第三章应收款项
(完整版)中级财务会计第三章应收账款习题及答案
中级财务会计.第三章·应收款项应收款项的概念：应收款项属于金融资产的一种，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。
第一节应收票据1应收票据：P74是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的商业汇票。
分类：根据承兑人不同：商业承兑汇票银行承兑汇票根据票据是否带息：带息票据到期值=票据面值+票据利息= 票据的面值×（1+利率×期限）不带息票据到期值=票据面值根据票据是否带有追索权：带有追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票注：银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或有负债2应收票据到期值与到期日计算2、票据到期日计算:按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾”的惯例，按实际经历的天数计算；如2月2日，30日到期：算尾不算头：则2月2日-28日共28-2=26天（2月2日不算），3月1-4日四天（3月4日算）算头不算尾：则2月2日-28日共28-2+1=27天（2月2日算），3月1-4日三天（3月4日不算）按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”.如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出时，则“月末对月末”，不分大小月份。
应收票据的核算：P751取得应收票据（一律按面值入账）借：应收票据或借：应收票据贷：应收款项贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）尚未到期的带息商业票据，按期计提利息：借：应收利息利息=面值×利率×期限贷：财务费用2转让应收票据借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额）如有差额，借记或贷记银行存款贷：应收票据商业汇票到期回收款项时：借：银行存款贷：应收票据商业票据到期不能收回：借：应收账款贷：应收票据3应收票据的贴现：不带息票据贴现净额计算贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。
企业财务会计第三章应收及预付款项
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
3.第三章 应收款项
应收票据
（二）带息应收票据的核算 到期收回款项时： 借：银行存款 （到期值） 贷：应收票据（账面金额） 应收利息（已计提利息部分） 财务费用（未计提利息部分）
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应收票据
（二）带息应收票据的核算 到期无法收回款项时; 借：应收账款 （票据面值） 贷：应收票据（票据面值）
3.若上项货款在20天内收到 借：银行存款 —C公司 46400 财务费用 400 贷：应收账款—C公司 46800 4.若超过了现金折扣的最后期限收款 借：银行存款 46800 贷：应收账款—C公司 46800
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应收账款
三、坏账及坏账损失 坏账是指企业无法收回或收回的可能性 极小的应收账款。因坏账而遭受的损失， 称为坏账损失：
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应收账款
(1)第一年提取坏账准备 借：资产减值损失 6000（1200000×5‰） 贷：坏账准备 6000 (2)第二年冲销坏账 借：坏账准备 1600 贷：应收账款 1600
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应收账款
第二年末应计提坏账准备金余额 ＝（1440000×5‰）＝7200 第二年末应计提(冲销)的坏账准备 ＝7200－4400＝2800 借：资产减值损失 2800 贷：坏账准备 2800 (3)第三年已冲销应收账款1600元，又收回。
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应收账款
三、坏账及坏账损失
（一）坏账的确认条件
1.债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，确实 不能收回。 2.因债务单位撤销、资不抵偿或现金流量严重不足，确实 不能收回。 3.因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间 内无法偿付债务，确实无法收回。 4.因债务人逾期未能履行偿债义务超过 3年，经核查确实 无法收回.
第三章 应收及预付账款练习题
第三章应收及预付账款练习题一、单项选择题1．账款不多的企业,可以不设"预付账款"账户,而将预付的款项记入( ).A. "应付账款"账户的借方B. "应收账款"账户的借方C. "应付账款"账户的贷方D. "应付账款"账户的贷方2．"预付账款"账户的企业,当预付货款不足时,应编制的会计分录是( ).A. 借:应收账款贷:银行存款B. 借:应付账款贷:银行存款C. 借:预付账款贷:银行存款D. 借:物资采购应交税费—应交增值税(进项税额)贷:银行存款3．某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。
该企业确认的应收账款为（）万元。
A、60B、62C、70.2D、72.24．在以应收账款余额百分比法计提坏账准备的情况下，已确认的坏账又收回时，应借记（）科目，贷记坏账准备科目A、应收账款B、营业外支出C、管理费用D、营业外收入5.某企业于2月28日将某股份公司于1月31日签发的带息应收票据向银行贴现,该票据面值为10000元,年利率为10%,期限为6个月,贴现率为12%,该企业实际收到的贴现金额应为( )元。
A、10600B、10335C、10000D、99756.票据贴现期即从( )。
A、票据开出日到贴现日B、票据开出日到到期日C、票据贴现日到到期日D、票据贴现日到实际收款日7.某企业在2003年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。
企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣时条件为：2/10，1/20，n/30。
