资源流成本法在白酒企业环境管理会计的应用研究_郑睿
资源流成本会计在稀土行业会计核算中的渗透
资源流成本会计在稀土行业会计核算中的渗透资源流成本会计在稀土行业会计核算中的渗透引言：稀土是指地壳中存在的稀有金属元素，具有广泛的应用领域，包括新能源、新材料、电子信息等，对于现代科技的发展起到了重要的推动作用。
然而，由于稀土矿石资源的稀缺性以及开采过程中的环境问题，稀土行业面临着种种挑战，其中之一就是如何更好地进行会计核算和资源成本管理。
资源流成本会计作为一种新的会计核算方法，具有很强的适应性和灵活性，可以为稀土行业提供更准确、全面的会计信息，助力其可持续发展。
一、资源流成本会计的基本概念和特点资源流成本会计是一种以资源流为核心的成本会计方法，通过追踪、监控企业内外资源的流动情况，实现成本的全面控制和核算。
其主要特点包括：1. 强调资源的全面追踪和核算：资源流成本会计注重对企业内外各种资源的追踪和核算，包括原材料、能源、劳动力等各种资源。
2. 突出了资源利用效率和节约：资源流成本会计强调对资源的有效利用和节约，通过计算资源的消耗和输出量，评估资源利用的效率和合理性。
3. 更加关注环境和可持续发展：资源流成本会计将环境因素纳入会计核算体系，注重对资源开采、生产和利用过程中的环境影响进行评估和反映。
二、稀土行业的特点与面临的问题稀土行业作为战略性新兴产业，具有以下独特的特点：1. 资源稀缺性：稀土矿石资源分布不均，开采难度大，稀土元素的提取和加工技术复杂，导致资源供需矛盾紧张。
2. 环境问题突出：稀土开采和加工过程对环境有较大的影响，包括土壤污染、水资源破坏等，需要采取环境保护措施。
3. 价格波动大：稀土价格受国际市场供需关系的影响较大，价格波动频繁，企业难以控制成本和盈利。
稀土行业在会计核算和资源成本管理中面临以下问题：1. 传统会计方法滞后：传统的会计方法主要关注企业的财务状况和业绩，未能充分关注稀土资源的利用效率和环境效益，无法全面反映稀土行业的特点。
2. 资源成本核算不准确：由于稀土行业的特殊性，传统的成本核算方法对稀土资源的消耗和利用效益难以进行准确的核算，导致成本信息的失真。
资源消耗会计研究
*资源消耗会计研究摘要：在原有资源消耗会计研究成果的基础上，对相关理论及实务研究进行系统总结，进一步挖掘资源消耗会计这一企业成本核算方法的应用成效。
关键词：资源消耗会计；应用问题；成本管理；研究最早资源消耗会计核算方法的提出要追溯到21世纪初期，距现在已有近十四年的历史。
从其发展演进过程来看，资源消耗会计在企业成本管理中的实际应用成果十分显著。
一、资源消耗会计的产生背景在国内外针对成本会计理论研究以及相关的实践领域发展的过程中，了解到传统的作业成本法的应用存在一定的局限性，该会计核算方法对于传统制造业企业的成本核算而言较为契合，但对于现代大部分企业成本核算管理而言已经不适应。
究其原因在于，制造成本法下的直接成本过高，而间接成本可忽略不计，这样一来，便造成会计核算不准确，甚至会导致企业决策出现漏洞。
在这种情况之下，在目前的市场经济环境中，资源消耗会计已经成为了当代成本会计理论发展的新趋势。
1. 资源消耗会计的产生是实务界发展的需要在以往，国内外很多制造类型企业都是通过作业成本法来进行会计核算，如今，随着社会经济体制环境的发展变革，以及现代企业管理模式的转换，传统的作业成本法已经不能够适应当下企业财务成本管理的需求，应改换以往将基层成本单位作为核算重点的策略，降低对产品成本扭曲的问题的关注度。
基于此，需要探索出一条新的发展道路，经历了种种磨合过程，资源消耗会计核算方法涌现出来，并从以往的实践应用状况可知，该方法符合会计实务界的发展需求，具备一定的实践价值。
2. 资源消耗会计是管理会计创新和发展的客观需要(1) 管理会计创新的客观需要长期以来，我国企业的成本管理会计一直处于财务会计主导地位的局面，在此局面之下，企业的管理会计发展速度较为缓慢，企业改换会计核算体系的决心不强烈，甚至很多企业的管理人员没有意识到成本会计核算方法的选择对于企业经营管理的重要意义。
