非货币性资产交换的会计处理及例题
第1讲-非货币性资产交换练习题和答案
第1讲练习题：非货币性资产交换（每题30分）1．20×7年5月，A公司以其一直出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具，A公司准备将换入的办公家具作为办公设备使用，B公司则将换入的房屋作为办公场所。
交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累积已提折旧180 000元，公允价值和计税价格均为400 000元，没有计提过减值准备。
B公司办公家具的账面价值为280 000元，公允价值和计税价格均为350 000元。
假定A公司出售房屋和B公司出售存货使用增值税税率均为13%。
B公司向A公司支付银行存款56 500元，其中，补价为50 000元，增值税6 500元。
假设该交换不涉及其他相关税费。
要求：（1）请分别说明，该事项对于A公司和B公司而言，是否属于CAS7（2019）规范的非货币性资产交换？并简述A公司和B公司应采用的会计处理方法。
（10分）（2）请分别编制A公司和B公司与该项资产交换相关的会计分录。
（20分）（单位：元）答案：（1）对于A公司而言，A公司将投资性房地产和固定资产交换，且支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例=50000/400000=12.5%<25%，故该事项是狭义的非货币性资产交换，由CAS7（2019）规范。
此外，A公司换出的房屋和换入的办公家具产生的未来现金流显著不同，该项交换具有商业实质，且房屋和办公家具的公允价值均能可靠计量。
因此，对该项非货币性资产交换，A公司应以基于换出资产的公允价值对换入资产进行计价。
对于B公司而言，B公司将自有的存货和固定资产交换，且支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例=50000/400000=12.5%<25%，故该项交换不是狭义的非货币性资产交换，不由CAS7（2019）来规范，由CAS22（2017）来规范。
B公司对换入的资产原则上要基于换入资产的公允价值计量；对换出的存货应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格，非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。
2020注册会计师《会计》章节备考练习：非货币性资产交换含答案
2020注册会计师《会计》章节备考练习：非货币性资产交换含答案一、单项选择题1、2014年10月20日，甲公司(母公司)以无形资产交换乙公司(子公司)产品一批，交换日，甲公司无形资产成本1450万元，累计摊销360万元，期末未发生减值，该专利权公允价值为1200万元。
乙公司换入的无形资产作为管理用，采用直线法摊销，预计使用年限为5年，预计净残值为0。
乙公司用于交换产品的成本是980万元，未计提存货跌价准备，交换日存货公允价值为1080万元。
乙公司另付银行存款120万元给甲公司。
甲公司换入作为存货，年末尚未出售。
以上交换已于10月底办理资产划转和交接，2014年末交换资产未发生减值。
下列有关甲公司2014年12月31日合并财务报表中的列报，表述正确的是()。
A、合并利润表中应确认无形资产处置净损益B、合并利润表中合并净损益为0C、合并资产负债表中无形资产的列示金额为1090万元D、合并资产负债表中存货的列示金额为980万元2、2014年12月31日，A公司以一项固定资产与B公司持有的甲公司20%股份的长期股权投资进行资产置换，交换前后的用途不变。
资料如下：(1)A公司换出：固定资产，原值为300万元，为2013年6月30日购入的设备，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。
公允价值为270万元;(2)B公司换出：长期股权投资，账面余额为285万元(其中成本为200万元、损益调整为10万元、其他权益变动为75万元)，已计提减值准备60万元，公允价值为300万元;(3)B公司为换出股权而支付税费5万元，此外B公司为换入固定资产支付直接相关税费20万元。
(4)A公司换入对甲公司的股权，作为长期股权投资采用权益法核算，占甲公司股权的20%，当日甲公司的可辨认净资产公允价值为2000万元。
(5)假定该项交换具有商业实质且换入、换出资产的公允价值能够可靠地计量，不考虑增值税等其他因素。
(6)A公司另向B公司支付银行存款30万元。
2020年中级会计职称《会计实务》考点例题：非货币性资产交换
【 导语】没有被折磨的觉悟，就没有向前冲的资格。既然选择了，就算要跪着也要⾛下去。其实有时候我们还没做就被我们⾃⼰吓退了，想要往前⾛，就不要考虑太多，去做就⾏了。整理“2020年中级会计职称《会计实务》考点例题：⾮货币性资产交换”供考⽣参考。更多会计职称考试模拟试题请访问会计职称考试频道。 ⼀、考点精讲 考点1：⾮货币性资产交换的认定
认定涉及少量货币性资产的交换为⾮货币性资产交换，当补价占整个交易⾦额的⽐重低于25%时(<25%)，该交易被定性为⾮货币性交易。否则(≥25%)，应被定性为货币性资产交换。
考点2：商业实质与公允价值能否可靠计量的判断 考点3：以公允价值计量⾮货币性资产交换的会计处理 考点4：账⾯价值计量的⾮货币性资产交换的会计处理 ⼆、例题精讲 【例题·单选题】甲公司和⼄公司均为增值税⼀般纳税⼈，2017年1⽉1⽇甲公司以账⾯价值500万元，公允价值为600万元的机器设备交换⼄公司⼀批存货，存货的账⾯价值为480万元，公允价值为550万元，⼄公司向甲公司⽀付补价58.5万元(含补差的增值税)，该交换具有商业实质。则甲公司换⼊存货的⼊账价值为()万元。
A.600 B.480 C.550 D.608.5 【答案】C 【解析】补价⽐例=50/600=8.33%⼩于25%，属于⾮货币性资产交换。换⼊资产的⼊账价值为其公允价值，即550万元。或换⼊资产⼊账价值换出资产的公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额-收到的补价=600+600×17%-550×17%-58.5=550(万元)。
【例题·单选题】企业对具有商业实质，且换⼊或换出资产的公允价值能够可靠计量的⾮货币性资产交换，在换出为固定资产的情况下，下列说法中不正确的是()。
