管理会计第二章(下)

这是因为，期末产成品2000件 包括固定性制造费用2000×2元结 转下期，产品销售成本要少减 4000元，使当期税前利润比变动 成本法多4000元。
23
6.所提供的信息用途不同
完全成本法提供的信息能揭示外界
公认的成本与产品方面的归属关系， 按该法提供的成本信息有助于促进 企业扩大生产，能刺激生产的积极 性（为什么？）。
19
表2－9
项目 变动成本 完全成本 计算法 变动成本 计算法
6
20000 2= 10000
6
固定性制造费用
6
20
单位成本
8
变动成本法利润表
项 目 销售收入 变动成本 贡献毛益 固定制造费用 固定管理费用 税前利润
单位：元
金额 80000
6×8000+8000
24000 20000 4000 0
21
完全成本法利润表
项 目 销售收入 销售成本 期初存货 本期生产成本 期末存货 销售成本小计 销售毛利 销售与管理费用 营业利润 金 额 80 000
单位：元
0 8×10000 8×2000 64 000 16 000 12 000 4 000
22
从表看出：两种计算方法得出 的税前利润相差4000元。
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比较损益表(变动成本法）
比较损益表
项 目
销售收入 变动成本 贡献毛益 固定制造费用 固定销管费用 营业利润
单位：元
在销售量增加2 000的条件下，利润也相应增加 第2年 第3年 10 000元（10 000-0），揭示的产销量和 50 000 70 000 经营成果的信息容易为管理者所理解，能合理 25 000 35 000 地反映企业经营情况，有利于经营业绩评估。 25 000 35 000 24 000 1 000 0 24 000 1 000 10 000
6
期间成本 构成不同
按成本用途（完全成本法） 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
按成本性态（变动成本法） 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 变动管理费用 固定管理费用 变动销售费用 固定销售费用 变动财务费用 固定财务费用
7
案例分析（扩充）
600 1000 1600
销售单价 （元/件）
20
管理费用 （万元）
财务费用 （万元）
300
0
2500
600
2800
600
8
要求：分别用变动成本法和完全 成本法计算该企业当期的产品成 本和期间成本。
（课堂练习）
9
成 本
项 目
直接材料 直接人工 变动性制 造费用 制造费用 小计 固定性制 造费用
34
比较损益表(完全成本法）
比较损益表
单位：元
②49 000=（4+3）×7 000 项 目 第1年 000=（3.5+4）×6 000 第2年 ①45 销售收入 60 000 60 000 销售成本 期初存货在生产量增加1 000的条件下，利润 0 7 000 增加3 本期生产成本 000（13 000-10 000），这种现象 45 000① 49 000② 期末存货令人费解，不仅使管理者难以理解，而且 0 7 000 不利于企业经营业绩的评估和考核。 销售成本小计 45 000 49 000 销售毛利 15 000 18 000 固定管理费用 5 000 5 000 back 营业利润 10 000 13 000
以成本性态分析为前提，只包括直接材料、 直接人工和变动性制造费用，而将固定制 造费用作为期间费用。按贡献式损益确定 程序计量损益。
3
完全成本法
是指在成本计算过程中，以成本 按其经济用途分类为前提条件，将全 部生产成本作为产品成本的构成内容。 并按传统式损益确定程序计量损益。
4
1.应用的前提条件不同
24
变动成本法提供的信息
能够提供科学反映成本与业务量之间、
利润与销售量之间有关量的变化规律的信
息，有助于加强销售，以销定产，减少或
避免因盲目生产而带来的损失。
当单价和成本水平不变时，营业利润
额应该直接与销售量的多少挂钩。
25
另外，由于变动成本法要求区分变动成
本与固定成本，可将其分解落实到有关责
任单位，便于开展业绩考核评价，调动各 有关单位降低成本的积极性；而完全成本 法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实 业绩。