由于近几年来，我国社会主义改革制度的不断发展，我国企业重在改革产权，企业的主要目标是不断实现自主经营、独立面对市场竞争、自负盈亏等法人实体，这就直接导致了企业管理层采取一切手段来追求企业利益的最大化，这样就导致了管理会计在管理过程中的定位较低，则不利于企业未来的可持续发展，以及社会当中各主体产业的平衡发展。
基于MFCA的企业环境成本核算与评价
基于ＭＦＣＡ的企业环境成本核算与评价王玉萍摘㊀要：环境保护和资源节约是当前关注的焦点，要立足于物质流成本会计（ＭＦＣＡ）进行企业环境成本核算和管理，核算企业各个生产环节中物量中心的资源损失，从而确定资源利用率较低的生产环节，不断优化企业生产过程中环境成本的核算模式和控制结构，较好地提高企业成本管理的有效性㊂关键词：ＭＦＣＡ；企业；环境成本核算；评价一㊁引言随着可使用资源的不断减少，环境保护和资源节约成为重要研究课题，要基于ＭＦＣＡ进行企业环境成本核算和管理工作，找寻出企业生产工艺改进的关键点，提出企业环境成本管理控制改进建议，并对改进效果进行效益分析，不断优化企业环境成本核算管理整体结构㊂二㊁ＭＦＣＡ概述物质流成本会计（ＭＦＣＡ）将企业各个生产环节划分为物量中心，对生产过程中投入物料的流转情况进行跟踪和分析，高效快速地核算企业生产过程中的物质消耗数量，进行企业生产过程的成本价值核算，较好地识别效率较低的生产工艺流程，提高企业生产过程中的资源利用率㊂ＭＦＣＡ的流程架构主要包括以下部分：第一，识别生产过程投入的原材料㊁能源消耗和间接费用，将其分为面向产品的流量和面向废弃物的流量；第二，对企业生产过程的各类成本进行汇总，按照材料成本㊁能源成本㊁系统成本㊁废弃物处置成本进行归类；第三，计算成本损失㊂按照企业生产各环节中材料投入与产出的质量比，将生产投入物料成本划分为正制品和负制品，重点核算负制品的产生环节㊁组成内容㊁价值量，找寻到有待进一步优化的关键节点㊂ＭＦＣＡ的核算方法主要包括以下内容：第一，事前准备㊂要明确核算对象，进行企业生产流程的分析，初步设定物量中心，将类似的生产流程归为一个物量中心，并明确核算数据的采集期间和采集方式，整理获取所需的成本数据；第二，核算程序㊂要对物料流成本进行合理分类，将各物量中心的成本分为材料㊁能源㊁系统㊁处置等内容，并将负制品作为内部资源损失成本㊂三㊁基于ＭＦＣＡ的环境成本核算分析（一）物质流成本会计核算以水泥企业的生产过程为例，企业采用新型干法水泥熟料生产线进行批量生产，对外销售熟料和水泥成品，可以采用ＭＦＣＡ核算水泥生产过程的物质流量成本，根据企业生产工序划分为若干个物量中心，即生料准备中心㊁干法回转窑中心㊁熟料库中心㊁水泥粉磨中心，数据采集期间为一个完整的会计年度，通过实地调查㊁财务资料获悉中间制品的物料流转情况㊁能源消耗㊁生产设备折旧㊁其他制造费用，最终确定材料成本㊁能源成本和系统成本，计算获得各物量中心的正负制品率㊂（二）环境成本核算主要包括内部资源损失成本和外部环境管理成本，其中包括以下几点㊂第一，内部资源损失成本㊂对各个物量中心产生的负制品成本进行整合，获悉企业环境成本的内部资源损失成本；第二，外部环境管理成本㊂企业外部环境管理成本主要包括有废弃物处置成本㊁排污费㊁环保资产折旧费用㊁环保设备维护支出㊁环境监测费用，可以运用ＭＦＣＡ核算方法，查找出企业生产工艺改进的关键点，控制废弃物的排放，较好地提高资源的利用率㊂（三）基于ＭＦＣＡ核算环境成本结果分析从企业资源损失成本来看，水泥生产过程中的干法回转窑中心的负产品成本远高于熟料库物量中心和生料准备三个物量中心，要重点优化干法回转窑中心，对其进行污染物控制㊂从企业资源损失成本来看，材料损失成本远高于能源损失成本和系统损失成本㊂考虑到企业内部资源损失较大，为此要将进行企业内部环境成本的控制，主要改进措施主要包括以下几个方面㊂第一，改进纯低温余热发电系统㊂要采用纯低温余热发电系统，缓解高额的能源消耗，减少废气二次处理的