影响会计计量属性选择的因素
会计要素计量属性及其应用原则
会计要素计量属性及其应用原则（一）会计要素计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。
企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。
计量属性是指所计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量，楼房的高度等。
从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本.可变现净值、现值和公允价值等。
1.历史成本历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。
在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2.重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3.可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。
4.现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
5.公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
会计计量属性的比较及选择
会计计量属性的比较及选择摘要：会计计量属性是会计计量的组成部分之一, 它是被量化描述的客体的特性或外在表现形式。
本文对六种会计计量属性进行了比较，并在比较的基础上初步探讨了选择的理论基础及原则。
关键词：会计计量；计量属性；比较；选择会计计量属性是指在会计实务中必须计量的财务会计要素的特征或外在表现形式。
不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务状况和经营成果大相径庭。
随着经济的迅速发展，会计信息需求的多元化，选择何种计量属性，从而形成能够达到会计目标的计量模式，是会计改革过程中需要研究和探讨的重要问题。
迄今为止，会计上出现了 6 种计量属性：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值和公允价值。
这六种计量属性的出现各有其历史背景和优缺点。
一、会计计量属性的评价1.历史成本通常历史成本是针对资产要素而言的，是取得一定资产而付出的现金或现金等价物或所承担的义务。
历史成本计量属性以币值不变为假设，以交易结果为依据，强调配比原则和权责发生制原则，能够真实、客观地取得经济业务的资料，容易被信息使用者接受。
其局限性为：第一，无法适应环境的变化，在物价变动明显时，其可比性、相关性下降；第二，利润的计算不够真实；第三，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性；第四，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债出现低估，难以真实揭示企业的财务状况。
2.现行成本现行成本也称重置成本，指在目前市场条件下取得相同或类似资产所需支付的现金或现金等价物。
现行成本否定了币值不变，强调资产的持产收益。
现行成本有利于收益的正确确定和资本保全，便于信息使用者区分收益的口径，配比上逻辑一致，财务报表能提供现时信息。
其局限性为：第一，确定重置成本较困难, 无法与原持有资产完全吻合, 从而影响信息的可靠性；第二，报表项目之间缺乏可比性。
3.现行市价现行市价指销售或假设销售某项资产可望获得的现金或现金等价物。
会计计量属性
会计计量属性作者：樊理君赵选民来源：《现代经济信息》2014年第06期摘要：伴随着经济的高速发展，会计在我们的生活中发挥着越来越重要的地位。
会计问题的核心在于计量，只有准确会计计量，才能如实的反映企业的经营状况，这对企业有很深的现实意义。
美国次贷危机之后，人们对企业的真实财务信息披露更加的关注。
会计计量的核心在于计量属性的选择，公允价值作为一种独特的计量属性从诞生到现在一直吸引着会计学界的关注。