A.将固定资产的账⾯价值结转⾄固定资产清理 B.固定资产账⾯价值与公允价值的差额计⼊当期损益 C.换⼊资产⼊账价值以固定资产的公允价值为基础确定 D.换⼊资产的公允价值与固定资产账⾯价值的差额计⼊当期损益 【答案】D 【解析】固定资产账⾯价值与公允价值的差额计⼊当期损益，所以选项D不正确。 【例题·单选题】下列项⽬中关于不具有商业实质、不涉及补价的⾮货币性资产交换中，影响换⼊资产⼊账价值的是()。 A.换⼊资产计提的减值准备 B.换⼊资产的账⾯价值 C.换出资产的公允价值 D.换出资产的账⾯价值 【答案】D 【解析】换⼊资产的⼊账⾦额=换出资产的账⾯价值+换出资产的增值税(销项税额)+⽀付的补价(-收到的补价)-换⼊资产增值税(进项税额)
中级会计实务讲义-第14章-非货币性资产交换(历年考点分析)
第十四章非货币性资产交换本章历年考点分析近三年考试题型为客观题，主要集中在非货币性资产交换的判断方面，注意客观题和计算题，2022考核了客观题和部分计算题。
【提示】2023年注意计算题考核。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》《企业会计准则第7号-修订非货币性资产交换》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《增值税暂行条例》。
2023年大纲主要变化部分文字性调整，基本无变化。
本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、非货币性资产的概念非货币性资产是指货币性资产以外的资产。
【记忆技巧】符合货币性资产的需要同时满足两个条件：一是未来收钱；二是金额确定。
以此为基础，交易性金融资产和预付账款均不同时满足。
货币性资产非货币性资产库存现金；银行存款；其他货币资金；应收票据；应收账款；其他应收款；应收股利；应收利息；债权投资等；【提示1】其他货币资金（包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款，存出投资款和外埠存款）【提示2】应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
存货、固定资产、无形资产、交易性金融资产、其他权益工具投资（股票）、长期股权投资、投资性房地产、预付账款等。
【提示1】预收账款属于负债与资产无关。
【提示2】外币核算章节：其他债权投资属于“外币货币性”项目。
【实战演练】【例题1-1·多选题】（★★★）下列各项资产中，属于货币性资产的有（）。
A.银行存款B.预付款项C.长期股权投资D.应收票据【答案】AD【解析】货币性资产指企业持有的货币资金或将以固定或可确定的金额收取的资产。
选项B 和C；属于非货币性资产。
【例题1-2·单选题】（★★★）下列各项中属于非货币性资产的是（）。
A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.长期股权投资D.债权投资【答案】C【例题1-3·多选题】（★★★）下列各项中，属于【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
非货币性资产交换例题
管 权投资在活泼市场中没有报价，其公
理 学
允价值也不能可靠计量。双方商定， 乙公司以两项资产账面价值的差额为 根底，支付甲公司10万元补价。以换
院 取甲公司拥有一台专有设备。假定交
易中没有涉及相关税费。
SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY
分析：分析：该项资产交换涉及收付 货币性资产，即补价10万元。对甲公 司而言，收到的补价10万元÷换出资
中 换出原材料的增值税销项税额：350×17％ ＝山59.5(万元)
大(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额 元学换) 出资产公允价值总额＝100+80+350＝530(万 管换入资产公允价值总额＝150+159.5+240＝
5理49.5(万元) 学(3)计算换入资产总本钱 应院支付换的入相资关产税总费本＝钱(＝10换0+出80资+产35公0)允－价40值+3一50补×价17+
学
管
理
学
院
账面价值计量例题
SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY
【例8—4】甲公司拥有一台专有设备
中
，该设备账面原价300万元，已计提折 旧220万元，乙公司拥有一项长期股权
山 投资，账面价值70万元，两项资产均
大 学
未计提减值准备。由于专有设备系当 时专门制造、性质特殊，其公允价值 不能可靠计量；乙公司拥有的长期股
山
元，在交换日的累计折旧为80万元，公允 价值为240万元。乙公司另外以银行存款
大 向甲公司支付补价40万元。
学 管
假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计 提减值准备；整个交易过程中没有发生除 增值税以外的其他相关税费；甲公司换入
【实用文档】非货币性资产交换的确认和计量原则,以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理
第十八章非货币性资产交换第一部分考情分析1.本章全面论述了非货币性资产交换的认定和相应的会计处理，也是对前面的基础性章节的综合运用。
本章以客观题为主，主要考点包括：（1）非货币性资产交换的认定；（2）换入资产入账价值的计算；（3）非货币性资产交换对损益的影响；本章也可能与长期股权投资、债务重组和会计差错更正等章节内容相联系在主观题中出现。
本章近年试题平均分值为4分。
最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题综合题合计2018年—4分—4分2017年4分——4分2016年2分2分—4分2.本章应关注的主要内容（1）非货币性资产交换的认定；（2）公允价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认；（3）账面价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定；（4）本章可能与资产要素、债务重组等有关内容相结合出主观题。
3.2019年教材主要变化本章内容无实质性变化。