排放量，有效控制成本，提高资源利用率；第二，水泥窑炉富氧燃烧技术改造㊂要在水泥窑中采用富氧燃烧技术，改善煤的燃烧状态，使燃料最大限度地进行燃烧，加快燃料的燃烧速度，获取生产所需的热量，达到增加产能㊁节能降耗的效果；第三，建立主要设备运行分析系统㊂要对生产设备㊁生产管理过程进行诊断和决策，减少粉尘的外排，有效控制污染物的生成㊂四㊁基于ＭＦＣＡ的企业环境成本效益评价要依循科学性㊁可操作性㊁环境效益㊁经济效益的原则，进行企业环境成本效益评价，主要从环境效益和经济效益两个方面进行评价，可以采用成本效益分析法，以增量效益费用比作为企业经济效益评价指标，计算改善前后各类成本的变动量，进行企业环境成本经济效益评价㊂同时，还可以构建环境效益评价体系，选取体现环境效益的不同指标，其中，一级指标有资源利用㊁废弃物排放㊁废弃物处理，二级指标有单位产品原材料消耗量㊁单位产品综合能耗㊁原材料综合利用率㊁固体废弃物综合利用率㊁单位产品废气排放量㊁单位产品粉尘排放量㊁单位产品固体废弃物排放量㊁废气处理率㊁废气达标率㊁固体废弃物处置率㊁固体废弃物达标率等，合理确定评价指标的权重，进行指标数据的标准化处理，进行企业环境成本的环境效益评价㊂五㊁结语综上所述，要运用ＭＦＣＡ核算企业环境成本，通过物料流量成本会计准确核算企业各物量中心资源损失数量和价值，查找资源损失严重的生产环节，改进生产工艺或流程，较好地提高资源利用率㊂参考文献：［１］张雷．ＭＦＣＡ视角下企业环境成本核算研究［Ｊ］．财会通讯，２０１７（３２）．［２］赵丽萍，万小娟，胡晓康．ＭＦＣＡ核算体系对环境绩效评价的影响和完善［Ｊ］．会计之友，２０１６（２４）．作者简介：王玉萍，圣莱科特化工（南京）有限公司㊂４３。
资源流成本会计控制决策模式研究——以日本田边公司为例
具体 节点 ， 因而不 能提 出有 针对 性 的降 低 成本 的 措 施Ｌ ， 论界 倡 导 的核算 方法 并 未得 到实 务界 由衷 １理 Ｊ 的响应 。直到德 国瓦格 纳教授根 据流量管 理理论 提 出材料 流转成本 会 计 ， 府 、 术界 、 业 界才 得 以 政 学 企 达成共识 ， 同开 始 了这 一 具有 突 破意 义 的成 本会 共 计核算方 法的研 究 。 材料 流 转 成 本 会 计 （ ｔｒ ｌＦ ｏ ｏ ｔＡｃ Ｍａｅｉ ｌｗ Ｃ ｓ — ａ
现代成本 会计 方法如作 业成本法 、 完全 成本法 、
环 境 成 本 等 都 在 低 碳 经 济 时 代 解 决 资 源 约 束 和 环 境 污 染 问 题 方 面 遇 到 了 阻 碍 ，亟 需 加 以 改 进 与 创 新 。
ｃ ｕ ｔ ｇ Ｍ Ｆ Ａ） 以 流 量 管 理 理 论 为 基 础 ， 踪 ｏ ｎｉ ， ｎ Ｃ 是 追 企 业 各 个 生 产 环 节 的 材 料 流 转 进 行 核 算 和控 制 的一 种 成 本 核 算 方 法 。 其 原 型 始 于 德 国 奥 格 斯 堡 （ ｇ ｂ ｒ ）大 学 贝 恩 德 ・瓦 格 纳 教 授 （ Ｂ ｒ ｄ Ａｕ ｓ ｕ ｇ ｅｎ Ｗａｎｒ研 究 的 “ 态 效 率—— 材 料 流 动 会 计 ” ｇ ｅ） 生 项
企业、 相关 组织机 构在 理 论 和实 践方 面 做 了大 量研 究， 提出了社会 责 任会 计 、 境成 本会 计 、 略成 本 环 战 会计 等现代成 本管 理 会计 的 新方 法 ， 力 于 提高 环 致 境质 量和资源 利用效 率 。这 些方法可 以使人们 识别 出企业 巨大 的内外 部 成本 ， 加强 企业 成 本核 算 方 在 面做 出了一定 贡献 ， 不 能找 到成 本发 生 的根 源 和 但
浅析资源流成本会计
浅析资源流成本会计
刘晓
【期刊名称】《现代商业》
【年(卷),期】2011(000)024
【摘要】资源流成本会计不仅丰富了会计核算的理论体系,是成本会计创新的产物;更重要的是为一些高耗能企业降低资源耗用提供了有力的理论支持,为企业采取措施节能减排创造条件。