假定计算现金折扣时不考虑增值税。
如买方2003年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为（）元。
A、11466B、11500C、11583D、116008.某工业企业销售产品每件120元，若客户购买100件（含100件）以上每件可得到20元的商业折扣。
C第三章--应收款项课件
C第三章--应收款项
二、应收账款的确认和计量
• 入账时间 ——收入实现时
入账金额 ——已收或应收的合同或协议价款 商业折扣 在商品标价基础上给予的价格扣除
影响:已从应收金额中扣除,不影响入账价值
现金折扣 为鼓励客户在规定的期限内付款而提供的债务扣除
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四川长虹应收账款危机
• 危机的发生 应收账款迅速增加——应收账款周转率下降 ——经营
活动现金流量减少——巨额坏账准备导致巨大亏损 • 应收账款——从1995年的1900万到2003年的近50亿 • 应收帐款周转率——从1999年的4.67%到2004年的
1.09% • 经营活动现金流量——从1999年的30亿元到2002年
第三章
应收款项
C第三章--应收款项
第三章 应收款项
• 学习目的与要求
• 掌握应收款项的内容
• 重点掌握应收账款、应收票据的核算
• 掌握其他应收款的核算 重点 • 应收账款和应收票据的会计处理 • 应收款项减值损失的核算 难点 • 应收票据贴现的计算与核算、应收款项减值 损失的核算
C第三章--应收款项
C第三章--应收款项
二、应收票据的计价
• 入账时间—— • 入账金额
收到客户开出、承兑的商业汇票时
面值——票据上标明的金额 现值——某一特定日收到的现金流量按 交易发生时市场利率折现的价值
我国会计规定
C第三章--应收款项
三、应收票据到期日与到期值的计算
• 票据到期日的计算 (1)按月表示—— 到期日为到期月的对日 (2)按日表示—— 采用“去头不去尾”实际计算后确定
应收款项测验试卷
第三章应收款项测验试卷一、单项选择题1、按总价法核算，销售方给予客户的现金折扣，会计上应当作为（）处理A.冲减主营业务收入B.财务费用C.营业费用D.营业外支出2、销售产品一批，价目表标明售价（不含税）20000元，商业折扣条件为10%，现金折扣条件为“5/10，3/20，N/30”。
客户于第15天付款。
增值税税率为17%。
应收账款入账金额为（）元。
.23400 C3、一般情况下，企业销售商品、提供劳务等应按买卖双方在成交时的（）确认应收账款。
A.预计销售额B.实际发生额C.预计发生额D.实际销售额4、某企业2003年5月10日签发一张期限为3个月的商业承兑汇票，其到期日为（）。
A. 8月8日B. 8月9日C. 8月10日D. 8月11日5、某企业2003年7月1日签发一张期限为90天的商业承兑汇票，其到期日为（）。
A. 9月30日B. 9月29日C. 9月28日D. 10月1日6、企业采用备抵法核算时，确认坏账损失的会计分录为（）A.借：资产减值损失贷：应收账款B.借：营业外支出贷：应收账款C.借：销售费用贷：应收账款D.借：坏账准备贷：应收账款7、某公司2005年末应收账款余额1000万元，2006年确认坏账损失10万元，当年又收回坏账4万元，年末应收账款余额为1200万元。
公司按%的比率提取坏账准备。
该公司06年末提取坏账准备的数额是（）万元。
.6 C8、我国现行制度规定，应收票据采用按（）计价入账。
A.到期值B.贴现值净额C.面值D.面值加利息9、一张期限为90天的票据，本金为50 000元，年利率为10%，其到期利息为（）A．3500元 B．1250元 C．2500元 D．1500元10、设置“预付账款”科目的企业，在收到货物、补付货款时，应作（）会计分录A.借：预付账款贷：银行存款B.借：预付账款贷：原材料C.借：原材料贷：预付账款D.借：原材料贷：预付账款银行存款二、多项选择题1、按现行制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目是（）A.销项税额B.商业折扣C.现金折扣D.代购货单位垫支运杂费E.预付账款2、应计入“坏账准备”账户的贷方发生额的有（）。
第三章应收款项
核算坏帐方法：一是直接转销法，二是备抵法。
（一）直接转销法 直接转销法是在实际发生坏帐时，直接冲销应
收账款，并确认坏账损失。 借：坏账损失 贷：应收账款
7
例：甲公司2002年应收账款为300000元，其中50000元已 确认无法收回。
3、二者的区别：销货退回是将售出的商品退回，退回的 商品作存货对待。 销售折让是对已售出的商品作价格减 让，不退回已售商品。
4、会计处理方法：销货退回一般根据红字发票直接冲减 销售收入和应交增值税，并同时调增存货记录； 销售折 让只是根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税3。
例（1）某企业2月9日销售A产品1000件，价目单上每件售价为100
一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比例确定。 各期按当期赊销金额的一定比例估计坏账损失。此法不需调整坏账 准备余额，若余额异常，应调整估计坏账的比率。 4、已计提坏账准备的应收账款在资产负债表上的列示方法：
（1）将应收账款余额、已提坏账准备、应收账款净额同时反映。 （2）仅以应收账款的账面余额扣除已经计提的坏账准备后的余 额反映。 （3）列示应收账款净额的同时，还列示坏账准备的年初余额、 本年提取数、本年转回数及年末余额列示于资产减值准备表内。
（2）2002年实际发生坏账40000元。
借：坏账准备
40000
贷：应收账款
40000
（3）2002年发生的坏账又收回30000元。
借：应收账款 30000
贷：坏账准备 30000
借：银行存款 30000
贷：应收账款 30000
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（4）2002年末应收账款余额为1200000元。
应收账款
• 某企业销售甲商品，商品价目单中列示的 价格为每件100元，现销售200件，并给予 购货方5%的商业折扣，则实际销售单价和 销售价款应为多少？销项税额呢？
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借：应收账款 贷：主营业务收入 会计处理 方法
2223 1900 323
应交税费—应交增值税（销项税额）
实际销售单价=发票价格-商业折扣
中级财务会计
第一节 应收票据
一、应收票 据概述
二、应收票据
的计价