关键词：会计计量；计量属性；公允价值中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01一、会计计量涵义会计理论的研究已经开展多年，特别是近些年来取得了很大的发展会计计量是将财务会计信息量化的过程，是会计系统的核心环节，是会计理论研究的重要课题之一。
会计信息是一种定量化的信息，财务会计中的许多理论和方法都要涉及会计计量问题。
“会计就是一个计量的过程”这个观点在会计学界比较流行。
会计计量就是用数量的关系来确定物品或事项之间的关系。
会计计量实际上是按照一定的标准和程序对进入会计系统的经济活动主要采用货币进行“量化”的过程。
具体说，会计计量主要指货币为计量单位反应企业的经济活动，确定各项资产或者负债的价值，即确定资产负债表中每一个项目的数量。
会计计量涉及什么货币、什么价格和什么方式计量资产、负债与所有者权益。
二、会计计量的重要性由确认、计量、记录、报告构成了财务会计的运行过程，这四个环节相互联系，共同完成会计整个循环过程，都是以会计要素为其共同的对象，以会计信息的有用性为共同的目标，统一于会计运行的过程之中。
会计确认是会计计量的前提，它重点处理会计数据与非会计数据、本期会计信息与非本期会计信息的区分问题。
确认的标准是可定义性、可计量性、可靠性、相关性，可计量性是确认的前提，不可计量就谈不上确认。
会计计量是会计确认的结果，重点解决定量问题。
计量是报告的基础，如果没有计量，已经确认的经济事项或交易不可能以量化的金额进行记录，也就无法在财务报告中得到反映。
关于会计计量属性问题的思考
作者： 江昌明
作者机构： 苏州工业园区城市重建有限公司,江苏苏州215021
出版物刊名： 铜陵学院学报
页码： 32-34页
主题词： 会计计量属性 历史成本 公允价值
摘要：由美国次贷危机引发的金融产品计量方法的争议将“公允价值”再次推到风口浪尖。
会计计量属性的选择及运用与会计信息质量需求、会计目标等理论因素以及经济环境、会计技术环境、经济利益因素、计量属性本身的复杂程度等现实因素密切相关。
随着会计环境的变化、会计目标的转换以及会计信息质量要求的不断提高，历史成本计量属性日益受到冲击，现行成本、现行市价、未来现金流量现值等越来越受重视，了解会计计量属性的发展渊源有助于正确认识公允价值概念发展本身是一个曲折的过程。
会计计量模式的现实选择
计学采纳经济学 的观点 ， 将资产定义为“ 未来的经济利益”相应 的资 认和计量。会计 实践 已经证明在 金融创新时代公允价值是计量金融 ， 产计量也越来越多地考虑到公允价值 ， 因为提供 当前以及未来的价值 工具唯一的选 择。虽然在 ２ ０ ０ ８年金融危机后 ， 世界 各界又将矛头指 比过去的价格对投资者来说更有意义。特别是通货膨胀高涨的今天 ， 向了公允价值 ，但是笔者认为公允价值计量虽然带有一定主观性但 以及衍生金融工具大量使用和投资性房地产 的普遍 ， 公允价值越来越 力求逼近市价 ， 真实的反 映了当前的经济状况 ， 它不是金融危机的罪 受到关注。不过公允价值 是随着市场价格 的变化而不断变动的， 不可 魁祸首。金融危机 的真正根源在于银行错误的信贷决策 以及不严格 避免地在带有主观随意性 ， 因此其计量 的可靠性受到质疑。 以， 所 使用 的风 险 控 制和 金融 监 管 机 构 的监 管 不力 。 公允价值是有一定前提的， 即完全市场国家， 商品有活跃的交易。 ３２我 国发展简述 长期以来 ， 国的计量模式一直是以历史成 ． 我 ２会计计量模式的影响因素 本为基础 ， 公允价值 的引入只有短短约十年的时间 ， 但其 中却存在着 ２１会计 目标。 ． 会计 目标是会计理论框架 的起点 ， 对会计计量有 反 复 。 着决定性 的导 向作用。不同的会计计量模 式所反映的会计信 息侧重 １９－ ２０ ８ ０ ０年 公允价值计量在我 国准则中的初步 应用 ９ 点也不相 同， 由此决定 了会计的终极 目标不同。关于 会计 目标 ， 理论 在我国 ， 自改革开放 实行市场经济下， 一直是历史成本一统 天下 界主要有受托责任观和决策有用观两种观点。受托责任观强调会计 的局面。 公允价值 的最早运用是 １９ 年 ６月发布《 ９８ 企业会计准则一 信息的客观性和可靠性 ， 以历史成本计量为基础 ： 而决策有用观强调 债 务重组》 它标志 了我国对公 允价值在实践开始使用。 ， 同时， 财政
会计学04-3.3 会计要素确认、计量及其要求