第二部分重点、难点的讲解【知识点1】非货币性资产交换的认定一、基本概念（一）非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换一般不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
（二）货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资（以摊余成本计量的金融资产）等。
（三）非货币性资产非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
【提示】预付账款属于非货币性资产。
（四）非货币性资产与货币性资产的区别二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，是否是固定或可确定的。
如果资产在将来为企业带来的经济利益是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。
二、涉及补价的交易性质的判断认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
（一）收到补价的企业收到的补价÷换出资产公允价值<25%或：收到的补价÷（换入资产公允价值+收到的补价）<25%（二）支付补价的企业支付的补价÷换入资产公允价值<25%或：支付的补价÷（换出资产公允价值+支付的补价）<25%【提示1】整个资产交换金额是指交换双方资产公允价值中较高的公允价值，双方资产公允价值的差额为补价。
非货币性资产交换（附答案）
非货币性资产交换（附答案）非货币性资产交换一、单项选择题1. 确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（D）。
A．是否可以给企业带来经济利益D．是否具有流动性C．是否为出售而持有D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的2. 下列项目中，属于货币性资产的是（B）。
A. 作为交易性金融资产的股票投资B.准备持有至到期的债券投资C.不准备持有至到期的债券投资D.作为可供出售金融资产股票投资3. 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（A）。
A.以公允价值为360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为400 万元的无形资产，并支付补价40 万元B.以账面价值为280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为200 万元的一项专利权，并收到补价80 万元C.以公允价值为320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元4. 以下交易具有商业实质的是（C）。
A .以一项固定资产换入一项固定资产B.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资C.以一批存货换入一项设备D.以一批商品换入一批商品5. 2014 年10月，甲企业用一辆汽车换入原材料A，汽车的账面价值为150000元，公允价值为160000元，材料A的公允价值为110000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，甲企业收到补价31300元。
则原材料A的入账价值为（B）元。
A.91300B.110000C.128700D.1313006. 甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司的原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算（具有商业实质），甲公司另向乙公司支付补价90万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率为17％，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品——A 产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品——B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。
会计实务第七章非货币性资产交换例题
第七章非货币性资产交换例5【例7－5】20×12年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。
甲公司办公楼的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为1600000元；机器设备系由甲公司于20×9年购入，账面原价为1800000元，在交换日的累计折旧为900000元，公允价值为1200000元；库存商品账面余额为4500000元，市场价格为5250000元。
乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系2×10年初购入，货运车的账面原价为2250 000元，在交换日的累计折旧为750000元，公允价值为2250000元；轿车的账面原价为3000000元，在交换日累计折旧为1350000元，公允价值为2500000元；客运汽车的账面原价为4500000元，在交换日的累计折旧为1200000元，公允价值为3600000元。
乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323000元。
假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。
甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。