三、应收票据利 息和贴现收 入的计算
四、应收票据 的会计处理
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一、应收票据概述
（一）含义： 因赊销业务产生的债权 商业汇票、最长期限 （二）分类： 按承兑人不同 银行承兑汇票 商业承兑汇票 按是否带息 带息票据 不带息票据
• 购货方于20天内付款，实际收到货款3 724元存入 银行
• 借：银行存款 3 724 • 贷：应收账款3 724
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3、销售折让
含义：产品本身原因的折让
交易发生后产生 会计处理方法： 按折让金额调整应收账款的入账价值
销售：借：应收账款（总额） 贷：主营业务收入 应交税费-应 交增值税（销项税额）
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账龄分析法
账龄分析法是按照各应收账款账龄的长短、特性 及收回的可能性概率为依据估计坏账损失的方法 较应收账款余额百分比而言，账龄分析法考虑不 同账龄和坏账损失的关系 通常，应收款项的账龄越长，发生坏账的风险就 越大
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西宁特钢(600117)
2007年年报报表附注披露 坏账准备的计提 本公司对坏账损失采用备抵法核算。对于单项金 额重大的应收款项，单独进行减值测试，对预计 回收时间可确定的应收款项，按其未来现金流量 现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提 坏账准备；单项金额非重大的应收款项及经单独 测试后未减值的单项金额重大的应收款项一起先 按类似信用风险特征划分为若干组合，再对这些 组合在账龄分析的基础上并结合实际情况按一定 比例确认减值损失，计提坏账准备。
中级财务会计 第三章 货币资金与应收款项
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第一节 货币资金
（一）银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行， 由出票银行签发的、由其在见票时按照实际结 算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。
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第一节 货币资金
（二）银行本票 银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签 发、承诺其见票时无条件支付确定金额给收款人 或持票人的票据。
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第一节 货币资金
一、银行存款
（一）银行存款的核算范围
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的 货币资金。
企业日常的各项经济往来，除按照国家有关 规定可以使用现金结算外，都必须通过银行办理 支付结算。 银行支付结算办法有以下九种：
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签
通
备
发
知
用
信
款
金
用
项
卡
付
清
付款人开户行
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上海立是国际结算的一种主要方式。它是进口 方银行根据进口方要求，向出口方开立，凭出 口方提交的符合信用证条款的单据，在一定期 限内支付一定金额的付款承诺。 我国从事进出口业务的企业和对外经济合作企 业均可采用信用证结算方式。
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第一节 货币资金
（二）货币资金的内部控制 1.严格职责分工,确保不相容职务相分离 2.明确货币资金的权限范围和审批程序 3.实施定期轮岗制度 4.加强与货币资金相关的票据管理 5.加强网上交易的管理
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第二节 应收款项
中级财务会计第三章应收和预付款项PPT课件
2、应收票据转让的核算
➢应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。 ➢如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷
记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息， 贷记“财务费用”。
3、应收票据贴现问题
❖票据贴现——是指企业将持有的未到期的 商业汇票的所有权转让给银行以换取货币 资金的行为。
❖实质——企业的一种融资行为 ❖计算公式：
• 举例：甲企业销售给乙企业一批商品，增 值税专用发票上注明售价80 000元，增值 税13 600元，货到后，乙发现商品质量不 合格，要求甲在价格上给予10%的折让。 假设已取得税务机关开具的索取销售折让 证明单，并开具了红字增值税专用发票。
1）甲销售时的账务处理：
借：应收账款—乙企业 93 600
例1： A企业销售给B商品一批，货款30 000元， 增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂 费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处 理：
借：应收账款
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应缴税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
2）应收账款收回的核算
例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
小的应收账款。 应收账款、其他应收款、预付账款和已
经到期的应收票据都有发生坏账的可能 性。 所有企业都有产生坏账的风险。
2）如何确认坏账？
①债务人破产，依照破产清算程序进 行清偿后，确实无法追回的部分。
②债务人死亡，既无财产可供清偿， 又无义务承担人，确实无法追回的 部分
③债务人逾期未履行偿债义务超过3年， 并有足够证据表明无法收回或收回 的可能性极小。
3）发生坏账对企业而言是损失，企业 应如何弥补？
• 根据确认坏账损失的时间不同，有 两种处理方法: