615万元 • 天然气的单位税额： • 15元/千立方米＝150元/万立方米 • 应纳的资源税＝19.5×30+(900×150)/10000＝ 598.50(万元)