因此,每个会计从业人员都要积极学习资源流成本会计的相关知识。
【总页数】1页(P245-245)
【作者】刘晓
【作者单位】青岛市群众艺术馆,山东青岛266001
【正文语种】中文
【中图分类】F234.2
【相关文献】
1.浅析资源流成本会计控制决策模式——以A制药公司为例 [J], 任和
2.基于绿色供应链的资源流转成本会计评价框架构建 [J], 郑玲; 杨密圆
3.浅探资源流转成本会计面向供应链的扩展与创新 [J], 郝延军
4.绿色供应链视角下制造企业资源流转成本会计的应用 [J], 关宇
5.基于绿色循环经济的造纸企业生产资源流成本会计核算研究 [J], 赵欢
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应用文-物质流成本会计核算方法运用
物质流成本会计核算方法运用'物质流成本会计（MFAC）是会计的一种，通过构建物量中心，从实物和货币两种量度衡量物质流在企业内部的流转及损耗，使得各阶段物质消耗得以明晰化。
近年来，我国在方面取得的成就有目共睹，但随之而来的问题像环境恶化、资源利用率低等也令人担忧，我国应该在重视GDP的同时，也应该重视GNH。
党的十六届六中全会提出了“绿色”的发展观，强调建立低碳循环发展产业体系的重要性。
要实现循环经济发展模式和绿色发展，应该深入研究物资的流动规律，以期寻找物质流动的最佳路径及数量，最大限度地提高物质利用率、减少“三废”排放量，实现经济与环境和谐发展、同步发展的目的。
\xa0一、物质流成本会计的发展\xa0随着世界经济的发展，同时伴随的环境污染、资源浪费等问题，在这种大的国际环境下，环境管理会计顺势被提出。
传统会计核算方法的以下不足已经不能满足“绿色经济”核算的需求：（1）完工产品承担了全部的生产费用，没有合理计算产品损失的成本。
（2）没有真实反映最大组成部分的材料成本和逐渐增加的间接费用成本。
（3）没有包含与环境保护相关的业务，不能收集与环境相关的数据。
而MFCA通过对物质运动的研究和跟踪，来提供与物资流转相匹配的资源价值流数据、不同时段投入与产出数据、废弃物损失数据、整理可得资源利用率等，从而为企业改善经济运行成本提供详细信息。
所以，物质流成本会计的核算引起了广泛的关注。
\xa0物质流成本会计（MFCA）是以质量守恒定律为依据，以货币计量作为主要的手段，定量的研究某个系统的物质和能量，在其系统中输入、转移和输出的过程及流动规律，并评价该物质流动对环境的影响，参与经济决策和管理控制的活动。
\xa0物质流成本会计起源于德国，在日本得到了完善。
上世纪90年代，德国Augsburg环境管的Bernd Wagner教授首先提出，2003年由德国联邦环境部（GFEM）和联邦环境局（FEA）共同出版了《环境成本管理指南》，该指南阐述了企业实施MFCA的细则。
环境会计发展前沿：物质流成本会计
环境会计发展前沿：物质流成本会计作者：荣凤芝张若珩王愫来源：《商业会计》2020年第09期【摘要】在经济发展和生态保护双头并进的形势下，为实现经济和环境的双绩效，物质流成本会计应运而生。
文章从物质流成本会计的由来与发展、理论基础、核算原理、核算流程四个方面对这一环境会计管理方法加以阐释，并结合案例进行优化分析、提出建议，最后对物质流成本会计的前景进行了展望。
【关键词】环境会计;物质流成本会计;环境价值理论【中图分类号】 F23 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2020）09-0019-004自党的十八届三中全会以来，中央把生态环境保护放在“五位一体”总体布局中统筹考虑，生态和经济的双发展成为大势所趋。
面对提高生产效率、减少生态环境污染的双重压力，如何实现经济和环境的双绩效成为企业管理中亟需解决的难题。
物质流成本会计作为一种环境会计管理方法，已引起国内外企业的广泛关注。