1.计量单位
★以货币做为主要计量单位。
2.计量属性（性质） （1）会计计量属性的种类
计量属性
对资产的计量
对负债的计量
历史成本 重置成本 可变现净值
按购置时的金额 按现时购买的金额 按现时销售的金额
按承担现实义务时的金额 按现在偿还的金额 ——
现值 公允价值
按照将来时的金额折现
有序交易中出售资产所 能 收到的价格
●凡支出的效益仅与本会计年度（或一 个营业周期）有关的应确认为收益性支出。
●凡支出的效益与几个会计年度（或几 个营业周期）有关的应确认为资本性支出。
（二）收入与费用配比 收入、费用要素
1.企业同一会计期间内的各项收入 和与其相关的成本、费用，应当在 该会计期间内确认，并相互配比。
2.收入与其相关 的成本、费用应 当相互配比。
★时间意义上的配比
收 配比 费
收
入
用
入
7 月
营业收入
配比 费 用
8 月 配比
收 配比 费
入
用
9 月
营业成本
营业外收入
营业外支出
★因果关系上的配比
★已作为一种计量属性，而不再是确认、计量要求
（三）历史成本计量 资产、负债要素 企业在对会计要素进行计量时，一般 应当采用历史成本（也称原始成本、实际 成本）。
◆企业的各项财产物资应当按取得(购 买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。
◆当财产物资的市价变动时，除国家 另有规定外，企业一律不得自行调整其账 面价值。
★仍然强调必须符合确认条件，是因为原来确认的结果可能会有变化！
（二）会计要素计量（会计计量）
●对交易或事项引起的会计要素增减变 动的金额加以认定的过程。
第九章_会计计量概述
• 主要的计量模式
一、会计计量的概念 含义（6）
• 计量模式的选择与不同的资本保全概念有 关
一、会计计量的概念 会计计量的目标
• 对外报告：通过财务报告向会计信息使用者提供 有用的会计信息 • 对内报告（经营管理）：为管理层提供决策有用 信息，关注于实时信息、反映经营决策过程有效 性的机会成本、边际成本、差异成本等信息 • 财务会计与管理会计计量的差异
国际发展前瞻（3）
• 非当前计量一般选用过去的市场买入价或脱手价，即采用 过去的市价（过去交易或事项发生时的成交价） • 当前计量采用的是反映该资产当前（报告日）买入价的现 行成本、当前脱手价的公允价值。
• 凡采用当前计量的资产，每到报告日都要推倒初始计量或前期计 量，按当前报告日的市价进行新起点计量，这样就必须进行全新 的后续计量，同时必须确认由于新旧市价变动而产生的利得与损 失。 • 当前计量一般限于活跃市场的有序交易中随时可获得公正标价的 金融工具、黄金、白银或少数非金融产品投资以及其他不得不用 当前市价计量的某些特殊业务，如，并购一个企业、债务重组、 非货币性交换等。
• 不同的计量属性常常金额相同，初始确认尤其如此。
一、会计计量的概念 含义（4）
• 计量单位
• 名义货币 • 购买力
• FASB认为，在现行实务中，财务报表以名义货币 单位为计量尺度，即货币购买力随着时间的推移 而发生的变动不予调整。理想的计量尺度是时间 流逝而稳定不变。一般购买力的变动率低时，名 义货币单位是相对稳定的。一般购买力变动率越 是增大，用名义货币单位表述的财务报表，其可 比性和有用性就越趋减弱。
• 符合财务报表信息的质量特征，特别是“如实反 映”和“相关性”这两个基本质量特征 • 根据企业持有该资产的预期用途、该资产有无条 件随时单独出售等情况来考虑
会计要素计量属性及应用原则
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会计要素计量属性及应用原则
(一)会计要素计量属性
1.历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2.重置成本
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3.可变现净值
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
4.现值
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
5.公允价值
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
