内部审计模式分类

内部审计模式分类

内部审计模式分类内部审计是公司治理和公司内部控制的有机组成部分。2013年8月20 B，我国内部审计协会重新修订颁布了《中国内部审计准则》，对我国_市公司的内部审计提出了更高的要求。通过对湘潭市三家上市公司调研，分析其内部审计模式类型，以期促进内部审计的发展和完善。

关键词：内部审计内部审计模式

公司治理是现代企业制度的永恒命题，是现代企业运作的基础。虽然我国企业内部审计工作起步较晚，但随着现代企业制度的逐步建立、企业的发展壮大以及国际化程度的提高，内审工作也逐步走上规范化、职业化的道路。

内部审计

内部审计，是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动。国际内部审计师协会（IIA）于2009年IIA修訂的《国际内部审计专业实务框架》将内部审计最新定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。

我们按照内部审计所发挥的作用将目前我国上市公司的内部审计模式划分为三类：传统型、成长型与型，三者在审计目标、职能、审计重点等方面都存在显著差异。

（1）传统型内部审计模式

在这种模式下，内部审计机构的设置和业务活动的开展主要是为

了满足相关法律法规的要求，其目标是确定各项现有或潜在的法律法规、规章制度是否得到了遵循，检查资产的保管是否有适当的安全措施，以及是否存在舞弊或其他不道德行为的迹象，简言之就是“查错防弊、合法合规”；内审的主要职能是稽核、监督、评价，提供的主要是确认服务；审计重点是查找企业业务流程各个环节的错漏舞弊以及法规制度未得到遵循，或错误遵循的情形；业务范围主要是财务审计、经济责任审计和其他专项审计等；内审机构往往由总经理领导，与纪检监察合署办公。

（2）成长型内部审计模式

这种模式的内在理念是：企业活动的根本目的是追求企业价值增值，促进企业成长。成长型内部审计模式具有以下特征：内部审计目标是为组织增加价值，使内部审计工作更靠近企业的价值链，并通过为企业提供增值服务，为企业减少损失、降低成本来实现价值增值；内部审计职能从传统的监督、评价发展为确认与咨询服务；内部审计的重点是对企业内部控制制度的有效性及风险进行评价并提出改进建议，查找出企业在经营管理方面的关键风险，关注这些风险的防范与控制；内部审计的业务范围除了传统的财务审计、经济责任审计之外，还包括经济效益审计、制度审计、风险审计等；内审机构常设置为独立的职能部门，隶属于董事会或监事会。

（3）兼顾型内部审计模式

兼顾型内部审计模式同时具有前两种模式的某些特征，属于一种在过渡期间的中庸审计模式。在审计目标方面，在满足合法合规要求

的前提下，亦关注为企业提供增值服务；内审职能以监督评价为主，以确认咨询为辅；审计重点仍然是查错防弊，同时也对某些重要业务领域的经济效益进行审计，以降低成本与风险；内审业务范围包括财务审计、经济责任审计、经济效益审计等。

湘潭市三家上市公司内部审计模式

根据对湘潭市这三家上市公司的调查分析，我们发现：

（1）湘潭电化属于典型的传统型内部审计模式。该企业内审机构建立得比较晚（在上市前一年才建立），虽设立在监事会之下，但实际向总经理负责，与纪检监察合署办公；内审人员人数很少，开展的审计业务主要是物价审计、经济责任（离任）审计和财务审计，大部分工程审计业务采用外包的形式，体现出其内部审计主要为满足相关法律法规（特别是证监会和证券交易所）的要求，重视查错防弊的特点。

（2）步步高属于成长型内部审计模式。该企业内部审计机构的设置都比较完善；审计业务中不仅包括例行的财务审计、离任审计，还十分重视经营效益审计、内部控制审计步步高的内审部门专门设置了制度流程组，为完善企业的制度、流程开展工作，步步高还开展了风险管理审计；此外，该企业还将事后审计转向事前、事中审计，积极参与企业招投标、订立合同的过程，向董事会或管理层提供咨询建议。这些都体现出步步高内审职能从传统的监督、评价发展为确认与咨询服务，以为组织增加价值、促进企业成长作为内审目标的特点。

（3）湘潭电机属于典型的兼顾型内部审计模式。该企业虽然早

在1983年就成立了纪检监察部，但直到上市以后两年才将内审职能从其中分离出来，单独设立审计部；内审部门隶属于总经理，主要为经营管理服务；内审业务仍以传统的经济责任审计、财务审计为主，同时也开展了多项经济效益审计；审计工作以事后审计为主，部分业务前移到事中审计。这些都体现出其在满足合法合规要求的前提下，亦关注为企业提供增值服务；内审职能以监督评价为主，以确认咨询为辅；审计以查错防弊为重点，同时也兼顾经济效益审计等特点。

结论

本文选取湘潭市三家具有不同内部审计模式的典型上市公司，分析步步高、湘潭电化、湘电股份三家上市公司内部审计模式类型，以促进各自内部审计的发展和完善，为企业健康发展保驾护航。

[1]资料来源国际内部审计师协会.

[2]刘德运.内部审计帮助企业增加价值-一个框架[J]，审计研究，2014.

[3]张丽英，杨俊峰.我国内部审计模式导向转变及其路径分析[N]，河北经贸大学学报，2015.

[4]李云婷.浅谈上市公司内部审计模式[J]，北方经济，2009.