一、物质流成本会计理论综述（一）物质流成本会计的由来与发展物质流成本会计（Material Flow Cost Accounting，MFCA）是以环境为出发点，包含了现有管理会计方法的一种方法。
作为环境管理会计的主要方法，物质流成本会计有自己独立的数据库和独特的核算流程，不像其他一些方法是在已有的成本核算体系中加入环境要素形成的，也因此更受國内外学者和企业的青睐。
要想更深层次地理解物质流成本会计方法，必须先了解其历史根源。
值得注意的是，物质流成本会计方法中虽含有“会计”二字，但它的起始点并不是会计核算，而是环境管理。
在ISO 14051标准中出现的物质流成本会计的研究，是从20世纪80年代末和90年代初在德国南部的Kunert纺织公司的一个环境管理项目开始的。
而物质流成本会计的概念则源于对整个公司物料流的成本和物理属性进行更紧密评估的想法。
最终，物质流成本会计这一方法是在德国奥格斯堡大学的伯恩·瓦格纳教授的指导下，由环境经营所在20世纪90年代后期开发出来。
环境会计的发展前沿：资源价值流会计
财经纵横环境会计的发展前沿：资源价值流会计唐筱璇 青海大学摘要：可持续发展是全球共同的目标，环境会计的理论研究也越来越受到重视。
作为环境会计一大重要分支——资源价值流会计，其基于环境会计、工业生态学等相关理论，探究循环经济下“资源流—价值流—组织”的会计联系。
本文总结国内外关于资源价值流相关文献，梳理当前资源价值流研究理论进展，并对未来研究方向做出了展望。
关键词：环境会计；资源价值流会计；循环经济；文献综述中图分类号：F234 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)019-0165-02一、引言随着2018年两会的召开，建设“美丽中国”和生态文明被写入宪法。
2019年十三届全国人大二次会议上，李克强总理提出要协同推动经济发展与环境保护，加强污染防治和生态建设，大力推动绿色发展。
环境保护和绿色发展越来越受到国家重视和关注，资源价值流会计作为环境会计领域新兴的研究方向目前也成为研究热点。
二、资源价值流会计理论综述１．资源价值流会计的由来与发展2000年Strobel和Redmann发表的《流转成本会计——基于实际的物质流转通过会计的方法降低成本和减轻对环境的压力》一文是开始资源价值流会计理论研究的重要标志[1]。
随后资源价值会计在日本得到大力推广，2003年日本地球环境战略研究所发表了《日本型环境会计与物质流会计的可行性》报告书，且每年都出版一本物质流会计指南。
近年来，资源价值流会计在中国也逐渐被重视，以肖序教授为首的科研团队持续关注资源价值流会计的研究，并在中铝公司展开了实证研究。
２．资源价值流会计的定义随着环境会计的发展，资源价值流会计作为一个新兴的分支，其研究范围更加具体，可操作性更强，理论体系也在不断发展和完善。
杨娟[2]等认为资源价值流会计是基于流量管理理论和工业生态学相关理论和方法，将企业生产过程中的资源流转看作一个系统，对其中资源和价值进行核算，寻找废弃物变为资源的生产节点，并提出相关改进措施，以提高资源使用效率，实现节约资源和环境保护的目标。
白酒企业消费税筹划管理的实施对策研究
2023年7月第26卷第13期中国管理信息化China Management InformationizationJul.,2023Vol.26,No.13别负责人要加强协调合作，积极共享各部门信息，加强财务信息公开，提高财务信息的质量，从而使全面预算管理工作的执行真真正正符合企业的个性化需求。
在财务资源信息沟通过程中，应当明确各主体的责任与权力。
在统一目标的引导下，不断提高财务资源运用监督的精细化程度。
3 结束语综上所述，在社会经济发展水平日益提升的今天，全面预算管理工作与企业战略制定、财务资源配置的联系越来越紧密。
将企业战略与财务资源配置融入全面预算管理工作中，可以明确企业的发展方向，重视企业可持续发展，推进企业管理优化升级，降低企业生产运营成本，使企业真正在全面预算管理工作中受益，无惧市场变化中的各种挑战。