(二)各种计量属性之间的关系
历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、
1。
有关会计各计量属性的比较
有关会计各计量属性的比较作者：江燕来源：《时代金融》2015年第20期【摘要】对于会计计量属性的选择现阶段还有很大的争议，尤其是对公允价值计量的争议。
本文主要介绍会计计量几种属性的含义以及优缺点，归纳了现阶段对于会计计量模式的几种学派，包括真实收益学派、归纳学派、决策有用学派以及信息经济学派，并且提到会计计量模式选择的理论基础。
【关键词】计量属性计量属性的比较会计计量模式学派会计计量是通过对会计现象的内在数量关系加以确定运用某种手段、规则和尺度转化为能用货币表现的财务会计信息，借以反映特定主体的财务状况、经营成果和现金流动，是会计理论和方法体系的核心。
通常，选取何种计量模式需要考虑实务中计量的结果能充分反映被计量对象的状况，这一点则是要说明会计计量需要具备有效性；计量结果能够满足信息使用者决策的要求，强调的是会计计量具备有用性；计量结果是可验证和客观的，强调的是会计计量的可靠性；最后，会计计量还需要有一定的一贯性，或者说是一致性。
一、计量属性（一）历史成本历史成本是指取得一项资产而付出的现金或者现金等价物，它是以币值不变假设为前提，以配比权责发生制和实现等原则为基础的，并且以交易结果为依据。
对于历史成本，有一定的优越性，体现在历史成本能够反映真实，能够客观的记录取得资产的现金而且具有可验证性，其资料能够比较容易取得，对于信息使用者来说可以很容易的被使用者接受。
历史成本也有一定的局限性，体现在以下几点：（1）与环境的适应性差；（2）利润计算不真实；（3）费用配比逻辑上不一致；（4）影响决策。
（二）现行成本或重置成本现行成本也称作现时成本，是指当前市场条件下取得相同或类似资产所需支付的现金或是现金等价物。
重置成本可以是重置一项资产的市价，也可以是重置一项资产并保持相同生产能力所需花费的代价。
现行成本否定了币值不变，它强调的是持有资产损益。
对于现行成本来说，它具备其他计量属性不具备的优势，现行成本有利于资产保全，报表能提供资产的现实信息避免虚进利润，在费用配比上做到逻辑一致，便于区分收益的性质。
公允价值的适用性分析及启示
以美国ＦＡＳＢ等组织为代表的努力，公允价值会计计量概念不断完善，现在基本已成为包含估值技术在内的比较完备的理论框架，应用范围也从金融工具拓宽到诸多的非金融产品。
我国新会计准则体系中运用了公允价值，运用范围在我国会计史上也是空前的。
为什么引入公允价值？引入之后是否能做到熟练驾驭？本文对此进行探讨。
一、公允价值计量的理论分析（一）公允价值计量属性选择的必然性“会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，而把数据额分配于具体事项的过程”（井尻雄士，１９７５），其构成要素主要有时间、数量和单位，三者综合，便是“在适当之时以特定的单位做出数量表示”，其中“数量要素”必须运用一定的计量特征或属性来反映对象的价值量，因此构成会计计量模式的核心要素是计量属性。
按ＦＡＳＢ的描述，计量属性有历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值，我国《基本准则》将公允价值作为第５种计量属性提及。
事实上，会计计量属性的选择主要受会计目标、经济环境、技术及会计人员素质等因素的影响。
目前会计人员素质的提高使较复杂的公允价值计量属性的选择成为可能；会计界所界定的会计目标目前已逐渐由“受托责任观”转向“决策有用观”或是二者的有机融合，公允价值的高度决策相关性正迎合了这一变化的需求；历史成本主要用于初始计量，计量时点在交易发生时，日后一般不作调整，对后期发生的不确定性不予考虑，在全面性、立体性、动态性等方面比较匮乏，经济环境发生诸如通货膨胀、技术进步等的变化不能在历史成本计量属性的运用中体现，但有些经济资源所具有的“创造未来价值的能力”正体现了它的价值，有些交易结果必须到将来才能证实，交易双方认可的价值就可以作为计量的依据。
诸多变化都在呼吁公允价值计量属性的出现。
传统的历史成本计量下，不仅报表信息的真实性受到质疑，而且资本保全要求特别是“实物资本保全”不能满足，导致企业再生产能力下降。
