资源税法概述

2004年 －
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1分 － － 1 分
2005年 1分 1分 － － － 2 分
2006年 1分 1分 1分 － － 3 分
一、资源税的概念
• 1.资源税（resource tax）是对在我国境内 从事应税矿产品开采 和生产盐的单位和个 人课征的一种税，属 于对自然资源占用课 税的范畴。
• 资源税只对初级矿产品征收，征收以 后，再进入流通环节时不再计征资源税；
对资源税纳税人的理解应注意以下几个问题： 1、资源税是对在中国境内开采应税矿产品或者生产盐 的单位和个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不 征资源税。 2、资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的 单位和个人，在出厂销售或移送使用时进行一次性征收， 而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。 3、资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对 外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定以外，也要 依法征收资源税。
有色金属矿 原矿
原油
天然气
税目
盐
煤炭
黑色金属矿 原矿
其他非 金属矿
现行资源税采用列举法，按照应税资源产品类别和纳税人开 采资源的行业特点，其税目包括以下7大类： 1、原油，即开采的天然原油，不包括人造石油（如以 油母页岩等炼制的原油）。 2、天然气，即专门开采和与原油同时开采的天然气， 暂不包括煤矿生产的天然气。 3、煤炭，即原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 4、其他非金属矿原矿，即原油、天然气、煤炭和井矿 盐以外的非金属矿原矿。如：宝石、金刚石、云母、石墨滑
【2006 年 多 选 题 】 下 列 各 项 中 ， 不 征 收 资 源 税 的 有 （ ）。
A.液体盐 B.人造原油 C.洗煤、选煤 D.煤矿生产的天和盐，也不免征或退还已纳资源税。
（一） 税 目
、
税
额
税目及单位税额
1．原油。税额为8～30元／吨 2．天然气。税额为2～l5元／千立方米 3．煤炭。税额为0.3～0.8元/吨
• A.开采原煤的国有企业
B.进口铁矿石的私营企业
C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业
•
解析：进口应税产品是不征收资源税的；中外合作开采原油的企业不是资源
税纳税义务人，这里的中外合作是指在中华人民共和国境内从事合作开
采陆上石油资源的中国企业和外国企业，而题目中的外商投资企业与这
个概念不同，指的是中外合资企业、中外合作企业、外商投资企业，是
一个独立的纳税主体。
•
• 【例题.多选题】下列收购未税矿产品的 单位和个人能够成为资源税扣缴义务人 的有（ ）。
• A．收购未税矿石的独立矿山 B．收购未税矿石的个体经营者
• C．收购未税矿石的联合企业 • D．收购未税矿石的冶炼厂
•
三 、税目及税率
• 【例题.多选题】依据我国资源税暂行条例及实施细则规定，下列 单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（ ）。（2000年）
• A.冶炼企业进口矿石 B.个体经营者开采煤矿 • C.军事单位开采石油 D.中外合作开采天然气
•
• 【例题.多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。 （2005年）
资源税法概述
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
第一节 资源税基本原理
参考书目
• 1.张晓亮编 江苏大学出版社 税法第2版 • 2.司宇佳，黄瑞芳主编 中国人民大学出
版社 税法实务 • 3.陈燕明编 清华大学出版社 • 税法与实务
第七章 资源税法 历年分值分布
年份 单项选 多项选 判断 计算 综合 合计 择题 择题 题 题 题
石、花岗石、石膏、磷铁矿等。
5、黑色金属矿原矿，即纳税人开采后自用或销售的， 用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿， 再最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿。具体包括铁矿石、 锰矿石、铬矿石3个子目。
6、有色金属矿原矿，具体包括铜矿石、铅锌矿石、铝 土矿、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金 矿石及其他有色金属矿10个子目。
7、盐，包括固体盐和液体盐。固体盐是指用海、湖水 或地下湖水晒制和加工出来成固体颗粒状态的盐，具体包 括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；液体盐俗称卤水，指氯 化钠达到一定程度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原 料。
【案例单选】下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税 的有（ ）。
A. 矿场销售天然大理石 B.油田出售的天然气 C.盐场销售的卤水 D.盐业公司销售的食盐
• 中外合作开采石油、天然气的企业只征收矿区使用 费，暂不征收资源税。
收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。扣缴 义务人包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的 单位。
所称独立矿山，是指只有采矿或只有采矿和选矿并实 行独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要 用于对外销售。
所称联合企业，是指采矿、选矿、冶炼（或加工）连 续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业， 其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下核算单位。
二、纳税义务人
• 1.资源税纳税人是指在中华人民共和国境内
开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个 人。
• 单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制 企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、 社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他 个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外 国企业及外籍人员。
4．其他非金属矿原矿。税额为0.5～20元/吨、克拉或者立方米
5．黑色金属矿原矿。税额为2～30元／吨
6．有色金属矿原矿。税额为0.4～30元／吨或立方米挖出量 7．盐。固体盐税率为l0～60元／吨；液体盐税额为2～l0元／吨
• 扣缴义务人适用的税额
• 1．独立矿山、联合企业收购未税矿产品的 单位，按照本单位应税产品税额标准，依据 收购的数量代扣代缴资源税。
• 增值税是对销售的任何矿产品征收， 不论是初级矿产品还是精加工矿产品。 计征增值税时精加工矿也不需要还原成 原矿，并且卖一次征一次，具有多次征 收的特点。
• 2.国家开征资源税的主要目的:
• 1、通过合理调节资源级差收入水平，有 利于促进企业之间开展公平竞争； 2、通过征收资源税，可促进国有资源的 合理开采，节约使用，有效配置； 3、为国家增加一定的财政收入。