主要参考文献［1］赵晖，孙禹，刘如阳.理解现代全面预算管理：现代全面预算管理是实现企业战略意图和资源合理配置的重要手段［J］.现代商业，2013（23）：137.［2］韩静，胡汉辉，吴应宇. 企业战略并购财务风险管理研究［M］.南京：东南大学出版社，2012.［3］葛瑞. JT公司战略规划下的全面预算管理研究［D］.成都：西南民族大学，2018.［4］李光涛. H公司全面预算管理分析与对策研究［D］.大庆：东北石油大学，2014.［5］余慧琴.企业战略财务管理的基本特征与主要目标研究［J］.科技信息，2011（23）：821，711.［6］宋绪伟. 基于战略视角的全面预算管理在YD公司的应用研究［D］.湘潭：湘潭大学，2014.白酒企业消费税筹划管理的实施对策研究丁圣兰（湖南武陵酒有限公司，湖南 常德 415100）［摘 要］中华民族自古以来便是一个十分注重酒文化的民族，酒文化的发展也催生了很多优秀的白酒企业，但近年来酒类行业市场竞争形势日益严峻，对白酒企业的经营管理提出了更高的要求，酿造高品质的白酒，提升品牌影响力至关重要。
管理会计在我国企业的应用研究文献
管理会计在我国企业的应用研究文献1.《管理会计在我国国有企业中的应用研究》（黄涛、张燕）：本文以河北省钟表厂为例，研究了管理会计在国有企业中的应用，认为管理会计能够提高企业内部管理效率和决策水平。
2.《管理会计在我国民营企业中的应用研究》（徐君、邵强）：本文以浙江一家民营企业为例，探讨了管理会计在民营企业中的应用，认为管理会计能够帮助企业更好地把握经营机会和应对风险。
3.《管理会计在我国制造业企业中的应用研究》（李鹏、李宁）：本文以一家制造业企业为例，研究了管理会计在制造业企业中的应用，认为管理会计能够帮助企业降低成本、提高效率和质量。
4.《管理会计在我国金融业中的应用研究》（王志强、张云峰）：本文以中国某银行为例，研究了管理会计在金融业中的应用，认为管理会计能够帮助银行提高资金利用效率和风险控制能力。
5.《管理会计在我国房地产企业中的应用研究》（李建磊、高凤林）：本文以某房地产企业为例，探讨了管理会计在房地产企业中的应用，认为管理会计能够帮助企业提高盈利能力和竞争力。
6.《管理会计在我国餐饮企业中的应用研究》（李敏、李欣宇）：本文以某餐饮企业为例，研究了管理会计在餐饮业中的应用，认为管理会计能够帮助餐饮企业降低成本和提高服务质量。
7.《管理会计在我国物流企业中的应用研究》（张静、李云峰）：本文以一家物流企业为例，研究了管理会计在物流业中的应用，认为管理会计能够帮助企业降低物流成本和提高服务水平。
8.《管理会计在我国医药企业中的应用研究》（郭彩霞、马明宇）：本文以一家医药企业为例，探讨了管理会计在医药业中的应用，认为管理会计能够帮助企业提高产品质量和市场竞争力。
9.《基于ERP的管理会计在我国企业中的应用研究》（王婷、张涛）：本文以ERP系统为支撑，研究了管理会计在企业中的实施和应用，认为ERP可以有效提高管理会计的实用性和精度。
10.《管理会计在我国企业中应用的影响因素研究》（江智、刘军）：本文从企业内部、外部和环境三个方面探讨了影响管理会计应用的因素，提出了相应的对策建议。
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资源流成本法在白酒企业环境管理会计
的应用研究
郑睿
摘要：资源流成本法为企业加强环境管理会计提供了重要的核算工具，白酒企业可借此建立全产业链包括环境成
本在内的企业资源计划信息系统，将蒸煮、糖化、发酵、蒸馏等各物量中心所耗用的各种资源可视化，科学设定相应的
环境成本会计科目，实现资源节约与环境保护双赢。
关键词：资源流成本法，环境管理会计，白酒企业
一、引言