甲公司的账务处理如下：（1）换出办公楼的营业税税额＝1600000×5%＝80000（元）换出设备的增值税销项税额＝1200000×17%＝204000（元）换出库存商品的增值税销项税额＝5250000×17%＝892500（元）换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额＝（2250000＋2500000＋3600 000）×17%＝1419500（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额＝1600000＋1200000＋5250000＝8050000（元）换入资产公允价值总额＝1600000＋1200000＋5250000＋（623000－323000）＝8350000（元）或者：换入资产公允价值总额＝2250000＋2500000＋3600000＝8350000（元）（3）计算换入资产总成本换入资产总成本＝换出资产公允价值＋支付的补价＋应付的相关税费＝8050000＋300000＋0＝8350000（元）（4）计算确定换入各项资产的成本货运车的成本＝8350000×（2250000÷8350000×100%）＝2250000（元）轿车的成本＝8350000×（2500000÷8350000×100%）＝2500000（元）客运汽车的成本＝8350000×（3600000÷8350000×100%）＝3600000（元）（5）会计分录借：固定资产清理2700000累计折旧1350000贷：固定资产——办公楼2250000——机器设备1800000借：固定资产清理80000贷：应交税费——应交营业税80000借：固定资产——货运车2250000——轿车2500000——客运汽车3600000应交税费——应交增值税（进项税额）1419500贷：固定资产清理2780000主营业务收入5250000应交税费——应交增值税（销项税额）1096500银行存款623000营业外收入20000借：主营业务成本4500000贷：库存商品4500000其中，营业外收入的金额等于甲公司换出办公楼和设备的公允价值2800000元（1 600000＋1200000）超过其账面价值2700000元[（2250000－450000）＋（1800 000－900000）]的金额，再减去支付的营业税金额80000元，即20000元。
中级财务--非货币性资产交换作业及答案
1、甲公司用一台设备与乙公司交换一批库存商品。
甲公司设备原价200万元，已提折旧40万元，已提减值准备20万元，公允价值120万元。
乙公司商品成本110万元，售价（等于公允价值）130万元。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。
甲公司另向乙公司支付银行存款11.7万元，其中包括设备和商品公允价值相差的补价10万元，换出资产销项税与换入资产进项税的差额1.7万元。
甲公司换入的商品作为原材料核算，乙公司换入的设备作为固定资产核算。
假设此项交易具有商业实质。
要求：根据上述资料，判断该交换是否属于非货币性资产交换，并作出甲、乙公司的会计处理。
•1【答案】A•补价比例＝10/（120＋10）＝7.69%＜25%，属于非货币性资产交换。
•甲公司会计处理：•借：固定资产清理 1 400 000•累计折旧400 000•固定资产减值准备200 000•贷：固定资产 2 000 000•借：原材料 1 300 000•应交税费——应交增值税（进项税额）221 000•营业外支出200 000•贷：固定资产清理 1 400 000•应交税费——应交增值税（销项税额）204 000•银行存款117 000•乙公司会计处理：•借：固定资产 1 200 000•应交税费——应交增值税（进项税额）204 000•银行存款117 000•贷：主营业务收入 1 300 000•应交税费——应交增值税（销项税额）221 000•借：主营业务成本 1 100 000•贷：库存商品 1 100 0002、甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。
由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。
双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。
非货币性资产交换的确认和计量(2)
第二节非货币性资产交换的确认和计量四、非货币资产交换的会计处理（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。
1.不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费【提示】在计算增值税时要以资产的公允价值作为其计税基础。
（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价【例题•判断题】对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。
（）（2017年）【答案】×【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，采用账面价值计量，应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。
【例题•判断题】非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
（）（2015年）【答案】√【例题•多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。
（2012年）A.换出资产的账面余额B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值D.换出资产已计提的减值准备【答案】AD【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B 和C均不正确；换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的折旧或摊销（如涉及）换出资产已计提的减值准备，选项A和D均正确。