公允价值计量能体现相关性和实质重于形式原则，适应经济形势发展和金融工具计量的需要，有利于信息使用者做出相关决策，其自身优势以及传统计量属性的缺憾、客观环境的要求，各方面均以咄咄之势要求公允价值计量属性从研究领域进入会计实务。
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影响会计计量属性选择的因素
及公允价值计量属性探究报告
会计计量属性是会计计量的组成部分之一,目前在我国会计界主要存在历史成
本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种会计计量属性，五种计量属性
各有优缺点，单纯地选择一种计量属性对于整个会计工作而言不可能永远体现其
连续、系统、全面计量特征，也不可能达到会计信息各质量要求，因此在实践中，
我们应根据具体的经济环境和会计环境，分析各种影响因素，选择最能反映经济
实质的计量属性，以保证提供的会计信息满足信息使用者决策要求。
一、影响会计计量属性选择的因素
（一）影响会计计量属性选择的内部因素
1.会计目标定位需求
会计界对于会计目标的研究，目前形成了两种代表性的观点，即受托责任观
与决策有用观。受托责任观主要理论观点有会计目标在于反映受托责任履行情况，
强调对委托方的忠实性，强调提供会计信息的可靠性。更倾向于选择历史成本计
量属性，选择的理由是历史成本计量的依据是资产取得时的真实交易价格，这个
价格是经过交易双方共同认可的，并且通过它能够正确反映企业真实的财务状况，
从而保证了会计信息的可靠性，提高了会计信息的质量。
决策有用观主要观点有会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在
于会计报表本身的有用性，相比于受托责任观，决策有用观更为强调会计信息的
相关性，决策有用观遵循的是目的性基础，它认为提供会计信息时应当从信息使
用者和接受者的切身利益要求来出发，不仅反映过去的信息，还应该反映现在的
信息和未来的信息
2.会计信息披露要求
选择会计计量属性时，需要考虑采用这种计量属性或几种计量属性是否能保
证且更有利于如实披露。通过会计披露将企业真实的经营状况、财务成果向会计
信息使用者和接受者发布，使得其有一个载体来了解和认识会计信息。因此无论
采用哪种会计计量属性，都必须首先确保会计计量的结果是真实可靠的，如实进
行会计披露是完成会计目标的不可或缺的关键一步。
（二）影响会计计量属性选择的外部因素
1.市场信息化程度。
我国近些年经济得到了快速的发展，某些产品的市已经形成，例如证券市场、
股票市场和部分地区的房地产市场。这些市场经济的发展程度直接影响着会计计
量属性的选择。当某些产品存在活跃、公开市场，且可以在市场中获得可观察的
市场价格，此时会计计量属性可以采取公允价值计量属性，通过计量真实有效的
反映某种产品的市场价值和产出价值，更加具有决策相关性，市场价格是产品价
值确定的最好依据。而对于某些市场来说，在我国的发展还处在初期、或者是区
域性的，此时信息的传递，价格的公允还存在很多的问题，例如我国的人力资源
市场、全国的房地产市场、农产品市场等。这是则应该采取历史的数据进行确定，
因为公允价值在这些市场上很难取得或者取得的公允价值不能达到真正的公允，
盲目的采取公允价值计量属性会直接影响会计信息的质量，造成信息失真。
2.物价的稳定性。
物价的变动与稳定直接决定了采用何种会计计量属性。在物价较为稳定的经
济情况下，价值的波动较小，对于变化的反映要求较低，此时，采用运用历史成
本计量属性具有优势。这是因为历史成本计量属性是以币值稳定为基础的，当物
价稳定时现时成本与历史成本基本一致，采用历史成本计量属性完全可以胜任。
而在物价发生持续变动时，历史成本计量属性就无法适应了，这种情况下继续使
用历史成本计量属性将造成现行成本和历史成本的较大背离，影响了会计信息的
质量，无法保证反映真实情。
下面来着重讲一下公允价值计量属性。
一．公允价值定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或
者债务清偿的金额。
二．当前公允价值所面临的挑战
（一）金融危机对公允价值所带来的外部冲击。从2007年下半年起，原只限于次
级抵押的孤立性质的危机，却逐渐演变为一场全球性的金融危机。不仅造成了许