由于白酒企业在蒸煮、糖化、发酵、蒸馏等生产过程中，不仅要耗用大量的水、电、煤（或天然气），而且还产生废水、废气和酒糟渣等环境污染物，因此很多地方政府都把白酒企业作为监督污染物排放的重点单位，敦促白酒企业加大环境保护投入，改变高投入、高消耗、高排放、低效率的粗放型发展模式，将环境保护做为一项长远的管理目标。而目前现行的会计实务很少有单独设立反映环境管理的收入、成本、费用等会计科目，不能起到为企业管理者提供如何加强环境成本管理的相关信息，更谈不上向政府和社会报告环境业绩。那么，白酒企业如何进行环境管理会计核算？本文将基于资源流成本会计的视角对此进行阐述，希望为白酒企业管理者考量企业环境成本提供有价值参考资料。二、环境管理会计和资源流成本核算环境是不仅是人类赖以生存的基础，也是人类共同的资产和财富，防范环境污染是企业义不容辞社会责任，环境管理会计应运而生，这是因为传统管理会计往往只注重企业的生产经营过程中经济效益，而对企业环境管理规划和环境业绩很少涉及，不能为社会和企业本身提供充分的环境管理会计信息。所谓环境管理会计是通过设置系列化、系统性的会计核算科目和实现环境成本的货币化计量方法，不仅注重考查企业带来经济效益和劳动投入，而且还注重考查企业在日常运营中的环境成本，联合国可持续发展司将此定义为：企业某时期生产过程中所支出的各个层面环境成本，以及通过环境保护投入所带来各种经济收益，且企业管理者必须充分考虑这些成本和收益进行日常决策，摈弃传统的不考虑企业环境成本进行运营决策行为。环境管理会计对内为企业投资者提高环境管理绩效提供了重要的决策参考，对外通过公布环境报告向社会展示企业环境责任。虽然很多文献已对环境管理会计的本质特点和重要意义等进行了较充分阐释，但是对于如何进行环境管理会计大家莫衷一是，本文尝试从资源流成本核算原理的视角并以白酒企业为例说明如何进行环境管理会计。资源流成本核算是根据输入（各种原材料+折旧费用+人力资本+能源成本+环境保护投入）=输出（正制品（期
望产出如正产品）+负制品（非期望产出，如次品、废水、
废气、噪音等））相平衡原则，按照从输入到输出径向流动
将企业生产过程分成若干个不同的物量中心进行逐一货
币化计量，它能够跟踪企业各个不同物量中心的实物数
量变化，从而为企业提供从输入到输出全流程径向移动
的物量和价值各种会计信息。由此可见，资源流成本核算
不仅能够帮助企业可视化依次掌握各个不同物量中心的
原材料、人力资本和能源等径向移动的存量和流量，而且
还能帮助企业依次掌握各个不同物量中心的期望产出和
非期望产出情况，从而为企业抉择如何使期望产出最大
非期望产出最小提供重要的会计管理决策依据。
三、白酒企业实施资源流成本核算的一般步骤
为了给白酒企业成本管理（尤其环境成本核算）提供
有针对性的成本核算方法，本文根据白酒企业典型生产
工艺过程将白酒企业分成蒸煮、糖化、发酵、蒸馏4个物
量中心（注：考虑到蒸馏后生产工艺如摘酒、色兑、包装出
厂不是白酒企业主导生产工艺，本文忽略了此后生产工
艺过程及其对应的物量中心），并将这4个物量中心的资
源流成本要素划分为材料成本、系统成本、能源成本、环
境成本4大类成本，其中材料成本主要包括主材料和副
材料费用；系统成本主要包括直间接人工费用、车间厂房
机械设备折旧费用等；能源成本主要包括水、电、煤（气）
等；环境成本主要包括废水、废气、酒糟渣、噪音等环境污
染防护治理费用。白酒企业实施资源流成本核算的一般
步骤如下：
（1）事前准备：白酒企业应根据不同生产周期的特点，
选取企业处在稳定生产阶段作为企业会计核算期间，同
时考虑到要将各项成本进行货币化计量，为提高企业环
境管理会计核算的科学性，还应注意各项成本当期的市
价因素。
（2）会计信息数据采集：按照如图1所示的白酒企业
从输入到输出全流程径向移动方向，逐次采集记录蒸煮、
糖化、发酵、蒸馏4个物量中心相对应的材料成本、系统