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非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1该项交换具有商业实质；2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量; 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外; 一换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 2.涉及补价的情况 1支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 2收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价 二换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理 换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理： 1换出资产为存货的,应当作为销售处理,按其公允价值确认销售收入,同时结转相应的销售成本; 2换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出; 3换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益,并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入投资收益; 三相关税费的处理 1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同,如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通过“固定资产清理”科目核算,最后结转计入营业外收支,换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等; 2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同,如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等; 教材例14-120×8年9月,A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机,换入的打印机作为固定资产管理;A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;设备的账面原价为150万元,在交换日的累计折旧为45万元,公允价值为90万元;打印机的账面价值为110万元,在交换日的市场价格为90万元,计税价格等于市场价格;B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备; 假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备,整个交易过程中,除支付运杂费换出资产15 000元外,没有发生其他相关税费;假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备,其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费; 分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产,因此,该项交换属于非货币性资产交换;本例是以存货换入固定资产,对A公司来讲,换入的打印机是经营过程中必须的资产,对B公司来讲,换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器,两项资产交换后对换入企业的特定价值显着不同,两项资产的交换具有商业实质；同时,两项资产的公允价值都能够可靠地计量,符合以公允价值计量的两个条件,因此,A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础,确定换入资产的成本,并确认产生的损益; A公司的账务处理如下： A公司换入资产的增值税进项税额=900 000×17%=153 000元 换出设备的增值税销项税额=900 000×17%=153 000元 借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产——设备 1 500 000 借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款 15 000 借：固定资产——打印机 900 000 应交税费——应交增值税进项税额 153 000 营业外支出 165 000 贷：固定资产清理 1 065 000 应交税费——应交增值税销项税额 153 000B公司的账务处理如下： 根据增值税的有关规定,企业以库存商品换入其他资产,视同销售行为发生,应计算增值税销项税额,缴纳增值税; 换出打印机的增值税销项税额=900 000×17%=153 000元 换入设备的增值税进项税额=900 000×17%=153 000元 借：固定资产——设备 900 000 应交税费——应交增值税进项税额 153 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费——应交增值税销项税额 153 000 借：主营业务成本 1 100 000 贷：库存商品——打印机 1 100 000 本讲小结 1非货币性资产交换的认定； 2商业实质的判断； 3非货币性资产交换以公允价值计量下应注意的问题：①换入资产入账价值的确定； ②换出资产公允价值与账面价值差额的处理； ③涉及相关税费的处理; 教材例14-3甲公司与乙公司经协商,甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换;甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义,但公司未采用公允价值模式计量;在交换日,该幢公寓楼的账面原价为9 000万元,已提折旧1 500万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元,营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元,乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量,在交换日的公允价值为7 500万元,由于甲公司急于处理该幢公寓楼,乙公司仅支付了450万元给甲公司;乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的,并拟采用公允价值计量模式,甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目的;转让公寓楼的营业税尚未支付,假定除营业税外,该项交易过程中不涉及其他相关税费; 