基于风险管理的企业存货内部控制研究

【 关键 词 】
Байду номын сангаас
风 险导 向；存货 内部控 制 ；风险管理
２ ０ 年 ｌ 川 Ｃ Ｏ 发 ＿ 了 介 业 ０４ ０ ＯＳ 布 险 管 理 整 合 架 》 新 卡 架 既 涵 盖 Ｊ ， Ｉ Ｅ 原有 内部控 制 的台理 内容 更强化 Ｊ风 险 管 理 。我 国 财政 部 在 ２ ０ ０ ７年 出 台 了 《 企 业 内部控制 （ 征求 意 见稿 ） 认 为 “ ． 内部 控 制必 须 风 险控 制 发展 ” ０ ８ ５ ，２ ０ 年 月 ２ ２日 ， 政 部 会 同 订 会 、审 计 署 、银 监 财 Ｆ 会 、保 监 会 五 部 委 联 介 发布 了 企 业 内部 控 芾 基 本 规 范 》 ２ １ ｌ Ｊ ，０ ０年 ４月 ２ 日 ， ６ 五 部 委 联 合 发布 ｒ 介 ｌ 控 制 配 套 ～部 指 引 》 这 些 再 大 举 措 全 面 提 升 了上 市公 ， 币 ｌ 非 ｝ 夫 型 企 业 经 营 管 理 水 甲 和 ｝ Ｊ 市 险防 范能 ／， Ｊ 使僻 风 险导 向下 的 内部 控 制 研 究 成 为 前 业 直 天 注 的 晕 要 问 题。 所 谓 风 险 导 Ｉ 足 指 遵 “ 目标 风 险 ～ 控 制 ” 的 逻 辑 顺 序 ， 注 企 业 的 各 天 类 险 ， 保 险 控 制 存 与 总 体 日标 相 确 适 许 在 可 承 受 的 范 内 ， 对 高 风 险 针 领 域 眨 』 工 作 ， 眼 丁 特 定 内 部 拧 制 是 ｆ 着 台能 够 将 除 控 制 在 可 接 受 水 平 内 ， 从 而 管 风 险 、 抓 住 机 会 以 实 现 类 Ｈ 标。 竹 为 介 业 资 重 要 构 成 的 仃 货 ， ： 由 十 其 管 理 的 好 坏 决 定 整 个 介 业 资 产 管 的 成 畋 ， 而 对 丁 存 货 内 部 控 制 风 险 的 因 把 握 足 企 ￣ｘ 资 产 风 险 进 仃 全 局 控 制 的 ｌ ｔ ｋ 关键 。与 存 货 ＿ 关 的 内部 控 制 包括 采 ｆ 目 购 、 验 收 、 仓 储 、 领 用 、加 工 、 装 运 出 库 、衙 存等 各 个方 而 ， ｜ 穿企 业整 几１ 贯 个 采 购 产 销 售 各 环 节 。 存 货 的 内 部控制 体系可以概括 为以下两方 面 ： （ ）仔 货 实 物 汛 转 程 序 ； （ ）存 货 价 值 １ ！
基 于风 险 管理 的
企业存 货 内部控 制研 究
姬潮心 湖北汽 车工业学院经济 管理学院 ４ ２ ０ ４ ０ ２
【 章 摘要 】 文 进 入 ２ 世 纪 以来 ， 着 企业 与 外界 １ 随
流 转 记 录 程 序 。 存 货 实 物 流 转 程 序 的 内
环境 的联 系日益加 强 ， 原有 内部控制制
狈 代 商 业 ＭＯＤ Ｒ Ｕ ＩＥ Ｓ Ｅ ＮＢ ＳＮ Ｓ
度 的局 限性 日益 明 显 ， 企业 风 险 管理 意
部控 制是指 存货在上 述各环 节 中有 关具 体操 作程 序 的规定 、各 部门和 人 员职 能
的 划 分 、 各 个 控 制 环 节 的设 置 、 各 部 门 及 人 员间 信 息 的 传 递 以 及 相 应 的 授 权 审 批 等 。 存 货 价 值 流转 程 序 的 内 部 控 制 是 指 会 汁 部 门 根 据 企 业 存 货 的 特 点 建 立 的 相 关凭 证 、账 簿 、 表 的 填 制 、记 录 、分 报 析 、 审 核 等 一 系 列 完 整 的程 序 。 这 两 种 程 序 掏 成 Ｊ相 互 牵 制 、 相 互 制 约 、相 互 ， 稽核 、相互 验证 的监控 制度 。 存 货 内 控 的 目标 是 在 采 Ⅲ 验 收 、 勾、 仓 储 、 领 用 、 加 Ｉ 装 运 出 库 、 盘 存 等 、 各 环 节 ＿保 证 俘 货 的 真 实 、 完 整 ；会 计 ｊ ｌ １ 处 理 的 合 理 、 准 确 ；计 价 和 分 摊 的 确 等 。存 货 内控 的 风 险 领 域 存 在 于 两 种 程 序的 各个订面 ， 体现在 存货 的内控环境 、 俘 货 内控 制 度 设 汁 、 信 息 与沟 通 以及 监 督 、检 查 等具 体 内控 的构 成 内容 中 ， 与 存 货 内控 的 目｛ 密 不 町分 。 存 货 的 重 大 ＝ 示 错 报 险 因素 包 括 ：存 货 的 数 量 、 种 类 过 多 ； 陈 ｌ过 时 迅 速 、 易 损 坏 、 易 于 被 ｝ ｊ 偷 盗 、成 本 归 集 难 等 。另 外 ， 些 特 殊 一 情 况 会 加 大 存 货 错 报 风 险 。 比如 ：制 造 期 过 长 ；价 格 固 定 ；散 装 、 鲜 活 、 易 腐 烂 ；科 技含量高 ；单 位价值 过高 ；容 易 发 生 位 移 的 特 殊 存 货 。 存 货 发 生 ｒ 重 大 错 报对企业 报表 项 目中的流动 资产 、营 运 资 本 、 总 产 、销 售 成 本 、 毛 利 、 净 利 等 都 会 产 生 直 接 的 影 响 。 对 利 润 分 配 和 昕 碍 税 项 目也 有 间 接 的 影 响 。 因 此 明 确 存货 内控 目标 ， 找到 存 货存在 风 险 的 各个关键控 制点 对于 降低存货管 理风 险 提 高 管 理 效 益 关 重 要 。
