论内部审计的增值目标及其实现途径

国际部审计师协会制定的《l墨部审计实务标准》(2001年修订本，以下简称<标准》)对部审计作了新的定义：“部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”这一定义标志着当代部审计从传统的财务型审计向增值型审计的发展。那么，怎样理解部审计的“增加价值”?部审计如何为企业实现“增加价值”呢?本文就这两个问题浅谈个人看法。

一、对部审计“增加价值”的理解国际部审计师协会在2001年修订的<标准》中，对“增加价值”一词作了如下解释：“机构的设立，是为了其所有者、其他利益关系方、顾客和客户创造价值或谋取利益”部审计师在收集资料、认识并评价风险的过程中，对经营与改良时机产生了深刻见解，这些见解可能会对机构带来诸多利益。这些有价值的信息可以以咨询、建议、书面报告或通过其他产品的形式呈现出来，所有这些都传达给相应的经营管理人员。”对于这一解释，笔者认为可从以下四个方面进行理解：

第一、建立企业的目的——建立企业是为其所有者及其他利益关系人创造价值和谋取利益。因此，企业必须不断地创造出超过自身投入口孟建军中国农业银行省分行价值的价值，即实现增加价值，为利益关系人谋求利益，同时也维系利益相关者的信心。增加价值的目标应由企业的各个职能部门来共同完成，部审计部门也不例外。

第二、部审计价值信息的产生——部审计部门通过采取系统

化、规化的方法来开展保证审计和咨询审计活动，在收集资料、识别并评价风险的过程中对企业如何创造价值可能产生比企业管理层及

其他职能部门更为深刻的见解，而且这些见解是富有价值的。

第三、部审计价值信息的利用——部审计部门将这些有价值的信息以咨询、建议、书面报告或通过其他产品的形式呈现出来，为企业经营决策部门及相关经营管理人员进行经营决策和管理提供帮助。

第四、部审计增值目标的实现——企业管理者采纳、利用这些有价值的信息届，一方面可以借此消除各种减值因素，包括风险因素、控制漏洞、治理缺陷等．另一方面可以将这些有价值的信息作用于经营管理活动。从而创造出超过预期价值的价值。

二、实现部审计“增加价值”目标的途径如前所述，部审计通过采取一种系统化、规化的方法来评价企业的风险管理、控制和治理过程，进而提高企业的运作效率，帮助企业实现增值目标。同时部审计还可以通过完善其自身管理机制、更新审计手段等改革措施，提高审计质量，节减审计成本，为企业增加价值。

(一)通过评价并改进企业的风险管理过程，为企业增加价值。风险管理是企业管理层和相关管理人员的一项主要职责。为了实现企业经营目标，管理层和相关管理人员应当建立良好的风险管理体系，明确各种风险因素，确保企业拥有良好的风险管理过程并使其发挥作用。部审计部门应对企业风险管理体系的有效性进行监督和评估。同时，部审计部门还应对企业经营过程中的各种风险因素进行评价，这些风险因素主要包括：(1)财务与经营信息的可靠性与完整性；(2)

财务与经营的效果与效率；(3)资产的维护；(4)法律、法规及合同的遵守情况。部审计部门通过对企业这一风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评估和报告，帮助企业发现并评价重要的风险因素，规避经营过程中可能出现的风险损失，从而为企业增加价值。

(二)通过评价并改进企业的部控制状况。为企业增加价值。部审计部门应在对企业风险管理评价结果的基础上，对其部控制的充分性与有效性进行深入的评价，包括企业管理、经营及信息系统控制等。评价体系可以设定为制度建设评价、制度执行评价和制度保障评价三大部份。制度建设评价属于部控制健全性的评价畴，主要评价企业制度建设是否健全，制定的经营方针、政策和规章制度是否符合回家相关政策法规的要求；制度执行评价蜃芋部控制遵循性评价畴，主要评价企业各部门执行控制度的过程和结果的合理性和有效性；制度保障评价主要是对企业监管保障部门职能履行情况的评价。通过评价部控制状况．衡量部控制体系的建立程度和有效性，寻找部控制薄弱环节。向企业管理层和相关部门提出强化部控制建设的措施，以防和化解经营风险，提高经营管理水平，从而为企业增加价值。

(三)通过评价并改进企业的治理程序，为企业增加价值。企业的治理程序是企业管理者所遵循的旨在对管理层执行的风险和控制过

程加以监督的程序，它包括确定目标与战略的程序、监控目标实现情况的程序、衡量业绩并定义为“责任机制”的程序和维护价值的程序。企业的上述治理实务反映了不断变化的独特的企业文化。部审计人员以其公认的道德操守和良好的职业技术，通过对上述治理程序的定期

评价，对治理程序的完整性、有效性、合法性等做出结论．并提请企业负责人、管理人员和全体员工遵守法律、法规、道德和社会责任．推进企业依法管理经营，帮助企业完成各项治理目标。从而实现“增加价值”。部审计部门还通过定期评价企业的道德环境及其战略、战术、信息流通和为了实现期望的遵纪守法水平而采取的其他过程的有效性，披露企业部违反道德规、政策和其他不正当行为的嫌疑，规避道德和法律风险，从而为企业增加价值。

(四)通过不断改革和完善部审计管理机制，为企业增加价值。就国部审计现状而言．．管理机制的改革与完善主要应从以下方面着手：一是改革部审计的组织形式。部审计隶属于谁，即受谁的领导，这在很大程度上决定了部审计组织的独立性和权威性。一般地说，部审计所隶属的层次越高，其权威性和独立性就越强。反之就越低。目前我国企业部审计大多由总会计师或主管财务工作的负责人领导，这在一定程度上影响了部审计的独立性和权威性．不利于部审计职能作用的正常发挥。随着现代企业制度的广泛建立，我们应借鉴西方国家的做法。对部审计组织形式进行改革：在公司制企业中，部审计应由董事会或其下设的审计委员会直接领导，以保证部审计机构的独立性和权威性；在未实行公司制的企业中。部审计由企业主要负责人(总经理)直接领导，以改变由总会计师或主管财务的负责人领导下的独立性和权威性不足的问题；对于“一级法人、分级管理”体制下的中央直属企业和大型企业集团，部审计可实行“统一领导、自成体系”体制下的逐级派驻制，以解决“检查难、报告难、处理难”的三难问