多国家经济的衰退，影响到了人们的经济生活。令人意想不到的是它竟冲击到财
务会计的理论和实务，当然主要是公允价值会计。在危机中备受损失的华尔街银
行家首先向公允价值发难，他们认为公允价值在此次金融危机中导致金融机构确
认大量未实现、没有现金流的账面损失，引发投资者的恐慌，使得大多数的投资
者非理性地抛售次贷产品金融机构的股票，使危机加剧。因此，他们呼吁应该立
即停止执行FAS157，回归历史成本会计。
（二）公允价值计量属性自身的局限性
1、公允价值缺乏可靠性（可验证性）。首先，公允价值强调“公平交易”，但
在实际运用中，公平却是空泛难以保证的。再次，实际的公允价值有时需要通过
估值技术来获得，其可靠性一直因难以令人满意而备受质疑。因此，可靠性是其
致命的弱点。
2、公允价值缺乏可操作性。一方面公允价值的取得有赖于市场体系的健全程
度和会计人员素质高低等因素。而我国当前产权和生产要素市场不是很活跃、中
介结构公信度低、市场执法和管理不严、会计人员素质低等，因而相关公允价值
难以取得；一方面由于我国会计准则的公允价值计量在理论上和实务操作中都没
有具体说明到底计量时应该怎么操作，或者是稍有说明却不够详细，显得笼统而
宽泛。
3、公允价值的计量成本问题。公允价值计量属性是动态计量属性，对全部资
产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行
重新计量，除了需要专门的评估人员准确地确定资产和负债的公允价值外，还需
会计人员对资产和负债进行全面调整的账务处理，这就要增加资产评估成本和账
务核算成本。
三、公允价值前景分析
葛家澍教授在《财务会计计量模式的必然选择：双重计量》一文中指出：双
重计量模式即历史成本计量和公允价值计量是历史和时代的必然选择。今后，在
财务会计中运用双重计量进行确认与报告的模式仍是大势所趋。即在一个企业中，
对于大多数非金融资产和非金融负债，任需按历史成本计量（含摊余成本），从而
产生相应的历史的即实际的信息，而对于金融资产、金融负债（也可能包括某些
活跃市场的非金融资产，如投资性房地产和其他非金融产品以及一些按公允价值
计量较为相关的交易，如企业兼并、债务重组、长期资产减值和非货币性交换等）
则仍须按公允价值计量，从而产生相应的按当前脱手价格反映的预期信息。
诚然，当前的公允价值可谓是内忧外患，既面临着金融危机所带来的外部冲
击，同时由于自身存在的局限性而饱受质疑。但笔者认为，公允价值是市场经济
条件下会计计量的必然选择。在相当长一段时间内，公允价值必然与历史成本共
存，二者相辅相成，互为补充。公允价值不但不会退出历史舞台，还会得到进一
步的完善与发展，不断向国际惯例靠拢，从而推动我国经济的全球化发展。
四、完善公允价值计量的几点建议
（一）客观评价我国现实环境，逐步采用公允价值计量。我国目前的资本市场尚
不完善，利润操纵现象严重，取得资产公允价值的成本较高，公允价值的运用急
不得，这场会计革命还需要走“渐进式道路”，而不是立即推行全面的、统一的公
允价值会计计量模式。应当有选择性地允许使用公允价值，逐步扩大使用范围。
对于必须使用公允价值计量的一些经济业务，如金融资产、融负债等应该尽量要
求使用，并在今后有意识、逐渐地将计量范围扩展到其他非金融资产。
（二）改善公允价值运用的外部环境。一方面完善我国会计准则中有关公允价值
的规定，由于我国会计准则的公允价值计量在理论上和实务操作中有的只是稍有
说明却不够详细，显得笼统而宽泛，虽然新准则针对这些情况也做了一些规范，
但是许多还只是定性的概念，仍然存在人为操纵的空间。因而，对有些实务操作
应该更加细化、明确，以提高公允价值的可操作性；另一方面加强市场经济建设，
努力为公允价值的实施提供良好的外部环境，这些会计外部环境主要包括健全成
熟的资产交易市场、产权交易市场、资本市场以及发达的专业评估技术等，以进
一步提高公允价值取得的可靠性，真实性。
（三）提高会计人员素质。公允价值计量的引入，需要提高会计人员的业务能力、
职业判断能力和职业道德素质。这就要求会计人员除了具有丰富的会计理论与实
务能力，还需要了解评估、金融、资本市场等相关知识。因而，一方面要培养会
计人员的职业道德素质，加大对专业人员违规行为的处罚力度；另一方面要加强
会计人员在会计确认、计量（特别是估计）、信息披露等方面的技能培训。
10会计Z班
1006640127
钱茜