基础会计教案第七章

第七章财产清查学习目标：1、了解财产清查的意义，种类。

2、了解实地盘存制与永续盘存制的区别。

3、了解财产清查的范围。

4、掌握银行存款余额调节表的编制。

5、了解财产清查结果的会计处理方法。

第一节财产清查的概述一、财产清查的意义财产清查就是通过对财产物资和债权、债务进行盘点和核对，确定其实存数，并查明实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

反映和监督财产物资的保管和使用情况，保护企业、单位财产物资的安全完整，并提高各项财产物资的使用效果，是会计核算的重要任务。

根据企业财务管理的要求，各单位应通过账簿记录来反映和监督各项财产物资的增减变化及结存情况。

为了保证账簿记录的正确性，应加强会计凭证的日常审核，定期核对账簿记录，做到账证相符、账账相符。

但由于种种客观或主观原因，往往会出现某些财产物资的账面结存数额与实际结存数额发生差异，造成账实不符。

究其原因主要有：财产物资的自然损耗；计量器具失灵，检验不准确；收发手续不健全或制度不严密而发生差错；不法分子营私舞弊，贪污盗窃；自然灾害等非常损失。

上述原因都可能使财产物资和债权债务等出现账实不符的现象。

为了保证会计账簿记录的真实、正确，为经济管理提供可靠的信息资料，必须运用“财产清查”这一行之有效的会计核算方法，对各项财产物资和债权债务进行定期或不定期的盘点和核对，在账实相符的基础上编制财务会计报告。

财产清查具有以下三方面的作用：（一）提高会计资料的质量通过财产清查，可以确定各项财产物资的实存数，将实存数与账存数进行核对，查明各项财产物资的账实是否相符，确定盘盈、盘亏，及时调整账簿记录，使账实相符，从而保证会计账簿记录的真实正确，为经济管理提供可靠的数据资料。

（二）揭示财产物资管理中存在的问题通过财产清查，查明各项财产物资的盘盈、盘亏原因和责任，从中找出财产物资管理工作中存在的一些问题，促使企业改善经营管理，不断改进财产物资管理，健全财产物资管理制度。

在财产清查过程中，可以查明各项财产物资的储备情况和占用资金的合理性。

进一步查清各项财产物资的利用情况，以便挖掘各项财产物资的潜力，提高其使用效能。

（三）保证各项财产物资的安全完整通过财产清查，建立健全财产物资保管的岗位责任制，保证各项财产物资的安全完整。

促使债权债务等往来结算款项经办人自觉遵守结算纪律和国家财政、信贷的有关规定，及时对各种应收、应付账款核对并结算，避免长期拖欠和长年挂账现象，共同维护结算纪律和商业信用。

二、财产清查的种类财产清查种类很多，可以按不同的内容进行分类。

主要分类有以下两种：按清查的对象和范围分为全面清查和局部清查两种1．全面清查。

全面清查是指对所有财产物资进行全面盘点和核对。

全面清查的对象一般包括：现金、银行存款和其他货币资金等货币性资产；所有的固定资产、存货等实物资产；各项债权、债务及预算缴拨款项；各项其他单位加工或保管的材料，商品及物资等等。

因全面清查的范围广，内容多，一般只是在以下几种情况下才需要进行：年终决算之前，为了确保年终决算会计资料真实，正确，要进行一次全面清查。

单位撤销、合并或改变隶属关系，要进行一次全面清查，以明确经济责任。

开展资产评估、清产核资等活动，需要进行全面清查，以摸清家底，便于按需要组织资金的供应。

单位主要负责人调离工作，需要进行全面清查。

中外合资、国内联营，需要进行全面清查。

2．局部清查。

局部清查是指根据需要对一部分财产物资进行清查，主要是对流动性较大的财产，如现金、银行存款、材料、在产品和库存商品等。

局部清查范围小，内容少，涉及的人员也较少，但专业性较强，一般有：现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结；对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次；对材料、在产品和库存商品除年度清查外，应有计划地每月轮番清点抽查，对贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；对于债权债务，应在年内至少核对一至二次，有问题应及时核对，及时解决。

（二）按清查的时间分为定期清查和不定期清查两种1．定期清查。

定期清查是指根据管理制度的规定或预定计划安排的时间对财产物资所进行的清查。

其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末或月度末结账时进行。

2．不定期清查。

不定期清查是指根据实际需要而进行的临时性清查。

如更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查；更换仓库保管员时对其保管的财产物资所进行的清查，目的在于分清责任，查明情况。

如发生意外灾害和非常损失时，要对受灾损失的有关财产物资进行清查，以查明损失情况。

三、财产清查前的准备工作财产清查是一项涉及面广，工作量大，既复杂又细致的具体工作。

因此，在进行财产清查前，应有计划、有组织地进行各项准备工作，包括组织准备和业务准备，才能按科学管理的方法进行财产清查。

（一）成立财产清查组织成立财产清查领导小组，在总会计师及有关主管厂长的领导下，成立由财会部门牵头，有设备、技术、生产、行政及各有关部门参加的财产清查领导小组，具体负责财产清查的领导和组织工作。

（二）做好财产清查前的业务准备工作为做好财产清查工作，财会部门和有关业务部门应做的各项业务准备工作主要有：1．财会部门应在财产清查之前将所有的经济业务登记入账，并将有关账簿登记齐全，结出余额。