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产,即补价450万元; 对甲公司而言,收到的补价450万元÷换入资产的公允价值7 950万元换入股票投资公允价值7500万元+收到的补价450万元=%<25%,属于非货币性资产交换; 对乙公司而言,支付的补价450万元÷换入资产的公允价值8 000万元=%<25%,属于非货币性资产交换; 本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;对甲公司而言,换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现时取得现金流量,但风险程度要比租金稍大,用于经营出租目的的公寓楼,可以获得稳定均衡的租金流,但是不能满足企业急需大量现金的需要;因此,交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显着区别,因而可判断两项资产的交换具有商业实质;同时,股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量,因此,甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换人资产的成本,并确认产生的损益; 甲公司的账务处理如下： 借：其他业务成本 75 000 000 投资性房地产累计折旧 15 000 000 贷：投资性房地产 90 000 000 借：营业税金及附加 80 000 000×5%4 000 000 贷：应交税费——应交营业税 4 000 000 借：交易性金融资产 75 000 000 银行存款 4 500 000 贷：其他业务收入 79 500 000 乙公司的账务处理如下： 借：投资性房地产 80 000 000 贷：交易性金融资产 60 000 000 银行存款 4 500 000 投资收益 15 500 000 注：上述为教材处理,在这里我们不予过多的研究; 例题3·单选题20×8年3月,甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备,并将换入办公设备作为固定资产核算; 甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元,累计确认公允价值变动收益为5万元,在交换日的公允价值为28万元;甲公司另向乙公司支付银行存款1．25万元; 乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元,未计提跌价准备,在交换日的公允价值为25万元;乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响,拟随时处置丙公司股票以获取差价; 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;甲公司和乙公司不存在任何关联方关系; 要求：根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第1题至第2题;2009年新制度考题 1甲公司换入办公设备的入账价值是 ; A．万元 B．万元 C．万元 D．万元 答案C 解析甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+×17%=25万元; 2下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中,正确的是 ; A．换出办公设备作为销售处理并计缴增值税 B．换入丙公司股票确认为可供出售金融资产 C．换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量 D．换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本 答案A 解析选项B错误,换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项 C错误,本题非货币性资产交换具有商业实质,且公允价值能够可靠计量,故应该以公允价值作为计量基础；选项D错误,换出生产的办公设备存货按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本; 例题4·单选题甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换,另支付补价l0万元;在交换日,甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元,累计折旧为25万元,公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元,累计折旧为l75万元,公允价值为l40万元;该非货币性资产交换具有商业实质;假定不考虑相关税费,甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为 ;2007年考题 A．0 B．5万元 C．10万元 D．15万元 答案D 解析甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-140-25=15万元; 例题5·单选题2010年3月,甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备,并将换入的办公设备作为固定资产核算;有关资料如下： 甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元,成本为230万元,已计提存货跌价准备40万元,增值税税额为34万元; 乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元,在交换日的公允价值为210万元,增值税税额为万元; 甲公司向乙公司支付补价万元,甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费2万元; 甲公司和乙公司不存在任何关联方关系; 要求：根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第1题至第2题; 1甲公司换入办公设备的入账价值是 万元; A．210 B.212 C． D． 答案B