10.审计抽样演示教学

非统计抽样
估计总体偏差率上限 （统计公式或查表）
样本偏差率
比较估计总体偏差率 上限与可容忍偏差率
比较样本偏差率 与可容忍偏差率
前者≥后者
前者大大＜后者 前者＜但接近于后者
样本结果不支持对控制 有效性的估计和计划的 重大错报风险评估水平
样本结果支持对控制 有效性的估计和计划的 重大错报风险评估水平
修正重大错报风险评估水平， 增加实质性程序的数量。或对 相关202的0/9/其23 他控制进行控制测试
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第二节 审计抽样过程
样本设计 确定样本规模 确定抽样方法，选取样本 实施审计程序 分析样本误差 推断总体误差 评价抽样结果
一、样本设计
（一）定义总体，确定总体的范围 ➢ 总体：是指CPA从中选取样本并据此得出结论的整套数据
。 ➢ 总体应具备的特征：适当性、完整性。 （二）考虑分层：是否分层？如何分层？ （三）抽样单元：单元是指构成总体的个体项目。考虑以实
第10章10月29日
选取测试项目与审计抽样
中国注册会计师审计准则第1314 号 ——审计抽样和其他选取测试项目的方法
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第一节 选取测试项目的方法
一、审计抽样和其他选取测试项目的方法
选取测试项目是为了确定实施审计程序的范围， 包括：
选取全部项目 选取特定项目 审计抽样 ➢ 统计抽样 ➢ 非统计抽样
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（二）非抽样风险
• 非抽样风险：由于某些与样本规模无关的因素而
导致注册会计师得出错误结论的可能性。
• 产生原因：运用了不切合审计目标的审计程序、
误解审计证据等而没有发现误差。 ➢ 非抽样风险既影响审计效果，也影响审计效率。 ➢ 降低非抽样风险的措施：通过对业务的指导、监
督与复核。
二、确定样本规模
（一）样本规模的影响因素
影响因素
可接受的 抽样风险 可容忍误差 预计总体误差 总体变异性 总体规模
控制测试
细节测试
可接受的 信赖过度风险 可容忍偏差率 预计总体偏差率
总体规模
可接受的 误受风险 可容忍错报 预计总体错报 总体变异性 总体规模
与样本规 模的关系
反向关系
反向关系 正向关系 正向关系 影响很小
。 （二）细节测试 ➢ 应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金
额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其 202他0/9/23方面的影响。
七、评价抽样结果
• 注册会计师应当评价样本结果，以确定对总 体相关特征的评估是否得到证实或需要修正 。
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（一）控制测试中的抽样结果评价
统计抽样
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四、实施审计程序
• 注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合 于具体审计目标的审计程序。
• 如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计 师通常使用替代项目。
• 如果因凭证缺失等原因导致注册会计师无法对所 选取的项目实施已设计的审计程序，且不能针对 该项目实施适当的替代审计程序，注册会计师通 常考虑将该项目视作误差。
测试种类 控制测试
细节测试
风险类型 信赖过度风险 信赖不足风险
误受风险 误拒风险
推断的控制有效性高于 其实际有效性的可能性 推断的控制有效性低于 其实际有效性的可能性 推断某一重大错报不存在 而实际上存在的可能性 推断某一重大错报存在 而实际上不存在的可能性
影响 效果 效率 效果 效率
❖信赖过度风险、误受风险可能导致注师发表不恰当审计意见。 ❖降低抽样风险的途径：扩大样本规模。
（二）样本规模的确定方法 ➢统计抽样：统计公式，或据其开发的计算机程序、样本量表。 ➢非统计抽样：对影响因素进行定性估计，并运用职业判断。
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三、选取样本
（一）基本要求 ➢ 使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会
。 （二）样本选取的基本方法 ➢使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 ➢系统选样（等距选样） ➢随意选样（只能在非统计抽样中使用）
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（三）审计抽样
审计抽样的含义与基本特征：审计抽样是指注册会计师对 某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 ，使所有抽样单元都有被选取的机会。
审计抽样的种类 ➢ 统计抽样：同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机
选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽 样风险。 ➢ 非统计抽样：不同时具备上述两个特征的抽样方法。
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（一）选取全部项目
• 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项 目进行测试:
1.总体由少量的大额项目构成； 2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； 3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对
全部项目进行检查符合成本效益原则。 • 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。
物项目（逻辑单元）还是货币单位（金额加权选样）为抽 样单元？ （四）定义“误差” ➢ 在实施控制测试时，误差是指控制偏差。即使内部控制失 去效能的所有控制无效事件。 ➢ 在实施细节测试时，误差是错报（含漏报）。 ➢ 总误差用来表示偏差率或错报总额。
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➢ 可容忍误差是指注册会计师可接受的总体中的最大误差。
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审计抽样。
实质性程序 细节测试：可以使 用（变量抽样）。
实质性分析程序： 不宜使用。
三、抽样风险和非抽样风险
• 审计抽样的风险：依据抽样结果得出的结论与审 计对象总体特征不相符合的可能性。
• 包括： ➢ 抽样风险 ➢ 非抽样风险
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（一）抽样风险
• 与样本规模有关。
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二、选取测试项目方法的运用
（一）选取测试项目方法的单独或综合使用——如图10-1 （二）审计抽样的适用情况
风险评估

控制测试
适用 情况
通常不涉及 当控制的运行留下
使用。
轨迹时，可以考虑
如果实施同 使用（属性抽样）
步控制测试 。
不适用 ，则可能涉 当控制的运行未留
及使用。 情况
下轨迹时，不涉及
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五、分析样本误差
• 注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误 差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其 他方面可能产生的影响。
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六、推断总体误差
（一）控制测试 ➢ 样本偏差率＝样本中发现的偏差数量/样本规模 ➢ 总体偏差率＝样本偏差率，但必须考虑抽样风险