１
、
韩静． 试论风险导向内部审计对我 国内部审计的借鉴［ 。 Ｊ 大众科学，０８ 】 ２０
。董
（ ） １ －１ ｊ ８ ：１ ０ １
２ 、孙文美． 论企业 ｌ 浅 存 过 程中的内
部控制 与风险管理［ ． Ｊ 中国 】 总会计师，
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确 定 、 坪 获 得 批 准 的 购 货 订 单 ， 要 定 还 期 进 行 清 点 核 算 ； （ ） 验 收 由 独 立 部 门 ２ 负 责 ， 部 门 具 有 存 货 实 物 验 收 、 确 定 该 记录 的存货数 量 、编制验 收报告 、将验 收报告 传送 至会计核 算部 门及运送 货物 至仓库 等 一 系列 职能 ；（ ）存 储应加强 ３ 保 险装 备 ， 设置 必要的仓 库等存 储设施 ， 确保 与存货 的接触必 须得 到管理 当局 批 准 ；（ ）领 用 存 货 时 ， 有 存 货 都 应 得 到 ４ 所 批 准 ， 写 领 甩 申请 单 ；（ ） 工 中对 于 填 ５ 加 残 次 品 、 废 件 应 及 时 反 馈 ， 所 有 的 生 对 产过程做 出适 当的记录 ；（ ）装运 由销 ６ 售 部 门 做 出 装 运 指 令 ， 用 预 先 编 号 的 使 装运 单 以便 定期 清点 核 算 ， 成 日后开 形 收 款 单 的 依 据 ；３ 良好 的 信 息 与 沟 通 。 、 企 业 各 部 门 间 及 与 外 部 信 息 交 流 无 障 碍 ， 时 交 换 看 法 意 见 ， 成 畅通 无 阻 的 及 形 信 息 通 道 ， 收 国 内外 先进 管 理 经 验 ， 吸 专 家 交 流 经 验 与 开 展 培 训 相 结 合 ， 升 企 提 业 整 体 素 质 ；４ 完 善 的 自我 评 价 机 制 。 、 监督 与考 核 发挥 双重作用 ， 存货采 购、 对 制造 、流通的各 个环节定 期评价 、考核 ，
涉 及到 的人 、财 、物 都要及 时开展 定期 与不 定 期 的 测 评 ， 绝 产 生 风 险 的 因素 。 杜 风 险 足 一 种 不 确 定 性 ，企 业 应 学 会 运 用 风 险 管 理 理 念 ， 升 内 控 的 效 果 和 提 效 率 ， 内 控 和 风 险 管 理 同样 置 于 企 业 把 经营 管理 之 中。 内部控 制就是 企业 内部 采 取 的风 险管 理 ， 内部控 制 制度 的制 定 依 据 主要 是风 险 ， 在某 些极 端情 况下 甚 至 完 伞 由风 险 因素 来决 定 。风 险越 大 ， 越 有必 要设 置恰 当的 内部控 制 措施 ， 存
识 是 否 具 有 前 瞻性 ， 否 从 企业 战略 管 能 理 的 角度 给 予 充 分认 识 ， 企业 能否 建 是 立 健 全新 的 内控 体 系的 关 键 ， 文章 以存 货 管理 的 内部 控 制 为 切 入 点 ， 点 分 析 重 如 何 在 风 险导 向为 背景 的经 济环 境 下 加 强存货的风 险管理 ， 高企业的竞争力。 提
货 的 内 控 制 度 也 不 例 外 ， 业 应 采 取 积 企
极 态 度 分 析 风 险 因 素 并 进 行 管 控 ， 高 提
存货 哽量 ， 进而 实现存货 内控 目标 。 圃
为有 效 降低 存货 内控 风 险 ， 实现 上 述 内控 目标 ， 、 抓 住 存 货 内 部 控 制 企 【 ｌ ， 的 关 键 控 制 点 ， 而 没计 完 善 适 用 的 内 进 控制 度。 ｌ 加强企业 的风 险管控意 识 ， 、 完善 风险管理 方法体 系。 （ ）科学合 理 １ 地确 定安 全 库 存基 准 ， 合实 际情 况 制 结 定 合 理 的 存 货 盘 点 制 度 ， 年 末 存 货 余 埘 额及 时核 对 ， 做到帐 实相符 ；（ ）内外部 ２ 检查 相结 合 ， 及时 监控 系 统 的使用 和 定 期检 查相 结 合 ， 到全 方 位分 析 风险 产 达 生 因 素 ， 最 快 速 度 提 供 高 效 解 决 方 案 以 的 目的 ； 、 学 、 细 的 业务 流 程 控 制 。 ２ 科 详 【 ） 采 购 前取 得 预 先 编 弓 、 采 购 价 格 已 １ ’