32
变动成本法利润表
第1年 第2年
销售收入(6000×10) 销售产品的制造成本(变动 成本6000×4) 贡献毛益(制造部分) 固定成本: 固定性制造费用 固定性销售与管理费用 合计 税前利润
60000
24000 36000 21000 5000 26000 10000
60000
24000 36000 21000 5000 26000 10000
[例2-7]假设某厂生产单一产品，全年生产 10000件，销售8000件，无期初产成品库存。 生产成本：每件变动成本（包括直接材料、 直接人工和变动性制造费用）6元，固定性制 造费用共20000元，固定性销售与管理费共 4000元。单位产品售价10元。 根据以上资料，分别采用上述两种方法计 算产品的单位成本和全年的税前利润。
变动成本法首先要求进行成本 性态分类 完全成本法首先要求把全部成 本按其经济用途（或发生的 领域）分类
5
2.产品成本及期间成本的构成不同
不 同
产品成本 构成不同
完全成本法
生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
变动成本法
生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
完全成本法编制的利润表
销售收入
减：销售产品成本
销售毛利 减：销售费用
管理费用
财务费用 税前利润
17
变动成本法编制的利润表
销售收入 减：变动性制造费用 贡献毛益（制造部分） 减：变动性销售及行政管理费用 贡献毛益（最终） 减：固定性制造费用 固定性销售及行政管理费用 税前利润
18
案例分析（P33）
28
变化规律：
1.第一年产销量相等，两种成本法的税前利 润都是5000元； 2.第二年产量（6000件）大于销量（5000 件）时，在完全成本法下，第二年的产成 品存货1000件，吸收了固定性制造费用 4000元(1000×4)，使第二年的产品销售 成本减少了4000元，从而税前利润增加 4000元。
第二章
第一节 第二节 第三节
变动成本法（下）
变动成本法与完全成本法的比较 营业利润差额的变动规律 对变动成本法的评价
1
第一节
两种成本法的比较
应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 存货估价不同
销货成本的计算公式不同
利润计算方式不同 所提供的信息用途不同
2
一.两种成本法的比较
变动成本法是指在计算产品成本时，
1 600 2 800 600 15 000 55 000
-
1 600 2 800 600 5 000 55 000
-
期间成本 （万元）
销售费用 管理费用 财务费用 小计
合
计
11
计算结果分析
按变动成本法确定的产品总成本与单位 成本要比完全成本法的相应数值低。 变动成本法它的期间成本却高于变 动成本法。 这种差异来自于两种成本计算法对固定 性制造费用的不同处理方法。 两种成本法的期间成本都包括销售 费用、管理费用和财务费用。
存货及单价
期初存货量 （件） 本期生产量 （件） 本期销售量 （件） 期末存货量 （件）
成本项目
变动性
固定性
合计
0 4000
直接材料 （万元） 直接人工 （万元） 制造费用 （万元） 销售费用 （万元）
24 000 12 000
24000 12000
3000
1000
4 000 10000 14000
12
3.存货估价不同
本期 期初 本期 本期
存货成本 存货成本 生产成本 销货成本
注意：变动成本法与完全成本 法的单位产品成本不同



13
4.销货成本的计算公式不同
（1）若期初存货量为零，二者均可按下面公式 计算销货成本：
本期销
售成本 销售量 产品成本

本期

本期单位
14
（2）若前后期生产成本水平不变，变动成本法仍 可按上述公式计算销货成本，而完全成本法则 只能按下面公式计算：
本期销 期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
为什么？
15
5.损益确定程序不同
营业收入-变动成本=贡献毛益 贡献边际-固定成本=营业利润
营业收入-营业成本=毛利 毛利-期间费用=营业利润
变动 成本 法
完全成本法