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成本、能源成本、环境成本等4大类。鉴于白酒企业生产流程特点材料成本费用在各物量中心可区分为期望产出制品和非期望产出制品；系统成本可根据实际作业工时及占用资产折旧进行记录；能源成本可根据各物量中心的实际能源耗费或根据实际作业特点进行比例分配进行记录；环境成本则根据各物量中心的境污染防治实际发生的费用进行记录。此外，要注意各物量中心发生的成本费用是由上一物量中心转入的成本和新增加的成本构成的，且要从各物量中心输出端核算该物量中心所应负担的成本费用。图1典型白酒企业生产工艺流程图（3）白酒企业资源流成本计量模型：用Fn表示第n个物量中心发生的总费用价值，FCn表示第n个物量中心发生的材料成本费用价值，FXn表示第n个物量中心发生的系统成本费用价值，FEn表示第n个物量中心发生的能源成本费用价值，FHn表示第n个物量中心资源发生的环境成本费用价值，则白酒企业第n个物量中心发生的总费用价值计量模型可表示为：Fn=FCn+FXn+FEn+FHn。将收集统计到的4个物量中心相应的成本费用（具体各项成本费用参照表1所列方式进统计汇总）代入到Fn模型便可计算白酒企业某个物量中心会计记录期实际发生的成本费用支出情况。表1白酒企业生产运营成本汇总表（单位：元）四、基于资源流成本加强白酒企业环境管理会计一是可借助资源流成本核算方法建立白酒企业全产业链的包括环境成本在内的企业资源计划信息系统。企业资源计划信息系统是将计算机信息技术与企业管理相结合，是当今提高企业管理效率的管理会计重要工具之一，但是传统企业资源计划信息系统往往只注重对财务
会计中诸如收入、成本、费用等，即偏重对材料成本、系统
成本、能源成本等普通会计信息系统的集成，而忽视企业
日常生产中的节能、降耗、减排等环境成本会计信息。因
此，白酒企业可根据资源流成本核算原理将环境成本会
计信息与普通会计信息进行整合到一起，研究设计出从
供应商—入库—蒸煮—糖化—发酵—蒸馏—包装—出
库—消费等各个环节更完善的企业资源计划信息系统，
这为企业加强环境保护提供重要的信息支撑系统。
二是白酒企业基于资源流成本核算可以将蒸煮、糖
化、发酵、蒸馏4个物量中心所耗用的各种资源直观化、
可视化，尤其是将企业在每个物量中心所产生环境成本
直观反映出来，从而提高了企业环境业绩信息的透明度。
由于受偏偏追求经济利润最大化的影响，有些白酒企业
对加强环保投资，防止废水、废气、酒糟渣等环境污染治理
说一套做一套，并不真正实施环境污染治理，而通过资源
流成本核算能够使得各物量中心资源消耗、正制品和负制
品成本一目了然，有利于企业了解各物量中心环境污染治
理成本，增强企业提高环境业绩的主动性和自觉性。
三是与传统财务会计不同，基于资源流成本核算要
求会计管理能同时提供白酒企业蒸煮、糖化、发酵、蒸馏
4个物量中心各环节的材料成本、系统成本、能源成本消耗
及浪费，以及各物量中心各环节的环境成本，企业管理可
据此全面系统掌握各环节资源消耗及环境成本，立足于资
源节约与环境保护双赢进行企业经营战略决策规划。
四是按照资源从供应商—入库—蒸煮—糖化—发
酵—蒸馏—包装—出库—消费径向流动方向，白酒企业
可借助资源流成本核算方法设定相应的环境成本会计科
目，并对这些会计科目进行记录报告，财务管理者可通过
优化会计科目结构关系正确决策如何以最小成本投入强
化各环节本环境治理。
五是白酒企业会计实务表明，传统会计核算废水、废
气和酒糟渣等环境污染物所产生的环境损害非常繁荣
琐，而资源流成本核算方法为此提供了便利。这是因为通
过资源流成本核算又可得到各物量中心的总成本情况，
又通过会计信息数据采集可得到各物量中心的非期望产
出（负制品）的数量，并根据白酒企业特点将这些非期望
产出数量单位标准化，进而可得到各物量中心每单位非
期望产出占总成本的比例，据此可推算白酒企业废水、废
气和酒糟渣等环境污染物所产生相应的环境损害。
参考文献：
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（作者单位：安徽农业大学经济管理学院）
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