总分类账中反映货币资金、财产物资和债权债务的有关账户应与所属明细分类账、日记账核对清楚，先做到账账相符，账证相符，才能为财产清查提供可靠依据。

2．财产物资保管和使用等部门应登记好所经管的各种财产物资明细账，结出余额，并与财会部门的有关总账、明细账相对相符。

同时，财产物资保管人员应将其所保管的各种财产物资堆放整齐，挂上标签，标明品种、规格和结存数量，以便进行实物盘点。

3．财产清查小组应组织有关部门准备好计量器具和有关清查登记用的表册。

第二节财产清查的方法财产清查是查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法，由于各种财产物资的内容不尽相同，所以财产清查时所采用的方法也是有所不同的。

一、实物性财产物资采用的清查方法不同种类的财产物资，由于其实物形态、体积、重量、堆放方式不同，采用的清查方法，一般采用的有实地盘点和技术推算盘点两种：1．实地盘点。

实地盘点是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或计量仪器确定实存数的一种方法。

这种方法适用范围广，要求严格，数字准确可靠，清查质量高，但工作量大。

如果事先按财产物资的实物形态进行科学的码放，如五五排列，三三制码放等，都有助于提高清查的速度。

2．技术推算盘点。

技术推算盘点是利用技术方法，例如量方计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。

这种方法适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。

为了明确经济责任，进行财产物资盘点时，有关财产物资的保管人员必须在场，并参加盘点工作。

对各项财产物资的盘点结果，应逐一如实地登记在“盘存单”上，并由参加盘点的人员和实物保管人员同时签章生效。

“盘存单”是记录各项财产物资实存数量盘点的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。

“盘存单”一般格式见图表7-3。

盘存单图表7-3单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：单位：公斤，元盘点人签章：实物保管人签章：盘点完毕，将“盘存单”中所记录的实存数额与账面结存余额相对，发现财产物资账实不符时，填制“实存账存对比表”，确定财产物资盘盈或盘亏的数额。

“实存账存对比表”是财产清查的重要报表，是调整账面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因，明确经济责任的重要依据，应严肃认真填报。

“实存账存对比表”一般格式见图表7-4。

实存账存对比表图表7-4单位名称：年月日单位：公斤，元盘点人签章：会计签章：二、货币资金的清查方法（一）现金的清查现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盈亏情况。

在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳员必须在场。

在清查过程中，不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。

现金盘点后，应根据盘点的结果及与现金日记账核对的情况，填制“现金盘点报告表”。

“现金盘点报告表”是重要的原始凭证，既是“盘存单”又是“实存账存对比表”，企业应认真填写。

“现金盘点报告表”应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。

“现金盘点报告表”的一般格式见图表7-5。

图表7-5现金盘点报告表单位名称：年月日单位：元盘点人签章：出纳员签章：（二）银行存款的清查银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的。

就是将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，以确定双方银行存款收入、付出及其余额的账簿记录是否正确的一种方法。

虽然银行对账单和本单位银行存款日记账所记录的内容相同，但是，银行对账单上的存款余额与本单位银行存款日记账上的存款余额仍会出现不一致。

这除了本单位与银行之间的一方或同时双方记账有错误外，另一个原因就是双方往往会出现未达账项。

所谓未达账项，是指开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间不同，导致记账时间的不一致，发生的一方已取得结算凭证登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的会计事项。

开户银行和本单位之间的未达账项有四种情况：（1）企业已收，银行未收款。

即企业已经入账而银行尚未入账的收入事项。

如企业销售产品收到支票，送存银行后即可根据银行盖章的“进账单”回单联，登记银行存款的增加，而银行则不能马上登记增加，要等款项收妥后再记增加。

如果此时对账，就会形成企业已收，银行未收款的现象。

（2）企业已付，银行未付款。

即企业已经入账而银行尚未入账的付出事项。

如企业开出一张支票支付购料款，企业可根据支票存根联、发货票等凭证，登记银行存款的减少。

而持票人尚未将支票送往银行，银行由于尚未接到支付款项的凭证尚未记减少，如果此时对账，则形成企（3）银行已收，企业未收款。

即开户银行已经入账而企业尚未入账的收入事项。

如外地某单位给企业汇来款项，银行收到汇单后，登记存款增加，企业由于尚未收到汇款凭证尚未记银行存款增加。

如果此时对账就形成了银行已收，企业未收款的现象。

（4）银行已付，企业未付款。

即银行已经入账而企业尚未入账的付出事项。

如银行代企业支付款（如水电费等），银行取得支付款项的凭证已记银行存款减少，企业尚未接到凭证尚未登记银行存款减少。

如果此时对账，则形成银行已付，企业未付款的现象。

上述任何一种未达账项存在，都会使企业银行存款日记账余额与开户银行转来的对账单的余额不符。

因此，在与银行对账时，应首先查明有无未达账项，如果有未达账项可编制“银行存款余额调节表”，对未达账项调整后，再确定企业与开户银行之间双方记账是否一致，双方的账面余额是否相符。

“银行存款余额调节表”编制的方式有两种：余额调节法和差额调节法。

1.余额调节法。

余额调节法是指编制调节表时，在双方现有银行存款余额基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。