其中： 营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本
16
35
结论
采用变动成本法，据以确定的各年税前利 润相等，均是10000元。这是因为，采用 这种方法，各年的固定成本都作为当年的 期间成本从销售收入中扣减，而上例中， 各年的销量相等，各年的销售收入相同， 单位产品的变动成本和全年的固定成本也 没有变动，因而据以计算各年的税前利润 也完全一致。而采用完全成本计算法，各 年的税前利润不等。
变动成本法
总额 24 000 12 000 4 000 单位额
完全成本法
总额 24 000 12 000 14 000 单位额
？ ？ ？ ？
-
？ ？ ？ ？
-
产品成本 （万元）
？
10 000 1 600 2 800 600
？
1 600 2 800 600
期间成本 பைடு நூலகம்万元）
销售费用 管理费用 财务费用 小计
36
原因分析
这是因为，第二年生产量（7000件）大于销售量 （6000件），期末产成品盘存1000件“吸收” 了固定性制造费用3000元（即1000×3），因而 使第二年的产品销售成本减少了3000元，税前利 润就增加3000元；第三年刚好相反，产品的生产 量（5000件）小于销售量（6000件），期初产 成本品盘存（即第二年末的产成品盘存）中吸收 的上年发生的固定性制造费用（3000元）转作了 本期的销售成本，从而使第三年的产品销售成本 增加了3000元，税前利润也就减少3000元。
第2年 ①54 000=9×6 000 第3年
30
2、连续各期销售量相等而生产量不相等的 情况下，两种方法对分期损益的影响
[例2-9]假设某企业只生产一种产品，第一、 第二、第三年的销售量均为6000件，而产 量分别为6000件，7000件和5000件。每 单位产品的售价为10元。
31
生产成本：每件变动成本为4元，固定性制造费用 每年的发生额为21000元，采用完全成本计算， 每单位产品分摊的固定性制造费用，第一年为3.5 元(21000÷6000)，第二年为3元 (21000÷7000)，第三年为4.2元 (21000÷5000)。销售与管理费用假设全部为固 定性费用，每年发生额为5000元。 根据上述资料，分别采用两种成本计算方法确定 各年的税前利润，如表2－12所示
3.第三年？
29
比较损益表(完全成本法）
②9 000=9×1 000
比较损益表
项
③54 000=9×1 000
单位：元
目
销售收入 50 000 70 000 销售成本 期初存货在销售量增加2 000的条件下，利润 0 9 000 增加2 本期生产成本 000（6 000① 000）。 000③ 54 000-4 54 期末存货 9 000② 0 销售成本小计 45 000 63 000 销售毛利 5 000 7 000 固定管理费用 1 000 1 000 营业利润 4 000 6 000
？
-
？
10
合
计
？
？
成 本
项 目
直接材料
变动成本法
总额 24 000 单位额 6
完全成本法
总额 24 000 单位额 6
直接人工
产品成本 （万元） 变动性制 造费用
12 000
4 000
3
1
12 000
-
3
-
制造费用
小计 固定性制 造费用
40 000
10
14 000
50 000
3.5
12.5
10 000
26
第二节 营业利润差额变化规律
1、连续各期生产量相等而销售量不等的情况下，两种计
算方法对分期损益的影响。
[例2-8]设某企业品生产一种产品，第二、第三 年各年的产量都是6000件，而销售量分别为5000 件和7000件。每单位产品的售价为10元。生产成 本：每件变动成本（包括直接材料、直接人工和 变动性制造费用）5元，固定性制造费用基于正常 生产能力6000件，共计24000元，每件产品应分 摊4元（24000÷6000）。销售与管理费用假设全 部为固定成本，每年发生额为1000元。
33
完全成本法利润表
销售收入(6000×10元) 销售产品的制造成本(变动+ 固定) 期初存货 本期产品的生产成本 可供销售的产品成本 期末存货 合计 毛利 销售与管理费用 税前利润
第1年 60000 第2年 60000
0 45000 45000 0 45000 15000 5000 10000
0 49000 49000 7000 42000 18000 5000 13000